企業(yè)會計監(jiān)管體系創(chuàng)新思考

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摘要：我國企業(yè)經過多年的發(fā)展，已經成為我國市場經濟中的重要組成部分。但是，隨著我國市場經濟的不斷深化和證券市場的發(fā)展，企業(yè)會計造假，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生。中外證券市場的發(fā)展證明，有效的監(jiān)管是其關鍵一環(huán)。會計監(jiān)管作為公司內部、外部治理的一種制度安排，它可以有效地防止公司管理層操縱會計信息生成、披露的過程，有效地督促注冊會計師勤勉地執(zhí)業(yè)，從而最大限度地保護中小投資者的利益，維護資本市場的健康運行與發(fā)展。一套行之有效的企業(yè)會計監(jiān)管體系必然對虛假會計信息的治理起到高屋建領的作用。因此，要在制度上和技術上，不斷強化和完善企業(yè)的會計監(jiān)管，構建一個適合中國國情的有效的會計監(jiān)管體系。

關鍵詞：企業(yè)；會計監(jiān)管；創(chuàng)新

一、相關理論概述

1.監(jiān)管的概念

近年來，“監(jiān)管”一詞被廣泛運用于眾多行業(yè)，如銀行業(yè)監(jiān)管、電信業(yè)監(jiān)管等。2001年又被稱為是中國證券市場的監(jiān)管年。但究竟什么是監(jiān)管呢？到目前為止，經濟學界對“監(jiān)管”的詮釋依然存在著不同看法。關于監(jiān)管的定義，理論界的觀點各異，但有一點是相同的，即他們在討論什么是“監(jiān)管”時，都要回答由誰來進行監(jiān)管、監(jiān)管什么、為什么要進行監(jiān)管以及怎樣監(jiān)管的問題。監(jiān)管即監(jiān)督管理，指的是獨立于一個微觀經濟個體之外的其他經濟個體從維護公眾利益的角度出發(fā)，運用經濟、法律等手段對該經濟個體行為的監(jiān)督、管理與控制。

2．會計監(jiān)管的概念

會計監(jiān)管是指為了治理會計信息失真，保護投資者的合法權益，保證資本市場的健康發(fā)展，政府機構、市場各方以及公司自身依據(jù)有關的法律法規(guī)，通過會計檢查、督促、控制等工作過程和手段，對各類市場主體的經濟活動及其結果進行監(jiān)督和管理。具體包括兩層含義：一是企事業(yè)單位內部人員對本單位的經濟活動過程及其結果的監(jiān)督管理；二是國家及地方相關管理機構、注冊會計師、企業(yè)股東、大眾媒體等外部利害關系人對會計工作過程及其結果的監(jiān)督管理。從會計監(jiān)管對象的經濟性質的角度看，會計監(jiān)管應包括對上市公司的監(jiān)管、非上市的國有企業(yè)的會計監(jiān)管、外商投資企業(yè)的會計監(jiān)管以及國家行政單位的會計監(jiān)管。

二、企業(yè)會計監(jiān)管體系存在的問題分析

1.上市公司會計信息失真

股票市場信息披露的核心是會計信息披露。無論是上市公司的招股說明書、上市公告書、還是定期報告（年度報告、中期報告）或臨時報告（重大事件公告、公司收購公告），其中披露的核心信息主要是上市公司會計信息，或者與會計信息有密切關系的上市公司的其他信息。

2.上市公司會計監(jiān)管政策制定的市場外生性

我國會計監(jiān)管政策一個最大問題就是政策的外生性，即會計監(jiān)管政策不是在監(jiān)管者與被監(jiān)管者積極參與、雙方充分博弈的基礎上形成的，而是一定程度上政府的強制性供給。

3.社會監(jiān)管不嚴和社會審計缺乏獨立性

社會審計制度是市場經濟社會查錯防弊的一種有效機制。我國社會監(jiān)管主體是會計職業(yè)團體，注冊會計師在我國會計信息監(jiān)管體系中居于重要地位，注冊會計師的職能定位、獨立性等問題都會影響到監(jiān)管效果。為了保證會計信息披露的準確性，《證券法》規(guī)定，所有公開發(fā)行股票公司的財務報告報必須經過注冊會計師審計。以注冊會計師審計為核心的社會獨立審計體系擔負著過濾會計信息風險、確保會計信息質量、降低會計信息識別成本的重任，被譽為“經濟警察”。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，是其安身立命之本。而社會監(jiān)管不嚴和社會審計缺乏獨立性又是導致這種問題的另一個原因。

三、企業(yè)會計監(jiān)管體系的創(chuàng)新

1.完善虛假會計信息監(jiān)管的制裁機制

虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產生、披露虛假信息的源頭，應該是治理的重點。對上市公司的治理，首先要從公司負責人和財務負責人這兩個源頭抓起，要對他們經常進行法制教育和職業(yè)道德教育，建立起誠信為本、依法經營的理念。

2.加強會計監(jiān)管政策制定的公眾參與

首先，推行監(jiān)管執(zhí)法責任制和評議考核制的關鍵，是把行政執(zhí)法責任進行層層分解，責任到崗，責任到人，行政相對人也作為對監(jiān)管執(zhí)法考核評議的對象，同時吸收社會公眾參與執(zhí)法考核評議，并將評議意見作為考核行政執(zhí)法人履職情況的重要依據(jù)。其次，將監(jiān)管執(zhí)法責任制與監(jiān)管執(zhí)法公開制有機結合，公開執(zhí)法主體資格、具體職責、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書等。再次，科學規(guī)范執(zhí)法職能、合理設置執(zhí)法單位、優(yōu)化執(zhí)法人員結構、提高監(jiān)管執(zhí)法效能。

3.建立監(jiān)管者的行為控制和信譽考評機制

政府的最優(yōu)事后會計監(jiān)管的合適目標并不是要杜絕會計規(guī)則執(zhí)行者的會計欺詐行為，而是將部分會計規(guī)則執(zhí)行者的會計欺詐行為控制在一定的范圍之內；最優(yōu)的會計監(jiān)管對于控制很看重當期收益的會計規(guī)則執(zhí)行者的會計欺詐行為來說無能為力，控制這類會計欺詐行為的唯一措施在于提高會計監(jiān)管的時效性；有效會計監(jiān)管需要額外成本；并且有效會計監(jiān)管實施的基本條件存在優(yōu)先次序：首先區(qū)分不同類型的會計規(guī)則執(zhí)行者，其次區(qū)分會計規(guī)則執(zhí)行者所承擔的他們真正能夠感知的違規(guī)處罰，然后才是選擇最優(yōu)的監(jiān)管力度。

參考文獻：

[1]蔡計準.國會計監(jiān)管和透明度法案對我們的啟示[J].財務與會計，2012，（2）：24-27.

作者：何世偉 單位：黑龍江財經學院