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摘要：近年來隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，對(duì)于許多大中型企業(yè)而言，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不足以支持企業(yè)的戰(zhàn)略管理和發(fā)展需要。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一概念則在這樣的形勢(shì)下應(yīng)運(yùn)而生，它將戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域的概念和方法相結(jié)合，是一種新型的管理會(huì)計(jì)體系。本文中，我們將對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全方位探討，并對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于我國企業(yè)的意義及相關(guān)措施進(jìn)行深入研究。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會(huì)計(jì)；企業(yè)
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義、工具及特征
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)屬于一種新型的管理會(huì)計(jì)體系，它是將戰(zhàn)略管理理論運(yùn)用于企業(yè)管理決策的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也是企業(yè)管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理方向的發(fā)展和延伸。通俗來說，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員通過專門的信息技術(shù)系統(tǒng)，收集外部市場(chǎng)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，再通過各種分析工具從已知信息和數(shù)據(jù)中推斷出凝練化和概括化的結(jié)論，以幫助企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策的制定和內(nèi)部經(jīng)營的管理，從而在同行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)自身的價(jià)值最大化。企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要包括三個(gè)方面的戰(zhàn)略層次：1.公司戰(zhàn)略也就是企業(yè)的總體戰(zhàn)略，由企業(yè)最高管理層制定，主要涉及企業(yè)對(duì)于目標(biāo)市場(chǎng)的長遠(yuǎn)謀劃，其中又包括拓展型公司戰(zhàn)略、穩(wěn)健型公司戰(zhàn)略和收縮型市場(chǎng)戰(zhàn)略三種形態(tài)。2.經(jīng)營戰(zhàn)略相比于公司戰(zhàn)略而言，它關(guān)注的領(lǐng)域更加具體。經(jīng)營戰(zhàn)略主要是關(guān)于企業(yè)該如何開發(fā)和利用資源、如何進(jìn)入某一具體的市場(chǎng)或行業(yè)、如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)等。3.職能戰(zhàn)略是企業(yè)的公司戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略的微觀體現(xiàn)，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長期和短期目標(biāo)而執(zhí)行的細(xì)化措施，其中包括采購、生產(chǎn)、開發(fā)、管理等具體職能活動(dòng)。
（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的典型工具1.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈（ValueChain）分析模型是一種確定企業(yè)活動(dòng)價(jià)值、尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的工具，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理提供重要依據(jù)。價(jià)值鏈分析模型將企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)劃分為基本活動(dòng)和支持活動(dòng)，其中基本活動(dòng)包括營銷、生產(chǎn)、物流、銷售和售后服務(wù)，支持活動(dòng)包括組織架構(gòu)、人力資源管理、產(chǎn)品開發(fā)、財(cái)務(wù)管理和技術(shù)。價(jià)值鏈分析模型通過計(jì)算每一活動(dòng)的收益與成本，識(shí)別那些真正為企業(yè)帶來價(jià)值增值的活動(dòng)，而這些活動(dòng)就屬于企業(yè)價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。2.SWOT分析法。SWOT分析法，又被稱為態(tài)勢(shì)分析法或道斯矩陣，是一個(gè)眾所周知的戰(zhàn)略規(guī)劃工具。SWOT這一名稱分別指優(yōu)勢(shì)（strengths）、劣勢(shì)（weaknesses）、機(jī)會(huì)（opportu-nities）和威脅（threats），也就是對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全方位的總結(jié)和概括。SWOT分析法可以幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)所在，將財(cái)力和人力資源利用在要處和實(shí)處，從而制定出清晰明朗的未來戰(zhàn)略規(guī)劃。3.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析（Cost-driverAnalysis）是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)得到了充分的普及和運(yùn)用。成本動(dòng)因是指決定資源消耗、費(fèi)用發(fā)生和成本分配的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而成本動(dòng)因分析就是通過識(shí)別這些成本動(dòng)因，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本進(jìn)行管理和控制。4.綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（PerformanceEvalua-tion）是指借助數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)一段經(jīng)營期間內(nèi)的盈利能力、內(nèi)部控制、人員管理、市場(chǎng)策略進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)業(yè)績定量評(píng)價(jià)和管理業(yè)績定性評(píng)價(jià)兩個(gè)方面構(gòu)成。財(cái)務(wù)業(yè)績定量評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)包括企業(yè)盈利能力指標(biāo)、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營增長指標(biāo)等；而管理業(yè)績定性評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)包括風(fēng)險(xiǎn)控制、創(chuàng)新發(fā)展、人力資源和社會(huì)貢獻(xiàn)等。
（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征1.追求長遠(yuǎn)目標(biāo)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)通常只衡量一定期間內(nèi)的收益和成本，這盡管可以帶來短期內(nèi)的利潤最大化，但是卻很容易給企業(yè)造成短視化的問題，管理層往往會(huì)為了一時(shí)的利益而犧牲企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展機(jī)遇。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則不同，它始終將保證市場(chǎng)份額、保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、擴(kuò)大企業(yè)生存空間等長遠(yuǎn)利益作為自己的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，超越了單一會(huì)計(jì)期間的局限，以最終利益最大化作為企業(yè)經(jīng)營成敗的衡量標(biāo)準(zhǔn)。2.注重全局利益。為了適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜形勢(shì)的要求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中一味重視經(jīng)濟(jì)利益的局限性，反之以企業(yè)的全局利益為己任，來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理控制活動(dòng)進(jìn)行分析并制定決策。3.關(guān)注外部環(huán)境?？梢哉f，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部管控上已經(jīng)做得比較完善，但是在外部環(huán)境的關(guān)注上還存在較大的缺失，這會(huì)使得企業(yè)無法與時(shí)俱進(jìn)，也無法根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部政策進(jìn)行調(diào)整。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)屬于外向型的信息系統(tǒng)，它時(shí)刻關(guān)注企業(yè)所處的外部環(huán)境，始終用聯(lián)系的眼光看待企業(yè)的“戰(zhàn)略三角”，即由企業(yè)自身、顧客及供應(yīng)商組成的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，從而及時(shí)獲取與企業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息，以強(qiáng)調(diào)企業(yè)決策與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)一致。4.具有應(yīng)變能力。盡管戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在通過獲取、比較、分析大量信息后，才對(duì)當(dāng)前經(jīng)營形勢(shì)得出結(jié)論并作出決策，但其制定的戰(zhàn)略措施并不是一成不變的。靈活性和動(dòng)態(tài)性是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征，它會(huì)時(shí)刻根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化來對(duì)制定的戰(zhàn)略決策進(jìn)行修改，以適應(yīng)新的發(fā)展需求。當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜，快速及時(shí)的應(yīng)變能力是企業(yè)始終在市場(chǎng)中立于不敗之地的關(guān)鍵因素。5.依靠多元信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常以單一的財(cái)務(wù)信息作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定依據(jù)，這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一大弊端所在。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則克服了這方面的弊端，它既依賴諸如利潤率、經(jīng)濟(jì)附加值等較為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也關(guān)注大量諸如市場(chǎng)份額、客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)需求等非財(cái)務(wù)信息。多元化信息的采用改變了企業(yè)原本單一片面的績效計(jì)量模式，為企業(yè)洞察市場(chǎng)先機(jī)、改善經(jīng)營模式、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力創(chuàng)造了有利條件。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
（一）利潤最大化由于企業(yè)成立和經(jīng)營的目的就是獲取經(jīng)濟(jì)利潤，所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)還是使企業(yè)利潤最大化。因?yàn)橹挥挟?dāng)企業(yè)有利可圖時(shí)，才會(huì)有不斷經(jīng)營發(fā)展的動(dòng)力；若企業(yè)難以獲取正常利潤，則會(huì)面臨流動(dòng)資金不足甚至破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為幫助企業(yè)發(fā)展的重要手段，應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富和經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)價(jià)值最大化企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)長期的合理穩(wěn)定經(jīng)營，使企業(yè)的總價(jià)值最大化。追求企業(yè)價(jià)值的最大化，與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)追求長遠(yuǎn)目標(biāo)的特征相吻合，也有利于企業(yè)的未來長遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）相關(guān)方利益最大化前文提到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有注重全局利益的特征，故相關(guān)方利益的最大化也是其追求的目標(biāo)之一。企業(yè)的利益相關(guān)者是指股東、債權(quán)人等可能對(duì)公司的現(xiàn)金流量有要求權(quán)的人，而相關(guān)者利益最大化的目標(biāo)也就著眼于使這一類群體可獲得的利益最大化。這一目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)合作共贏的經(jīng)營理念，兼顧各相關(guān)方的利益，有利于企業(yè)未來的長期穩(wěn)定發(fā)展。
（四）社會(huì)價(jià)值最大化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起意味著企業(yè)發(fā)展意識(shí)的轉(zhuǎn)變，即從只注重經(jīng)濟(jì)效益，到同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的轉(zhuǎn)變。社會(huì)價(jià)值最大化是指企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)做出最大化的貢獻(xiàn)。主動(dòng)追求社會(huì)價(jià)值而非商業(yè)價(jià)值的最大化，體現(xiàn)了開拓的時(shí)代精神和具有歷史使命感的企業(yè)家精神，是企業(yè)前瞻性和責(zé)任感的統(tǒng)一。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中運(yùn)用的意義
（一）促進(jìn)企業(yè)成本管理，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成本管理仍然是我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終保持優(yōu)勢(shì)的必要手段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析等工具，識(shí)別企業(yè)成本控制的優(yōu)勢(shì)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，從而分別進(jìn)行發(fā)揚(yáng)和改善，以加強(qiáng)企業(yè)的成本管控，提高企業(yè)資金的使用效率。較低的成本能夠使企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)方面保留更大的余地，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持一定優(yōu)勢(shì)。
（二）為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資決策提供支持企業(yè)管理層要做出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的科學(xué)決策，必定離不開大量信息數(shù)據(jù)和分析程序的支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過電算化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，收集大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并通過分析程序得出結(jié)論，以此支持企業(yè)預(yù)算和決策的制定與完善，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)存及未來可獲得資源進(jìn)行合理配置，切實(shí)把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。
（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和能力在復(fù)雜多變的市場(chǎng)形勢(shì)面前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)始終關(guān)注外部環(huán)境，并輔助以SWOT分析法來識(shí)別企業(yè)面臨的機(jī)遇與威脅，從而制定能夠應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的前瞻性使企業(yè)既能把握住發(fā)展機(jī)遇，又能回避重大威脅，從而強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及能力。
（四）促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代人力管理制度的建立在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的一項(xiàng)重要資源。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中忽略了對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量，不利于企業(yè)人才的招納與管理。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)結(jié)合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，能夠?qū)θ肆Y源所產(chǎn)生的價(jià)值進(jìn)行合理分析，也能夠?qū)T工績效的考核評(píng)價(jià)提供規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代人力管理制度的建立與完善。
四、對(duì)我國企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的建議
（一）深化理論研究，完善理論體系要推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的廣泛應(yīng)用和普及，國家和政府層面的政策和理論支持必不可少。國家和相關(guān)部門應(yīng)該加大戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究方面的投入，建立完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系，制定支持管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步普及和發(fā)展的宏觀政策，從而幫助我國企業(yè)真正構(gòu)建一個(gè)全面的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。
（二）以管理層為首，營造適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境許多企業(yè)出于成本效益問題的考慮，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的采用依然持觀望態(tài)度。所以要想在企業(yè)中構(gòu)建起戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，就必須營造出一個(gè)有利于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)充分發(fā)展的客觀環(huán)境。最有效的實(shí)現(xiàn)方法則是企業(yè)的管理層對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要形成充分認(rèn)識(shí)和正確態(tài)度，加大企業(yè)文化宣傳，從而推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)的建立和發(fā)展。
（三）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人員作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的直接執(zhí)行者和使用者，必須要擁有完備的專業(yè)知識(shí)、過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和高度的技術(shù)能力，這對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的完善至關(guān)重要。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，同時(shí)拓寬專業(yè)人才引進(jìn)渠道，重視高素質(zhì)人才的選拔和激勵(lì)。
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作者：徐欣然 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院