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摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，經(jīng)營者必須通過實(shí)施全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本核算以及資金流的管理。農(nóng)墾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐證明只有建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)重大決策和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職責(zé)權(quán)限形成相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制，才能做到強(qiáng)化內(nèi)部管理，防止舞弊，不做假賬，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)效益最大化。
關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；經(jīng)濟(jì)效益
一、農(nóng)墾企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般是按照現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》制定，一般是為日常的經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，因此一旦出現(xiàn)突發(fā)的情況或者企業(yè)開展新業(yè)務(wù)需要而接觸到的新領(lǐng)域，一般性和常規(guī)性的內(nèi)部控制可能就不適用了，尤其當(dāng)前農(nóng)墾企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政企分開，社企分開，墾區(qū)社會(huì)性職能和行政管理職能要從企業(yè)中剝離出來，農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算都將發(fā)生巨大變化。
(二)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是農(nóng)墾企業(yè)深化改革建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的必然途徑。農(nóng)墾企業(yè)改革的根本任務(wù)和目標(biāo)是建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代化企業(yè)制度，讓農(nóng)墾企業(yè)自主經(jīng)營、自由競(jìng)爭(zhēng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。農(nóng)墾企業(yè)作為以土地為基本生產(chǎn)資料，以農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售為主營業(yè)務(wù)，依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的國有農(nóng)業(yè)企業(yè)，要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須以實(shí)施全面的內(nèi)部全部會(huì)計(jì)控制為手段。農(nóng)墾企業(yè)要政企分開，分離企業(yè)的行政職能和社會(huì)職能，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確就必須建立一套全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(三)建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，是有效遏制單位不正當(dāng)行為的有效手段。農(nóng)墾集團(tuán)成立70多年來，打造出新型城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的樣本，成為國家重要的商品糧生產(chǎn)基地，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大大增強(qiáng)，人民生活水平不斷提高，但就是在這個(gè)過程中，一些人和一些單位從私欲和小集體利益出發(fā)內(nèi)部控制薄弱、管理松懈的現(xiàn)象逐漸顯露。比如，虛開發(fā)票報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用；動(dòng)用公款進(jìn)行炒股，造成國有資產(chǎn)流失。剖析這些案例，原因是多種多樣的，但是所有違規(guī)案件單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，存在著管理漏洞是這些案例都存在的共同因素。因此，必須企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)提重視程度，加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不相容職務(wù)的控制，合理安排人員及崗位職責(zé)。
二、加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
(一)以貨幣資金控制作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中貨幣資金伴隨著采購、加工生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，從流出到流入實(shí)現(xiàn)了增值的貨幣資金。所以說貨幣資金管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，它涉及到企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況各不相同，但最基礎(chǔ)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)保證所有的貨幣資金收支業(yè)務(wù)全部及時(shí)記錄，并且貨幣資金余額為單位所真實(shí)擁有，沒有被盜竊、詐騙和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，農(nóng)墾企業(yè)把貨幣預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算列為預(yù)算管理的重點(diǎn)，兩方面聯(lián)系起來考核單位預(yù)算執(zhí)行情況，這樣的做法值得推廣，企業(yè)應(yīng)做到有計(jì)劃的貨幣資金收支管理，不能搞盲目投資項(xiàng)目。
(二)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)、物資的控制，保障企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、物資包括各種流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，實(shí)物資產(chǎn)是單位開展經(jīng)營活動(dòng)的重要物資基礎(chǔ)，單位應(yīng)建立實(shí)物資產(chǎn)的崗位責(zé)任制，對(duì)驗(yàn)收、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止實(shí)物資產(chǎn)損失。實(shí)物資產(chǎn)控制的方法主要有、不相容職務(wù)分離制度、落實(shí)責(zé)任人制度、限制接近、按時(shí)盤點(diǎn)、出入庫記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不對(duì)單位購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行金額的限制，單位應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)制定內(nèi)部控制制度，對(duì)使用年限超過一定時(shí)期的實(shí)物資產(chǎn)列為固定資產(chǎn)管理，例如一臺(tái)復(fù)印機(jī)現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)在2000元以下，甚至更便宜，但它的使用年限在兩年以上，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度出發(fā)，就不能按零星物品來管理。每項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)從請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款應(yīng)落實(shí)崗位責(zé)任制，明確各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，通過嚴(yán)密的控制程序和充分的會(huì)計(jì)記錄，堵塞管理漏洞，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)推進(jìn)全面預(yù)算管理，建立預(yù)算全程管理體制。全面預(yù)算管理是對(duì)單位經(jīng)營期間內(nèi)所有的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)進(jìn)行預(yù)期并實(shí)現(xiàn)控制的重要手段，也是促進(jìn)單位經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。單位各職能部門之間，存在著局部利潤(rùn)和整體利潤(rùn)的關(guān)系，全面預(yù)算讓各部門的預(yù)算方案有一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。全面預(yù)算也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行中，各部門都在通過對(duì)比和分析，尋找預(yù)算與實(shí)際的差異，并采取必要的措施糾正偏差，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效地控制在預(yù)算范圍內(nèi)。
(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)墾企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中不穩(wěn)定因素給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，普遍存在于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程當(dāng)中，農(nóng)墾企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力普度較弱，因此，研究企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取一定措施予以防范顯得尤為重要。為防范風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱環(huán)節(jié)，建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別能力，需要經(jīng)營管理者及財(cái)務(wù)管理人員運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)和管理方法進(jìn)行估計(jì)和判斷，這就要求經(jīng)營管理者及財(cái)務(wù)管理人員要從主觀上增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害給予足夠的重視，有了這種防范意識(shí)，才能在工作當(dāng)中時(shí)刻保持警惕，才能引導(dǎo)其他人員去研究風(fēng)險(xiǎn)并加以防范。農(nóng)墾企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，自然環(huán)境因素如洪澇、干旱、冰雹、市場(chǎng)環(huán)境因素如供求關(guān)系的變化、農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整、稅收政策、利率政策等都會(huì)嚴(yán)重威脅到農(nóng)墾企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而且這種因素最難控制，如果處置不當(dāng)會(huì)對(duì)農(nóng)墾企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在實(shí)踐中不斷完善和更新，使其更具有實(shí)用性和可操作性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作者：徐顯萍 單位：黑龍江省綏濱農(nóng)場(chǎng)計(jì)財(cái)科