建設(shè)單位在建項目的會計控制途徑

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摘要：基本建設(shè)單位在建項目會計控制是確保在建項目順利完成的一項重點(diǎn)內(nèi)容。隨著基本建設(shè)單位的不斷發(fā)展，在建項目會計控制工作變得更加多樣化和復(fù)雜化，同時其重要性也越來越明顯。本文針對基本建設(shè)單位在建項目會計控制中存在的不足進(jìn)行了探究與分析，并提出了加強(qiáng)會計控制的有效策略，希望有助于基本建設(shè)單位會計控制水平的提高。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)單位；在建項目；會計控制；風(fēng)險防范

0引言

在建項目是指單位正在施工中的建筑項目、安裝項目、技術(shù)改造項目等。在建項目會計控制是指對在建項目的確立、招標(biāo)、建設(shè)等過程中的全部經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行控制[1]。目前，部分基本建設(shè)單位在建項目會計控制中還存在一些不足，因此，單位應(yīng)該積極采取具有可行性的策略對其進(jìn)行有效的彌補(bǔ)，從而促進(jìn)在建項目會計控制作用的充分發(fā)揮。

1基本建設(shè)單位在建項目會計控制中存在的不足

1.1缺乏在建項目風(fēng)險防范

部分基本建設(shè)單位對在建項目缺乏綜合風(fēng)險防范，不僅缺乏全面的、精確的風(fēng)險評估，同時還缺乏詳細(xì)的風(fēng)險防范措施，未能夠從單位整體效益的角度出發(fā)，并未對在建項目施工方存在的各類風(fēng)險加以防范。對在建項目的風(fēng)險防范，不僅僅需要在制定預(yù)算時進(jìn)行風(fēng)險防范，更需要對項目招標(biāo)、結(jié)算等階段進(jìn)行風(fēng)險防范，應(yīng)將風(fēng)險防范工作貫穿于整個在建項目實施的過程中，加強(qiáng)對風(fēng)險發(fā)生概率和形成風(fēng)險原因的分析，不斷地積累經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而為其他在建項目的風(fēng)險防范提供量化的指標(biāo)[2]?；窘ㄔO(shè)單位在進(jìn)行在建項目投資時，應(yīng)該做好充分的風(fēng)險評估工作，不可憑主觀經(jīng)驗和意識進(jìn)行判斷，以此避免引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險。

1.2缺乏對項目管理部門的有效激勵

針對基本建設(shè)單位來說，項目的招標(biāo)、決算項目管理部門均起到不可小覷的重要作用，然而部分單位缺乏對項目管理部門的有效激勵，尤其是沒有給予項目經(jīng)理有效的激勵，這將嚴(yán)重影響項目管理部門對在建項目會計控制的積極性。同時，部分基本建設(shè)單位缺乏完善的懲罰制度，當(dāng)單位項目管理部門工作上出現(xiàn)錯誤時，缺乏相應(yīng)的懲罰依據(jù)，懲罰措施較為隨意，這將嚴(yán)重影響項目管理部門工作人員工作的認(rèn)真態(tài)度和謹(jǐn)慎性。

1.3缺乏對費(fèi)用支出的有效控制

在建項目在具體的施工過程中，涉及的環(huán)節(jié)較多，不僅包括物料采購、保管、領(lǐng)用和消耗，同時還包括勞動力管理、機(jī)械設(shè)備管理等。然而部分基本建設(shè)單位缺乏對在建項目費(fèi)用支出的有效控制，這就很容易造成資源的浪費(fèi)，資金的使用效率嚴(yán)重下降。因此，基本建設(shè)單位應(yīng)該對費(fèi)用支出的控制引起高度的重視。

1.4工程結(jié)算缺乏及時性

部分基本建設(shè)單位已經(jīng)竣工或者不存在的在建項目，卻依然出現(xiàn)在單位財務(wù)賬目上，缺乏先進(jìn)的、及時的工程結(jié)算。一是，由于部分基本建設(shè)單位盲目投資，在項目建設(shè)的過程中因為資金短缺，致使施工方停止施工。單位的資金周轉(zhuǎn)困難，將嚴(yán)重阻礙單位的發(fā)展，這些項目也一直掛靠在“在建工程”會計科目一欄，給單位帶來了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。二是，在建項目的建設(shè)周期通常較長，期間難免出現(xiàn)人員變動和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，在這一過程中，極有可能出現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)資料丟失，從而影響整體工程結(jié)算。

1.5基本建設(shè)單位成本虛增

部分基本建設(shè)單位對在建項目實施會計控制的過程中，利用“在建工程”會計科目，進(jìn)行虛增成本。在會計制度中明確規(guī)定：在建項目的借款利息，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)造價，之后的則計入當(dāng)期損益。而實際中，這部分單位將借款利息在建項目已經(jīng)使用，但是項目尚未結(jié)算的工程項目中，造成了單位成本虛增的問題[3]。

1.6會計工作人員綜合素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平難以發(fā)揮

在基本建設(shè)單位在建項目施工過程中，缺乏對會計控制重要性的全面認(rèn)識，也就忽視了對會計工作人員的培養(yǎng)。部分會計工作人員的綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展要求，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式，致使部分會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)、缺乏職業(yè)風(fēng)險意識、職業(yè)判斷能力不高，缺乏完善的知識體系，預(yù)算編制和審核工作執(zhí)行的不夠到位，專業(yè)水平難以發(fā)揮。

1.7在建項目會計控制內(nèi)容較為復(fù)雜

對于基本建設(shè)單位的在建項目會計控制來說，涉及的內(nèi)容較多，這就增加了在建項目會計控制的難度。對在建項目實施會計控制不僅需要對在建項目施工方施工進(jìn)度進(jìn)行控制，同時還需要對施工方各項資金使用的控制等。作為基本建設(shè)單位財務(wù)管理工作人員應(yīng)該對在建項目實施會計控制的過程中，加強(qiáng)對一些小細(xì)節(jié)的管理與控制，避免出現(xiàn)核算不到位的現(xiàn)象。

1.8缺乏規(guī)范的在建項目施工程序

對于基本建設(shè)單位的在建項目來說，首先需要確立項目，籌備資金，隨后按嚴(yán)格的程序進(jìn)行招標(biāo)，由中標(biāo)企業(yè)進(jìn)行項目施工，最后完成在建項目。然而，部分基本建設(shè)單位，在完成項目招標(biāo)，進(jìn)入施工階段，才確立項目審批和籌集資金，很多工作集中一起進(jìn)行，這樣會造成在建項目已經(jīng)施工，而項目立項依然未通過審批[4]。正是因為在建項目施工程序缺乏規(guī)范性，致使單位在建項目會計控制工作難度加大。

2基本建設(shè)單位在建項目會計控制的有效策略

2.1加強(qiáng)對在建項目的風(fēng)險防范

基本建設(shè)單位的每一項在建項目都應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的會計風(fēng)險控制體系。在實施會計控制的過程中，應(yīng)該從投資決策、資金管理、收支、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用等多個層面實施?；窘ㄔO(shè)單位在進(jìn)行投資決策時，需要對已經(jīng)立項的投資項目進(jìn)行定期的分析，確保其具有可行性。對于投資項目財務(wù)方面，則應(yīng)該以專業(yè)的視角重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流的影響以及效益的測算，并構(gòu)建投資項目問責(zé)制度，一旦出現(xiàn)問題，就需要追究投資決策失誤責(zé)任。對于資金管理，則應(yīng)該全面分析賬戶失效風(fēng)險、支付失控風(fēng)險、審批失控風(fēng)險、資金損失風(fēng)險等，并積極的采取有效的措施加以應(yīng)對，主要包括：加強(qiáng)對網(wǎng)銀系統(tǒng)的完善、余額調(diào)節(jié)報表的編制、大力追查未達(dá)賬款的原因，同時合理的構(gòu)建重大事項報告制度、資金分析制度，以此實現(xiàn)對不合理資金調(diào)度的控制。在收支方面，單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注對資金占用風(fēng)險，提高審批效率，有效的緩解單位資金占用的壓力。在實施固定資產(chǎn)管理方面，則需要重點(diǎn)考慮資金效率風(fēng)險、賬實風(fēng)險以及資產(chǎn)安全風(fēng)險等。若想防范這些風(fēng)險，基本建設(shè)單位應(yīng)該合理的加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，將固定資產(chǎn)的管理責(zé)任落實到具體的工作人員手里，并定期和不定期地進(jìn)行全面的盤點(diǎn)。

2.2構(gòu)建完善的激勵與約束機(jī)制

在基本建設(shè)單位在建項目會計控制中，項目經(jīng)理發(fā)揮著十分重要的作用，隨著單位不斷的發(fā)展，應(yīng)該創(chuàng)新對項目經(jīng)理的激勵方法和形式。例如：某建設(shè)單位為了有效地激勵項目經(jīng)理更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)地實施會計控制工作，對項目經(jīng)理的獎勵與項目的實際效益進(jìn)行了緊密的關(guān)聯(lián)，針對在建項目中會計決算金額比預(yù)算金額低的項目，應(yīng)該給予項目經(jīng)理合理的額外獎勵，并將獎勵按照一定的比例劃分為不同的層次，不同層次的獎勵比例自然也有所不同[5]。另外，該單位還將部分股票或者股票期權(quán)適當(dāng)?shù)姆峙浣o項目經(jīng)理，并將項目經(jīng)理自身的利益與企業(yè)的盈利互相聯(lián)系。同時該企業(yè)針對項目經(jīng)理的工作業(yè)績進(jìn)行了精神方面的激勵，根據(jù)項目經(jīng)理的績效考核結(jié)果，賦予其相應(yīng)的職業(yè)聲譽(yù)、社會榮譽(yù)等。在建項目的會計控制，激勵僅僅是一方面，還應(yīng)該與約束機(jī)制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能夠充分發(fā)揮激勵機(jī)制的重要作用?；窘ㄔO(shè)單位還應(yīng)該結(jié)合會計控制工作的實際情況，科學(xué)的制定各項考核指標(biāo)，從而形成科學(xué)的考核體系。通過完善的激勵與約束機(jī)制的構(gòu)建，能夠促使項目經(jīng)理對會計控制引起足夠的重視，從而達(dá)到事半功倍的效果。

2.3加強(qiáng)對費(fèi)用支出的控制

對于基本建設(shè)單位的在建項目來說，其費(fèi)用支出主要包括兩個部分：一部分為工程資金支出；另一部分為間接費(fèi)用支出。隨著基本建設(shè)單位招標(biāo)費(fèi)用制度和工程質(zhì)量管理制度的不斷完善，在進(jìn)行工程資金支付時應(yīng)該按照項目概算、合同、施工進(jìn)度和質(zhì)量等要求進(jìn)行支付。在間接費(fèi)用支出上，不僅需要按照合同的要求進(jìn)行勘測設(shè)計費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)的支付，同時還需要支出在建項目管理費(fèi)，這也是基本建設(shè)單位在建項目會計控制的難點(diǎn)所在?；窘ㄔO(shè)單位在加強(qiáng)對費(fèi)用支出控制的過程中，應(yīng)該明確各項費(fèi)用支出的基本原則和使用范疇，對在建項目內(nèi)的費(fèi)用和在建項目外的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，并堅持分級管理、分級負(fù)責(zé)的基本原則，做到?？顚Ｓ?，針對非在建項目的費(fèi)用支出，則應(yīng)該拒絕在該項目內(nèi)進(jìn)行支出。另外，基本建設(shè)單位應(yīng)該針對費(fèi)用支出的控制建立完善的制度體系，明確費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為單位費(fèi)用支出的重要依據(jù)，同時構(gòu)建完善的費(fèi)用支出程序，例如：對于一筆費(fèi)用的支出來說，應(yīng)該由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人對該費(fèi)用支出的事實進(jìn)行確定，再由財務(wù)工作人員對其支付標(biāo)準(zhǔn)、合法合規(guī)性、真實性等進(jìn)行審核，并由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽字，通過費(fèi)用支出相應(yīng)階層審批后，財務(wù)部門方可進(jìn)行費(fèi)用的支出。

2.4設(shè)置會計核算中心，加強(qiáng)成本控制

基本建設(shè)單位會經(jīng)常性地存在多個在建項目，因此，單位應(yīng)該在各個在建項目獨(dú)立進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系。對于不同的在建項目來說，無論是招標(biāo)方案還是施工進(jìn)度等都存在著一定的差異，尤其在費(fèi)用支出方面的差異更大。因此，在建項目需要進(jìn)行獨(dú)立的會計核算，但是，為了提高單位資金使用的效率，單位應(yīng)該堅持對各個在建項目的會計監(jiān)督，可以在單位內(nèi)部建立會計核算中心，以此對資金結(jié)算、工資發(fā)放進(jìn)行統(tǒng)一辦理，通過這種集中化的會計統(tǒng)一核算，各個在建項目的賬目可以與同一時期內(nèi)其他在建項目進(jìn)行比較，這樣更有利于財務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集，保存并確保在建項目會計檔案的完整性，為在建項目預(yù)算模型的建立提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù)[6]。

2.5加強(qiáng)在建項目決算

對于基本建設(shè)單位來說，在建項目決算工作的實施對在建項目整體的順利進(jìn)行具有一定程度的影響。因此，單位應(yīng)該在實施在建項目會計控制工作時，加強(qiáng)項目的決算?；窘ㄔO(shè)單位必須積極地轉(zhuǎn)變以往過于重視投資決策，忽視項目決算的管理理念。提高決算意識，明確在建項目中各參與主體的職責(zé)和權(quán)利，并加強(qiáng)合作，從而嚴(yán)格地實施在建項目的決算，防止由于決算工作不夠到位，而致使單位內(nèi)部出現(xiàn)各種掛靠問題。

2.6注重提高會計工作人員綜合素質(zhì)

會計工作人員的綜合素質(zhì)對基本建設(shè)單位在建工程會計控制工作實施的效果有著直接的影響，因此，單位應(yīng)該注重提高會計工作人員的綜合素養(yǎng)。一是，加大對會計工作人員培訓(xùn)的力度，定期組織會計工作人員進(jìn)行專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，提高其整體素質(zhì)和專業(yè)水平，從而為單位決策者提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。二是，加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)的引進(jìn)，作為會計工作人員不僅僅需要具有完善的相關(guān)財務(wù)方面的專業(yè)知識體系和技能，同時還需要能夠熟練地應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，并將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到在建項目內(nèi)部控制中。例如：某建設(shè)單位，為了提高財務(wù)信息的質(zhì)量和共享性引入了ERP系統(tǒng)，并利用該系統(tǒng)對各在建項目進(jìn)行會計核算。在ERP系統(tǒng)中能充分反映出每一份在建項目合同中款項的變動、費(fèi)用的支出等情況，從而保證在建項目成本費(fèi)用的準(zhǔn)確計算。ERP系統(tǒng)引入后，該單位在建項目會計控制效果明顯提高。

2.7構(gòu)建健全的在建項目會計控制體制

第一，部分基本建設(shè)單位現(xiàn)階段的在建項目會計控制體系并非很健全，因此，單位必須采取一定的措施構(gòu)建健全的在建項目會計控制體制。例如：某基本建設(shè)單位為了防止財務(wù)工作人員出現(xiàn)營私舞弊的腐敗行為，并有效地控制住建項目的成本，構(gòu)建了健全的在建項目會計控制體制，主要包括：財務(wù)預(yù)算制度、決算制度等。一是該單位對財務(wù)部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行了完善，優(yōu)化了財務(wù)專業(yè)人才隊伍，以此為會計控制體制的執(zhí)行提供人才保障；二是加強(qiáng)對在建項目會計控制程序的規(guī)范，優(yōu)化資金管理，防止出現(xiàn)私自挪用資金的問題；三是構(gòu)建完善的會計報表制度，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率。第二，基本建設(shè)單位應(yīng)該積極地改進(jìn)在建項目會計核算方法：一是基本建設(shè)單位應(yīng)該對在建項目的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致劃分。在開始建設(shè)項目時，就應(yīng)該嚴(yán)格地制定細(xì)致的在建項目會計核算內(nèi)容和方法，并加強(qiáng)對在建項目的分析和監(jiān)督；二是構(gòu)建在建項目會計核算體系，及時了解和掌握在建項目的所有會計信息，全面實施會計核算，并確保核算的真實性；三是構(gòu)建嚴(yán)格的復(fù)核會計核算制度體系，有效地避免出現(xiàn)單位財務(wù)管理賬實不相符的問題，嚴(yán)格落實會計核算復(fù)核會計核算制度，并設(shè)置專門的工作人員對在建項目進(jìn)行會計核算，同時結(jié)合在建項目的實際情況，改進(jìn)會計核算方法[7]。

2.8對在建項目完工成本及時結(jié)轉(zhuǎn)

基本建設(shè)單位在完成在建項目竣工后，依然需要加強(qiáng)會計控制，及時結(jié)轉(zhuǎn)在建項目完工成本。將會計賬目中的“在建項目”科目借方的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到其他相應(yīng)的科目中。在“在建項目”科目中，不單單包括新建設(shè)的固定資產(chǎn)項目，同時還包括擴(kuò)建項目、安裝項目、修理項目等等。這部分科目均需要及時的完成結(jié)轉(zhuǎn)，從而避免出現(xiàn)不良資產(chǎn)。另外，為了避免出現(xiàn)已經(jīng)完工的在建項目，但未及時進(jìn)行結(jié)算問題的出現(xiàn)，單位應(yīng)該加強(qiáng)合同管理，以此減少時間上的差異性，基本建設(shè)單位應(yīng)該制定具體的在建項目驗收計劃，對已經(jīng)完工的在建項目及時進(jìn)行驗收，并進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。但對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)做好工程項目的資產(chǎn)估價入賬工作，這樣既保證了企業(yè)財務(wù)核算的及時性和準(zhǔn)確性，也進(jìn)一步了解工程總造價與工程總概算之間的增減差異。

2.9加強(qiáng)對在建項目的內(nèi)部控制

一是加強(qiáng)對在建項目的內(nèi)部控制，應(yīng)該結(jié)合在建項目的業(yè)務(wù)程序，對項目的每一項決策進(jìn)行明確，嚴(yán)格控制預(yù)算編制，以此降低在基本建設(shè)單位內(nèi)部風(fēng)險發(fā)生的幾率[8]。二是在加強(qiáng)在建項目內(nèi)部控制的過程中，還應(yīng)該確保單位內(nèi)部所有的崗位均遵循不相容崗位相分離的基本原則，形成相互監(jiān)督、相互制約的崗位關(guān)系，構(gòu)建完善的崗位責(zé)任機(jī)制，明確各個崗位的工作職責(zé)，從而加強(qiáng)對預(yù)付工程款的管理?；窘ㄔO(shè)單位在實施在建項目內(nèi)部控制的過程中，重點(diǎn)應(yīng)該加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理。定期地對在建項目的資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和檢查，做好計提減值準(zhǔn)備?；窘ㄔO(shè)單位至少應(yīng)該在每年度末對在建項目實施全面清查，并結(jié)合謹(jǐn)慎性基本原則，合理地預(yù)計在建項目的潛在損失。在加強(qiáng)資產(chǎn)管理的過程中，單位應(yīng)該構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)的完整性，并建立資產(chǎn)臺賬，從而為在建項目會計控制奠定基礎(chǔ)。會計內(nèi)部控制工作的實施，就是對單位所的工作事項進(jìn)行監(jiān)督和檢查，尤其是有關(guān)財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)，均需要全面、完整地實施內(nèi)部控制，以此促使單位更加規(guī)范化地管理在建項目，進(jìn)而提高基本建設(shè)單位會計控制的效率和效果。

3結(jié)束語

綜上所述，對于基本建設(shè)單位來說，在建項目的會計控制對單位的發(fā)展起到不可小覷的重要作用。因此，單位應(yīng)該對其引起足夠的重視，并通過各種有效的策略加強(qiáng)在建項目會計控制的實施。

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作者：馬婷 單位：北京銀拓物業(yè)管理有限責(zé)任公司