企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的探討3篇

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（一）

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)管理者重視不夠，制度執(zhí)行不力

受傳統(tǒng)管理觀念的影響，管理者對(duì)內(nèi)部控制這種新興的管理理念并未重視。企業(yè)會(huì)計(jì)工作仍然停留在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算上，只是對(duì)企業(yè)的來往賬款進(jìn)行記錄，并沒有達(dá)到控制的效果。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)度較慢。雖然企業(yè)都建立了一定的內(nèi)部控制制度，但實(shí)際并沒有真正執(zhí)行，而且實(shí)踐性不強(qiáng)，漏洞百出。

2.內(nèi)部審計(jì)組織缺陷，審計(jì)形式化

目前，內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足實(shí)際工作的要求。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，然而一些企業(yè)為了應(yīng)付需要，從其他部門臨時(shí)抽調(diào)一些人員組成審計(jì)小組，進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后跟蹤監(jiān)督，由于這些臨時(shí)人員不是專業(yè)的審計(jì)人員，其工作質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，使審計(jì)變得形式化。

3.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)營監(jiān)管和財(cái)務(wù)管制方面的基本事務(wù)，其作用是不可小覷的。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行能夠推動(dòng)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營與運(yùn)作，但從其目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國大多企業(yè)的內(nèi)部管理體制還沒有形成完整的系統(tǒng)，也沒有完整規(guī)定的準(zhǔn)則和處置根據(jù)。企業(yè)之所以建立內(nèi)部控制制度，也是因?yàn)樾蝿?shì)的需要，是一種被動(dòng)的建立方式，所以沒有什么內(nèi)涵，內(nèi)容也比較零碎和分散，缺少內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也起不到一定的制約作用。

4.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

缺乏完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要誘因。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制比較落后，對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)造成了一定影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越頻繁，資金規(guī)模也越來越大，而只是涉及到資金的運(yùn)動(dòng)就必然存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，注定要遭受嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。

二、建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建議

1.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)綜合管理工作的重要部分，也是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展的有機(jī)成分。個(gè)別職工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不了解，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，和自己沾不上關(guān)系。其實(shí)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以需要各個(gè)部門與小組的通力協(xié)作，內(nèi)部控制才能夠體現(xiàn)成效。提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，關(guān)鍵還要看管理層的意識(shí)，如果壓根兒沒把內(nèi)部控制管理當(dāng)作一回事，那么就無法起到真正作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要提高內(nèi)部控制意識(shí)，同時(shí)要求各部門、各單位學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理的基本知識(shí)，極力配合財(cái)務(wù)部門做好內(nèi)部控制工作。要明確內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，把它看成是一種長(zhǎng)期的行為，不能為了短期利益而被動(dòng)配合。今后各部門、各單位要嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》認(rèn)真核實(shí)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，嚴(yán)格按規(guī)章辦事，杜絕個(gè)人意見左右，保證內(nèi)部控制合法、有效進(jìn)行。

2.建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制氛圍

良好的環(huán)境和文化氛圍是內(nèi)部控制順利實(shí)施的條件，而企業(yè)內(nèi)部控制形式化與條件缺失有很大關(guān)系。環(huán)境建設(shè)包括組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部規(guī)章、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及員工勝任力等諸多方面，對(duì)這些環(huán)境因素加以改善，將大大提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)完善和優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離、組織機(jī)構(gòu)及員工間形成有效制衡關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力的制約和監(jiān)督。另外，企業(yè)要加大內(nèi)部控制培訓(xùn)力量，對(duì)各級(jí)管理人員及員工進(jìn)行培訓(xùn)與教育，進(jìn)而自覺地遵守內(nèi)部控制制度。

3.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的力度。尤其是對(duì)基建項(xiàng)目招投標(biāo)、設(shè)施設(shè)備采購等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控的力度。內(nèi)部審計(jì)要貫穿企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的始末，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)以達(dá)到應(yīng)有的效果。另外，企業(yè)還要借助外部審計(jì)力度來提高自身審計(jì)水平，聘請(qǐng)審計(jì)專家來指導(dǎo)與檢查，從而達(dá)到理想的質(zhì)量水平和監(jiān)督效果。

4.提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系中，人是最活躍的因素，沒有人的參與，風(fēng)險(xiǎn)防范體系是不可能形成的，沒有具有豐富財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)的人才，就無法做到最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。所以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要一步。針對(duì)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問題，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，定期聘請(qǐng)專家進(jìn)行關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范的講座，各部門、單位管理人員及財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參加。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，主動(dòng)宣傳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，從而使財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)的對(duì)待財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施有效的管控措施。

三、結(jié)語

總之，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將有效保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損失，有效防止舞弊行為的滋生與發(fā)展，我們要利用內(nèi)部控制管理的有力武器，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

作者：田玉梅 單位：河南同心會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

（二）

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因

目前,我國公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在諸多問題,比如公司控制制度不健全、審計(jì)制度不合理缺陷等。主要問題歸納如下:

一是我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的法規(guī)體系建設(shè)不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的立法早已存在,但在相應(yīng)的法律細(xì)則和操作規(guī)程方面則面臨較大問題。從其實(shí)質(zhì)看,內(nèi)部監(jiān)督即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并將這一控制制度上升到法律,不過,會(huì)計(jì)法原則性大于操作性,無法針對(duì)我國會(huì)計(jì)管理混亂的情況給出詳細(xì)的建議。

二是當(dāng)前我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前,一般的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視不足,不僅落后于現(xiàn)實(shí)需要,也將會(huì)計(jì)控制簡(jiǎn)單等同于內(nèi)部成本與內(nèi)部資產(chǎn)安全,致使企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺的情況普遍存在,甚至有些企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制僅僅是手冊(cè)、文件和制度,應(yīng)該強(qiáng)調(diào)靈活性而不按照規(guī)定程序辦理,導(dǎo)致漏洞百出,甚至出現(xiàn)為了私人利益而不擇手段、篡改賬目的問題,有些更是無視會(huì)計(jì)法律法規(guī),使得會(huì)計(jì)控制制度的剛性和嚴(yán)肅性受到極大挑戰(zhàn)。

三是會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不合理。當(dāng)前,一些企業(yè)建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度,但缺乏科學(xué)性與連貫性,會(huì)計(jì)控制功效有限。一些企業(yè)中,違規(guī)違紀(jì)行為往往只能進(jìn)行事后懲罰,內(nèi)控成本較高,會(huì)計(jì)控制幾乎失去效力。另外一些企業(yè)重視有形資產(chǎn)的管理控制,但對(duì)人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制缺乏,隱藏著巨大的損失隱患,也使會(huì)計(jì)控制不能全方位發(fā)揮作用。另外,一些企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度存在職責(zé)劃分不明確的問題,會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果差。

四是會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不足。當(dāng)前,一部分企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度,即使一些已經(jīng)建立也尚未充分發(fā)揮作用,內(nèi)部審計(jì)不足的問題普遍存在。同時(shí),少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力,一些企業(yè)甚至存在私自對(duì)外投資的問題,其他的資金管理也嚴(yán)重失控。

整體來看,當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制不足的原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受限,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立實(shí)施,離不開個(gè)范圍的具體情況,要嚴(yán)格考慮控制成本,不能不顧成本進(jìn)行設(shè)計(jì)。

二是執(zhí)行人員串通舞弊,相關(guān)人員的串通會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去作用。另外,企業(yè)管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干預(yù)也是重要因素。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可能對(duì)不常發(fā)生的業(yè)務(wù)失去控制,企業(yè)必須適時(shí)調(diào)整,使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不斷適應(yīng)新形勢(shì)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

目前,我國公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在諸多問題,比如公司控制制度不健全、審計(jì)制度不合理缺陷等。需要從公司內(nèi)部會(huì)計(jì)的目標(biāo)設(shè)定、原則及采用的控制方法等方面進(jìn)行努力,主要思路如下:

一是要建立健全相應(yīng)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造有利于公司加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,完善公司治理結(jié)構(gòu)。要建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。促進(jìn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。

二是要建立激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和社會(huì)責(zé)任都比較重大,但現(xiàn)實(shí)中種種因素的影響,增加了會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度,要會(huì)計(jì)人員賦以高薪待遇,發(fā)揮其創(chuàng)造性。對(duì)于違反規(guī)定導(dǎo)致信息失真的人員,要給予處罰,并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育和管理。要提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,促進(jìn)各種監(jiān)督力量的完善,加大對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰。

三是要加強(qiáng)系統(tǒng)評(píng)估及全面控制活動(dòng)。公司必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嘗試建立一定的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),加強(qiáng)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估等措施,全面防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要建立關(guān)鍵控制點(diǎn),考慮更好地反映企業(yè)情況,要完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程,形成較為系統(tǒng)的完整的分析框架。要加強(qiáng)全面控制活動(dòng),建立健全控制制度。

三、結(jié)語

總體來看,我國逐步加深了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究和實(shí)踐,重視程度也逐步加強(qiáng),但基礎(chǔ)工作比較薄弱,缺乏成熟的控制體系,加之不同行業(yè)的企業(yè)實(shí)際情況差別很大,這就很難構(gòu)建出一套標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。鑒于此,要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究,繼續(xù)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,加強(qiáng)實(shí)踐,進(jìn)一步完善理論,促進(jìn)理論與實(shí)踐的結(jié)合。同時(shí),要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為必需的內(nèi)在機(jī)制,提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和水平。

作者：曾夢(mèng)佳 單位：中國海洋大學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中心

（三）

一、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)的問題點(diǎn)

1、不相容職務(wù)未分離。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查屬于不相容職務(wù),有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由,沒有意識(shí)到職責(zé)分工的重要性,讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與相關(guān)工作的稽核檢查由同一人負(fù)責(zé),這種做法缺乏崗位監(jiān)督,很容易造成工作中職業(yè)犯罪。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位。有的材料出入庫沒有按先進(jìn)先出法核算管理,缺乏核算信息系統(tǒng)的預(yù)警措施等,導(dǎo)致采購物料過期、庫存量增加,加大了保管成本,占用了企業(yè)過多的流動(dòng)資金;有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位之間職責(zé)不明,導(dǎo)致物料管理部門掛的暫估款項(xiàng),幾年都沒有與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬和處理。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未有效建立和更新。涉及成本、費(fèi)用、資金、資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算和流程的制度建立和健全,并不是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,財(cái)務(wù)管理也不是修補(bǔ)這些制度的漏洞能從根本杜絕會(huì)計(jì)違規(guī)行為,有效建立并在實(shí)際管理過程中發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)充完善,才能使之提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理水平。

4、會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)亟待提升。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人建立的,還要由人來執(zhí)行,財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中要勤于思考,不斷改進(jìn)工作方法,解決實(shí)際問題,大膽創(chuàng)新,都需要財(cái)會(huì)人員不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),與時(shí)俱進(jìn),提高分析和歸納問題的思維方式,得過且過,不學(xué)習(xí),不思考,在行為方式、工作技能等方面都達(dá)不到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,同樣地也發(fā)揮不了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施的措施

1、提高企業(yè)治理層的內(nèi)控意識(shí)。應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排并予以明確,企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離,形成制衡,治理層人員的構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求,定期評(píng)估,優(yōu)化調(diào)整,能充分適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化。

2、不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)和職能任務(wù),按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則,明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限,形成各司其職,便于考核、相互制約的工作機(jī)制,充分考慮授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。

3、提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。企業(yè)可以通過全面識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),梳理業(yè)務(wù)流程,把內(nèi)部控制體系中的每個(gè)控制點(diǎn)列出,并落實(shí)到每個(gè)員工,由他們具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。企業(yè)把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況列入員工績(jī)效考核的項(xiàng)目,對(duì)員工在每個(gè)控制點(diǎn)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況需要作出客觀詳細(xì)的評(píng)價(jià),并配合以相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,提高員工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的主動(dòng)性。

4、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。目前,我國企業(yè)的會(huì)計(jì)人員有一定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算水平,但隨著企業(yè)的快速發(fā)展、管理方法和手段的不斷創(chuàng)新、對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的要求日益提高,急需建立一支學(xué)習(xí)型、思考型的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍,以“精于此道、以此為生”的理念為宗旨,不斷追求卓越與成就,提高自己的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識(shí),不斷警醒和加強(qiáng)職業(yè)道德水準(zhǔn)的提升,有效結(jié)合企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度和崗位問責(zé)制的要求,給予激勵(lì)和鞭策,同時(shí)也需要管理層不斷拓寬職業(yè)通道,給予會(huì)計(jì)人員更多成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)。

三、小結(jié)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是企業(yè)的一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械規(guī)定,它約束著單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人不得超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,也是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),隨著外部環(huán)境的變化,企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理的要求,不斷修訂和完善。

作者：段志英 單位：湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司常德卷煙廠