水利企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究

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企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行，審計(jì)部門制定的一系列保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整和保證會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的政策和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及資產(chǎn)的安全與完整，提高企業(yè)的財(cái)管人員的管理水平。由于水利企業(yè)大多數(shù)是從事水利工程開發(fā)與建設(shè)的，尤其是工程初期資金使用上多數(shù)呈混亂狀態(tài)，這嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是十分必要的。

1水利企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的問題

目前，水利企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識，從而引發(fā)一系列問題。一些企業(yè)的資金在使用上隨意性較強(qiáng)，成本核算不規(guī)范，不講經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)無用款審批程序，外無社會(huì)審計(jì)的制約，使得這些企業(yè)普遍存在資金使用違規(guī)現(xiàn)象。大批水利工程建設(shè)項(xiàng)目，因資金被挪用和損失浪費(fèi)無法按期竣工，可謂半截工程比比皆是。這都充分反映了水利企業(yè)的管理制度不規(guī)范和內(nèi)部控制制度的欠缺。

1.1對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識不足

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有些企業(yè)即便制度了內(nèi)部控制制度，但缺乏完整規(guī)劃，不成體系，不能起到約束財(cái)務(wù)活動(dòng)的作用。有些小水利企業(yè)甚至未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，領(lǐng)導(dǎo)按自己的意志決定財(cái)務(wù)管理，而企業(yè)一般財(cái)管人員較少參與項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策，使得企業(yè)從上到下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識淡薄。還有一些企業(yè)只把內(nèi)控制度寫在紙上，并未對這些制度予以貫徹落實(shí)，使內(nèi)部控制流于形式。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

一些水利企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度沒有建立起來，只是用一般的會(huì)計(jì)制度來代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無法滿足水利企業(yè)發(fā)展的需要。這些單位的經(jīng)費(fèi)僅僅就開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行了規(guī)定，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，基本上就是領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，一切開支都有領(lǐng)導(dǎo)定奪。雖然每年主管部門都要求各企業(yè)對年度工程預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自查，但是許多企業(yè)的自查就是走過場應(yīng)付一下，會(huì)計(jì)規(guī)章制度形同虛設(shè)，疏于執(zhí)行。有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)、出納同一人兼，支票本和印章同一人保管，導(dǎo)致假賬層出不窮，造成某些人出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象［1］。

1.3項(xiàng)目資金分散

水利工程項(xiàng)目的特點(diǎn)分布范圍廣，且點(diǎn)多、線長，導(dǎo)致項(xiàng)目資金難以進(jìn)行統(tǒng)一管理和監(jiān)督，企業(yè)的流動(dòng)資金較為分散，各部門不能很好的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理部門不能很好履行職責(zé)。

1.4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

許多水利企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位實(shí)質(zhì)上是一種照顧性工作崗位，很多會(huì)計(jì)人員是轉(zhuǎn)崗或通過私人關(guān)系上崗的，沒受過專業(yè)訓(xùn)練，不具備專業(yè)技能，這部分會(huì)計(jì)人員的相關(guān)財(cái)會(huì)知識儲(chǔ)備較少，電算化操作能力不強(qiáng)，降低了單位的財(cái)務(wù)管理能力。

2完善水利企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策

2.1提高水利企業(yè)全體員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識

水利企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對保持企業(yè)競爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有重要的作用，因而應(yīng)當(dāng)從管理層開始提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)都要積極行動(dòng)起來，帶頭遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大力宣傳遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。此外，還通過企業(yè)文化宣傳等手段提高全體財(cái)會(huì)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識，使他們由被動(dòng)性讓我內(nèi)控，到主動(dòng)性我要內(nèi)控，自覺防范風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對企業(yè)內(nèi)部其他部門人員進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳、教育，使整個(gè)企業(yè)員工都有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識［2］。

2.2建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

水利企業(yè)的要充分考慮到本單位的特點(diǎn)，建立一套適合本單位經(jīng)濟(jì)情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在實(shí)際中不斷予以完善。

2.2.1嚴(yán)格職責(zé)分工，確保不相容職務(wù)相分離對企業(yè)內(nèi)部崗位進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)分工，確保企業(yè)中各個(gè)崗位之間的職責(zé)、權(quán)限分明，形成制衡機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部的一些崗位是不相容的，但是由于一些企業(yè)尤其是中小型水利企業(yè)的財(cái)會(huì)人員少，一人多職現(xiàn)象是存在的。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行;會(huì)計(jì)與出納;財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查;授權(quán)批準(zhǔn)與檢查監(jiān)督。一個(gè)人不能同時(shí)兼任有機(jī)會(huì)隱匿錯(cuò)誤或不軌行為的職務(wù)。只有明確崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容制度在企業(yè)中得以體現(xiàn)，才能確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善。

2.2.2明確使用資金的權(quán)限范圍和審批程序水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立使用資金的授權(quán)制度和審批制度，并按規(guī)定辦理資金的收付業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)規(guī)定內(nèi)部授權(quán)行為的具體內(nèi)容，明確審批人的權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)和職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部管理者必須在其受權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任，財(cái)務(wù)人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

2.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度

水利企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施的保證是建立和完善內(nèi)部審計(jì)，它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題，并對比分析找出問題的根本原因，采取相應(yīng)的對策來不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度的措施是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓內(nèi)部審計(jì)脫離管理層的約束，從而獨(dú)立開展工作，從而保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理職能。水利企業(yè)的外部監(jiān)督部門主要是其主管部門、審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，這些部門會(huì)定期對水利企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督檢查。只有強(qiáng)化內(nèi)審、外審的監(jiān)督力度，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、合法合規(guī)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)性和有效性。

2.4強(qiáng)化成本核算

成本核算是會(huì)計(jì)核算方法之一，也是確認(rèn)利潤的重要環(huán)節(jié)。強(qiáng)化成本核算能滿足外部信息需求，也符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。做好成本核算工作，能全面提升企業(yè)成本管理水平，各部門之間的責(zé)任制也能有效落實(shí)，從而全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，要讓財(cái)務(wù)人員提高成本核算意識—在保證工程質(zhì)量的前提下力求節(jié)約;然后，對目標(biāo)工程成本進(jìn)行科學(xué)合理的制定，并按工程項(xiàng)目內(nèi)容及生產(chǎn)費(fèi)用情況在成本核算對象中予以確定;健全內(nèi)部結(jié)算制度及成本核算的憑證和記錄的保管制度。2.5提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)對企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起著重要作用。財(cái)會(huì)人員的活動(dòng)滲透在水利企業(yè)的收款、付款、審查和監(jiān)督等重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理使其熟練掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則、方法和規(guī)范，提高其對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識和自身的專業(yè)素質(zhì)，從而減少水利企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)行為。通過在職員工崗位培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。通告全方位的宣傳，提高單位內(nèi)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識，營造誠實(shí)守信，互相監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制氛圍。

3總結(jié)

總之，企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部管理問題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制，企業(yè)內(nèi)部水利企業(yè)在認(rèn)清自身現(xiàn)狀，并對存在問題進(jìn)行分析，找出解決問題的辦法。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是保障會(huì)計(jì)核算工作的有效進(jìn)行，并為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供保障，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位的合理設(shè)置和職責(zé)權(quán)限，從而保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的安全，保證會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量。

作者：張秀艷 單位：黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司