企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善思考

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企業(yè)內(nèi)部會計控制屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇，企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施對保證會計信息質(zhì)量，加強對企業(yè)資產(chǎn)的管理和監(jiān)控，降低運營成本和各種風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。企業(yè)財務(wù)造假嚴(yán)重、會計信息失真、經(jīng)濟效益不理想的重要原因之一往往就是缺乏有效的內(nèi)部會計控制。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制簡介

企業(yè)內(nèi)部會計控制通常是指企業(yè)為貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)、提升會計信息的質(zhì)量、確保財產(chǎn)物資的安全完整而采取的各種控制方法和控制程序。從企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念中我們可以看到其實施的目的或宗旨包含以下內(nèi)容：第一，確保各項法規(guī)及規(guī)章制度的執(zhí)行；第二，使企業(yè)的會計行為符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確保會計信息完整、準(zhǔn)確；第三，杜絕企業(yè)運營中的舞弊與錯誤，確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全；第四，加強運營風(fēng)險管控，確保企業(yè)運營目標(biāo)順利實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)按照以下原則建立內(nèi)部會計控制：第一，內(nèi)部會計控制在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下，一切應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)；第二，企業(yè)內(nèi)凡涉及會計工作的人員都應(yīng)受內(nèi)部會計控制制約；第三，企業(yè)內(nèi)凡涉及會計工作的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和崗位都屬于內(nèi)部會計控制的覆蓋范圍；第四，企業(yè)內(nèi)凡涉及會計工作的機構(gòu)和崗位應(yīng)做到相互監(jiān)督和制約；第五，遵循成本效益原則；第六，隨著企業(yè)內(nèi)外部因素的變化，內(nèi)部會計控制應(yīng)及時修訂和完善。企業(yè)內(nèi)部會計控制涉及企業(yè)方方面面，其實施方法也多種多樣，從構(gòu)成內(nèi)容的角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部會計控制主要有以下幾種方法：第一，采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)控制；第二，貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)控制；第三，籌資融資和對外投資控制；第四，工程項目預(yù)算控制；第五，成本費用控制；第六，不相容崗位職務(wù)分離控制；第七，內(nèi)部報告控制；第八，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險控制；第九，會計系統(tǒng)控制；第十，擔(dān)?？刂啤?/p>

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的弊病

（一）企業(yè)的會計工作存在職能弱化傾向

如有的企業(yè)只重視事后的會計核算，忽視事前、事中、事后會計監(jiān)督工作，導(dǎo)致財務(wù)狀況混亂；有的企業(yè)會計在崗人員文化程度不高，導(dǎo)致賬目混亂；有的企業(yè)在會計核算過程中不按照流程和要求認(rèn)真審核會計憑證，甚至直接偽造、編造會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計資料失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重；有的企業(yè)對財產(chǎn)清查盤點制度執(zhí)行不力，造成嚴(yán)重的賬實不符現(xiàn)象。會計職能弱化的種種現(xiàn)象嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展，甚至擾亂了經(jīng)濟領(lǐng)域的正常秩序。

（二）企業(yè)的內(nèi)部審計不到位

內(nèi)部審計對內(nèi)部會計控制進行檢驗并作出評價，可以起到完善內(nèi)部會計控制的作用。但有的企業(yè)內(nèi)部審計不到位，內(nèi)審部門形同虛設(shè)；有的企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)審工作難以順利開展；有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)不健全，人員配備不到位，無法發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

（三）風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建尚不完備

在實施內(nèi)部會計控制的過程中必須考慮企業(yè)在運營過程中的各種風(fēng)險因素，這就離不開企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建。但長期以來企業(yè)在發(fā)展過程中側(cè)重于如何充分利用自己的優(yōu)勢抓住市場機會，對可能遇到的困難和風(fēng)險估計不足。企業(yè)由于風(fēng)險意識淡薄，缺乏完備的風(fēng)險管理系統(tǒng)來抵御發(fā)展中遇到的困難，在運營中一旦受挫，往往倉促應(yīng)對，給企業(yè)帶來很大的損失。

（四）企業(yè)對內(nèi)部會計控制存在認(rèn)識誤區(qū)

有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計控制可有可無，由于重視度不夠，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度漏洞較多；有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計控制導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程復(fù)雜，影響企業(yè)工作效率，辦理業(yè)務(wù)時走捷徑，對內(nèi)部會計控制視而不見，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計控制有章不循，形同虛設(shè)。

（五）企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價機制不健全

有的企業(yè)對實施內(nèi)部會計控制缺少有效的監(jiān)督評價機制，對內(nèi)部會計控制實施情況的考核流于形式，甚至用常規(guī)查補漏洞糾正錯誤的方法來替代對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督考評，由于無法詳細考核評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施效果大打折扣。

（六）企業(yè)內(nèi)部會計控制的從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高

企業(yè)內(nèi)部會計控制面向企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，其涉及的知識領(lǐng)域涵蓋會計、金融、生產(chǎn)、營銷、法律等多門學(xué)科。許多從事企業(yè)內(nèi)部會計控制的人員在工作中主要憑經(jīng)驗，其學(xué)歷層次、知識結(jié)構(gòu)無法滿足工作需要。由于內(nèi)部會計控制從業(yè)人員的綜合素質(zhì)達不到要求，影響了內(nèi)部會計控制的有效實施。

（七）企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏應(yīng)變機制

企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制時，通常以企業(yè)現(xiàn)狀為依托平臺，最終形成的內(nèi)部會計控制與企業(yè)的行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素相適應(yīng)。隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化，企業(yè)作出重大調(diào)整是越來越常見的現(xiàn)象。一旦企業(yè)發(fā)生重大調(diào)整，其行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素也將出現(xiàn)重大變化。而原來的內(nèi)部會計控制缺乏應(yīng)變機制，沒有進行相應(yīng)調(diào)整，與企業(yè)新的內(nèi)部要素之間出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)之處，導(dǎo)致原來的內(nèi)部會計控制在運行中出現(xiàn)各種問題。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）加強會計工作職能建設(shè)

在會計工作中既要充分發(fā)揮會計核算職能，也要重視會計監(jiān)督職能，兩者不可偏廢。企業(yè)利潤的實現(xiàn)離不開銷售與成本費用核算，前者是利潤的主要來源，后者與利潤此消彼長。企業(yè)必須加強銷售核算工作，確保銷售收入順利實現(xiàn)，力求避免壞賬損失；企業(yè)必須加強成本費用控制，力求以較少的成本獲得較高的利潤。企業(yè)利潤能否從賬面數(shù)字變成真實財富，關(guān)鍵在于貨幣資金。針對實際工作中貨幣資金核算存在的問題，重點應(yīng)做好貨幣資金核算資料的審核工作，同時應(yīng)強化貨幣資金收付的預(yù)算約束。企業(yè)營運目標(biāo)的實現(xiàn)離不開籌資與投資，企業(yè)應(yīng)加強籌資與投資活動的會計核算和控制，以降低籌資與投資活動中的風(fēng)險。為實現(xiàn)利潤目標(biāo)，降低財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強會計業(yè)務(wù)處理流程建設(shè)，建立風(fēng)險識別、評估系統(tǒng)。

（二）加強內(nèi)部審計制度建設(shè)

有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計部門，配備專職的內(nèi)部審計人員，暫時不具備條件的企業(yè)也應(yīng)在會計機構(gòu)之外設(shè)專職的內(nèi)部審計人員。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和配備專職的內(nèi)部審計人員時，應(yīng)明文規(guī)定內(nèi)部審計的權(quán)限和職責(zé)范圍，通過強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的權(quán)威性來確保內(nèi)審工作的順利開展。企業(yè)應(yīng)避免將內(nèi)部審計部門設(shè)在其他部門中，更不能作為會計機構(gòu)的附屬部門。企業(yè)只有確保內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)和組織上的獨立性，才能使內(nèi)部審計工作的結(jié)論公正客觀。在開展內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)盡可能對本企業(yè)所涉及的部門進行系統(tǒng)的審核，對企業(yè)經(jīng)濟活動是否符合法律法規(guī)、內(nèi)部會計控制制度是否有效以及運營資產(chǎn)狀況等內(nèi)容作出評價。

（三）加強風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)在運營過程中會遇到各種風(fēng)險，如果不能及時采取措施回避和降低風(fēng)險，將會給企業(yè)未來發(fā)展留下隱患。因此企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)牢固的風(fēng)險意識觀念，根據(jù)企業(yè)各種內(nèi)部因素和外部因素建立與內(nèi)部會計控制相協(xié)調(diào)的高效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部會計控制的配合對企業(yè)在運營過程中將會遇到的各種風(fēng)險進行預(yù)警、評估和防范，最大限度地降低各種風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的損失。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價機制建設(shè)

為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施效能，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價機制。企業(yè)應(yīng)制定完備的實施內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，明確內(nèi)部會計控制從業(yè)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限，建立與之相對應(yīng)的監(jiān)督、考評與獎懲制度。建立健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價機制，既能調(diào)動相關(guān)從業(yè)人員的工作積極性，提高工作效能，又能約束其行為，防止權(quán)力泛濫。

（五）全面提高內(nèi)部會計控制從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部會計控制能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，某種程度來說由其從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定。企業(yè)在選聘內(nèi)部會計控制工作人員時，應(yīng)全面考核其專業(yè)素養(yǎng)和會計職業(yè)道德，將高素質(zhì)的人才吸納到內(nèi)部會計控制工作崗位上來。對于已經(jīng)在崗的從業(yè)人員，企業(yè)應(yīng)重視不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和會計職業(yè)道德，通過建立員工培訓(xùn)機制和獎懲機制，不斷提高內(nèi)部會計控制在崗從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（六）隨著企業(yè)的變化而及時調(diào)整內(nèi)部會計控制

企業(yè)在發(fā)展過程中，其行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素常常會隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化而發(fā)生重大改變，導(dǎo)致原來的內(nèi)部會計控制不能適應(yīng)企業(yè)的變化。內(nèi)部要素發(fā)生重大變動的企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整優(yōu)化原來的內(nèi)部會計控制或者建立新的內(nèi)部會計控制，滿足企業(yè)管理的需要。

四、結(jié)束語

當(dāng)今社會，企業(yè)要想獲得持續(xù)健康的發(fā)展，高效率的內(nèi)部會計控制是必不可少的。而目前大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面存在著一系列問題，如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)必須面對的一道題目。不同的企業(yè)，在內(nèi)部會計控制方面存在的問題也各不相同，但不同企業(yè)的內(nèi)部會計控制是存在共通之處的。在完善內(nèi)部會計控制過程中，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，從會計工作職能建設(shè)、內(nèi)部審計制度建設(shè)、風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部會計控制監(jiān)督評價機制建設(shè)和內(nèi)部會計控制從業(yè)人員綜合素質(zhì)等方面入手，尋找薄弱之處以及存在的問題，采取適合自身特點的應(yīng)對措施，使得內(nèi)部會計控制日趨完善，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

作者：楊茗