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摘要：近年來，我國民營經(jīng)濟(jì)與私營企業(yè)發(fā)展速度越來越快，占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的很大比重。而家族企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在提高國民經(jīng)濟(jì)與國民生活水平方面起到了許多積極作用，是民國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長不可或缺的力量。家族企業(yè)雖然具有其獨(dú)特的優(yōu)勢，但在許多方面還存在著不足與缺陷，其中，家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面的問題尤為嚴(yán)重。因此，家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制需要改善環(huán)境，防止危機(jī)，促進(jìn)家族企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文就家族企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)行環(huán)境分析與優(yōu)化初探，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，引導(dǎo)家族企業(yè)更好更快的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；環(huán)境分析；優(yōu)化
家族企業(yè)的快速發(fā)展階段要追溯到改革開放時期，改革開放以后，一大批家族企業(yè)在市場中活躍起來，成為國民經(jīng)濟(jì)快速增長的強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)力量。家族企業(yè)大多是由關(guān)系較為親近的人作為管理與決策的指導(dǎo)者，由于家族企業(yè)具有獨(dú)特的性質(zhì)，其財(cái)務(wù)管理模式也與其他企業(yè)具有很大不同。本文分析了家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，并且提出了推動企業(yè)不斷發(fā)展的對策。同時，在經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變的現(xiàn)今社會，企業(yè)內(nèi)部的管理人員要結(jié)合中國國情，發(fā)展具有中國特色的家族企業(yè)內(nèi)部控制模式，幫助家族企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得更大利潤，使企業(yè)在科學(xué)的管理模式下發(fā)展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益，為國家與國民經(jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)。
一、家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制及其必要性
1.家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制概述
家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目前已成為家族企業(yè)健康良性發(fā)展最重要的因素之一，管理者正確面對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制過程中涌現(xiàn)的問題，通過分析環(huán)境，從而總結(jié)出有關(guān)如何優(yōu)化家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的方法，讓家族的內(nèi)部控制制度更加完善，最終使企業(yè)的會計(jì)信息更準(zhǔn)確，為資產(chǎn)的核算與管理帶來便利，保護(hù)股權(quán)所有者的合法權(quán)益，保證在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢?？刂骗h(huán)境和會計(jì)系統(tǒng)是家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要內(nèi)容，控制環(huán)境就是對原來建立、加強(qiáng)或削弱的有關(guān)政策、程序和其效率對會計(jì)信息產(chǎn)生作用的各項(xiàng)因素?？刂骗h(huán)境的好與壞會直接影響企業(yè)其他控制可否實(shí)施與實(shí)施的效果，所以，控制環(huán)境對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制具有十分重要的作用。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)進(jìn)行匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易和事項(xiàng),并堅(jiān)持對有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，要想在會計(jì)控制中不出現(xiàn)漏洞，保證良好的家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，推動家族企業(yè)不斷進(jìn)步，不斷發(fā)展，就要使會計(jì)系統(tǒng)健康良好地發(fā)展。
2.內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析的必要性
必要的環(huán)境分析在家族內(nèi)部會計(jì)控制中十分必要。首先，要保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善，要在會計(jì)信息的采集、收集與整理過程中得到保證，從而反映出家族企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)狀況，及時發(fā)現(xiàn)各種問題，找出解決問題的方法，保證家族企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的真實(shí)性和公開性。其次，對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行環(huán)境分析還能有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中拔得頭籌，有效的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析和風(fēng)險環(huán)節(jié)控制與防范必不可少，企業(yè)經(jīng)營的中樞環(huán)節(jié)是企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制，是防范風(fēng)險最有效果的環(huán)節(jié)之一。再次，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析還可以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度會將各個部門的工作很好地聯(lián)系在一起，讓各個部門高效合作，使整個家族企業(yè)的作用充分發(fā)揮出來，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)很好地實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全家族企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升。最后，對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行一定分析的重要要求，是貫徹執(zhí)行國家方針、政策與各類法律和法規(guī)。完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度的優(yōu)勢較多，可以有效地對家族企業(yè)的各部門進(jìn)行有力監(jiān)管，還能防止任人唯親的現(xiàn)象發(fā)生，對各類問題的發(fā)生都能及時反應(yīng)，及時糾錯，從根本上貫徹執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)定，提高會計(jì)信息的透明度，防止貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。在家族企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)控制中實(shí)行必要的環(huán)境分析，能推動家族企業(yè)不斷發(fā)展。
二、現(xiàn)家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的狀態(tài)以及存在的問題
1.治理結(jié)構(gòu)關(guān)系不明確
現(xiàn)階段，家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的治理結(jié)構(gòu)關(guān)系不明確，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致家族企業(yè)無法形成良性的發(fā)展。但目前，家族企業(yè)尚未有完善的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，而且治理機(jī)構(gòu)關(guān)系混亂。一方面，在我國，家族企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度還需完善，有待進(jìn)一步改進(jìn)，使每個部門與機(jī)構(gòu)明確自己的職責(zé)與任務(wù)，使職責(zé)分配不再模糊，不再出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。另一方面，家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不夠完善，人員配置不合理，普遍存在朋友、親人在管理層的重要位置上，阻礙企業(yè)發(fā)展。家族企業(yè)中的部分公司，為了節(jié)省開支，追求更大的利益，出納、會計(jì)以及資產(chǎn)管理等與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作都由一個人來承擔(dān)，這樣很容易造成貪污受賄的現(xiàn)象。另外，部分家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，并沒有真正的按照制度規(guī)定來進(jìn)行工作，所以，內(nèi)部會計(jì)控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來風(fēng)險。家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不夠完善主要表現(xiàn)在家族企業(yè)并沒有建立起內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，有的公司即使編寫制定了，其規(guī)定也不夠規(guī)范。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛的當(dāng)下，有些家族企業(yè)還在實(shí)行傳統(tǒng)規(guī)定，很難適應(yīng)形勢變化；部分家族企業(yè)雖然具有完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但執(zhí)行力并沒有達(dá)到理想效果。在資金方面，家族企業(yè)也存在諸多問題，使會計(jì)工作人員無法提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，使資金得不到充分利用。
2.內(nèi)部員工職責(zé)劃分不明確
由于我國家族企業(yè)是在改革開放后廣泛發(fā)展起來的，在整個發(fā)展過程中，經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，我國各類企業(yè)的管理制度也隨之變化、改革，在家族企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的同時，我們也要意識到家族企業(yè)的發(fā)展還處在初級階段，其發(fā)展規(guī)模、技術(shù)水平無法與國外發(fā)達(dá)國家相提并論，還存在著較大差距?，F(xiàn)階段，我國家族企業(yè)發(fā)展還面臨著許多問題，例如，內(nèi)部員工職責(zé)劃分不明確，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。我國家族企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度不夠，加上管理層都是家族內(nèi)部的人，對運(yùn)營成本等相關(guān)與資產(chǎn)有關(guān)的信息也不夠關(guān)注，這種情況造成有的家族企業(yè)沒有制定與內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的政策，對內(nèi)部職工職責(zé)的劃分不夠明確，缺乏明確的工作標(biāo)準(zhǔn)。有的家族企業(yè)就算建立了相應(yīng)監(jiān)督管理政策，也沒有具體落實(shí)，在內(nèi)部控制制度方面收效甚小，使家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度只停留在形式上，沒有發(fā)揮其作用。家族企業(yè)建立起明確的監(jiān)督制度，能明確內(nèi)部職工的職責(zé)劃分，讓其有序進(jìn)行工作，創(chuàng)造更大的利益。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的良好環(huán)境能讓企業(yè)直接受益，但部分企業(yè)觀念陳舊，重視程度不夠，久而久之就會阻礙企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。
3.內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，無作用
在我國大部分企業(yè)中，主要的監(jiān)督部門是內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢部門。在家族企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作沒有受到重視，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。家族企業(yè)是由家族統(tǒng)一管理，所以，一些家族企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制沒有按照國家的相關(guān)法律、政策法規(guī)的規(guī)定來實(shí)行，只是按照自己的意志進(jìn)行管理，導(dǎo)致管理缺乏科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)工作能有效監(jiān)督各部門進(jìn)行有序工作，但家族企業(yè)很少對內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作是負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制評價的實(shí)施，然而，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)常被管理者遺忘，在家族企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，缺乏相對的獨(dú)立性，難以發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，不能發(fā)揮其作用，阻礙家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制造。
4.無法正確的開展人力資源政策
一方面，家族企業(yè)的信息和溝通渠道不通暢，無法正確實(shí)施人力資源政策；另一方面，家族企業(yè)中的重要職位大多由家族內(nèi)部人員擔(dān)任，造成大部分人才流失。要想改善家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境，信息與管理人才的支持是不可缺少的，信息系統(tǒng)能提供企業(yè)在管理、控制與經(jīng)營企業(yè)所必要的信息，如果信息通達(dá)，有效地利用這些信息，企業(yè)成功發(fā)展的幾率就會大大提升。但是，我國家族企業(yè)對信息的采集與整理不重視，無法獲得掌握知識、技術(shù)的人才為企業(yè)工作、服務(wù)，家族企業(yè)重視的只是短暫的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏長遠(yuǎn)的目標(biāo)，不實(shí)施人力資源政策，不組織有規(guī)模的招聘會，不吸收國內(nèi)外的高端人才，這種情況下，家族企業(yè)將很快走向滅亡。
5.企業(yè)文化的缺失和不重視
家族企業(yè)具有自身獨(dú)特的文化，但這種文化存在許多問題，造成企業(yè)文化缺失?，F(xiàn)代社會企業(yè)在發(fā)展的過程中形成了許多先進(jìn)的文化，家族企業(yè)往往對這些文化不屑一顧，不重視這些文化為企業(yè)帶來的影響，只遵循自己家族的信仰。時代在變化，隨著社會的發(fā)展，家族文化也會距離社會越來越遠(yuǎn)，文化與企業(yè)的聯(lián)系密不可分，如果有先進(jìn)的文化與家族企業(yè)融合發(fā)展，就會為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益。家族企業(yè)文化的缺失，極大地阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
三、優(yōu)化家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的方法措施
1.優(yōu)化內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)
要想改善家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境，有效的管理制度是不可缺少的，內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施的重點(diǎn)和企業(yè)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)是良好的環(huán)境。首先，應(yīng)改變家族企業(yè)股權(quán)的所有結(jié)構(gòu)，家族企業(yè)不合理的股權(quán)所有結(jié)構(gòu)很容易導(dǎo)致獨(dú)裁現(xiàn)象。所以，要打破家族企業(yè)的獨(dú)裁模式，就要廣泛接受社會上的資金，構(gòu)成合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。其次，還要公平公正公開地向社會廣泛招收聘用管理人才，改變以家族成員為主的內(nèi)部控制體系。按照公平競爭的原則，把能力不足以勝任現(xiàn)任職務(wù)的家族人員降職，把職位轉(zhuǎn)交給有能力、優(yōu)秀的社會人才。家族企業(yè)中的家族成員如果繼續(xù)擔(dān)任某個職務(wù)，應(yīng)與其他員工一樣工作，享受一樣的待遇，不得有偏差，靠自己的能力與實(shí)力使員工信服，并不是靠血緣靠關(guān)系上位。最后，還要完善董事會，實(shí)施切實(shí)可行的家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。還要把權(quán)利分散開來，設(shè)立股東會、董事會以及監(jiān)事會等管理層，建立完善的治理機(jī)制，使各個部門加強(qiáng)聯(lián)系，相互合作，相互監(jiān)督，相互制約，調(diào)節(jié)好員工與管理者之間的關(guān)系，保證所有人的利益不受侵犯，確保家族企業(yè)長久發(fā)展。
2.重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度與審計(jì)工作
家族企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)是一整套完整的、適合實(shí)際工作的規(guī)章制度，同時，管理者還要重視內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的不斷變化，保證家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)的管理層人員要注意到會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，注重對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的研究，著眼未來，根據(jù)社會的變化，不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)創(chuàng)新型管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的改革與發(fā)展。此外，還要加強(qiáng)審計(jì)部門在家族企業(yè)中的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理功能。在監(jiān)督管理過程中，要實(shí)行鼓勵、激勵的措施，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量；還要提高審計(jì)的相對獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的權(quán)威性，并招收掌握審計(jì)專業(yè)知識的、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，提高審計(jì)工作質(zhì)量。由于會計(jì)工作在企業(yè)中具有獨(dú)特性，應(yīng)提高企業(yè)會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，并堅(jiān)持國家規(guī)定的會計(jì)工作準(zhǔn)則，服從企業(yè)監(jiān)督部門的檢查，如實(shí)記賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，推動企業(yè)不斷發(fā)展。
3.正確的進(jìn)行人力資源管理，做到公平公正
在激烈的市場競爭中，家族企業(yè)要想經(jīng)久不衰，就要正確地進(jìn)行人力資源管理，做到公平公正。家族企業(yè)要改變家族內(nèi)部人員掌握公司絕大部分權(quán)利的現(xiàn)象，聘用有能力、有知識的創(chuàng)新型人才。家族的內(nèi)部人員要有讓位意識，不要在自己力所不及的位置上，影響企業(yè)發(fā)展，將重要的職務(wù)交給有能力的人才，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。隨著社會的不斷發(fā)展，一定要改變企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，提高管理人員的綜合素質(zhì)，使企業(yè)隨著社會的發(fā)展而不斷進(jìn)步，為我國國民經(jīng)濟(jì)增長做出更大貢獻(xiàn)。
4.建立健康良好的企業(yè)文化
家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制文化是在長期會計(jì)活動中形成的一種文化，是會計(jì)賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種與會計(jì)事務(wù)相關(guān)的活動，會計(jì)的物質(zhì)文化會受生產(chǎn)力水平的影響與制約，是企業(yè)文化的外在體現(xiàn)，是企業(yè)的無形財(cái)富。企業(yè)的精神文化是一個企業(yè)生存發(fā)展的精神力量，是支撐企業(yè)生存發(fā)展的靈魂，是企業(yè)文化建設(shè)的核心內(nèi)容。家族企業(yè)要想具有良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，建立健康良好的企業(yè)文化是必不可少的，文化可以推動企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展?？偠灾?，在社會發(fā)展的新形勢下，要重視分析家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的方法，提出優(yōu)化途徑，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
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作者：王素素 任秀春 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院