企業(yè)內(nèi)部會計控制與會計信息質量提升

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摘要：內(nèi)部會計控制的主要意義在于提供準確的企業(yè)經(jīng)營信息與財務狀況，是市場規(guī)范化的必然要求，也是現(xiàn)代企業(yè)提升商業(yè)競爭力的有利選擇。會計信息是否真實可靠直接關系到內(nèi)部會計控制的質量與效果，只有從改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強風險評估、做好信息溝通與監(jiān)督等方面綜合發(fā)力，才能切實做好會計信息質量工作，強化內(nèi)部會計控制效用。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；質量提升

會計信息是企業(yè)向外界主動傳遞的經(jīng)濟信息，反映了企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況。高質量的會計信息具備重要的參考價值，它通過準確、客觀、全面的數(shù)據(jù)報表，真實呈現(xiàn)確定時間段內(nèi)的經(jīng)濟利益關系，不僅能為投資者、債權人及企業(yè)員工等利益關聯(lián)方的經(jīng)濟活動行為提供可靠的參考，還能促進社會經(jīng)濟整體的健康穩(wěn)定。

一、內(nèi)部會計控制內(nèi)涵的發(fā)展

1934年美國《證券交易法》首提“內(nèi)部會計控制”概念，要求證券發(fā)行人提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，主要目的在于保障證券交易的安全與可靠。直到1949年，“內(nèi)部控制”方才獲得嚴格意義上定義。即“包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)的安全完整，審核會計資料的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調方法和措施”。1988年美國注冊會計師協(xié)會將“內(nèi)部控制制度”更換為“內(nèi)部控制結構”，定義其內(nèi)涵為“為合理保證企業(yè)達到特定目標而建立的各種政策和程序”，從此“控制環(huán)境”、“會計系統(tǒng)”和“控制流程”構成“內(nèi)部控制結構”的三大構成基礎。這意味著，美國注冊會計師協(xié)會開始把控制環(huán)境視為核心要素，且內(nèi)部會計控制和管理控制不再被區(qū)別對待。現(xiàn)階段最具權威性的內(nèi)部控制概念源于1992年發(fā)起人組織委員會（COSO）的綱領性文件，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率、效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”做出了完整表述。這個定義將內(nèi)部控制引入到公司治理范疇，并為內(nèi)部會計控制確定了目標，最終將內(nèi)部會計控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中。由于COSO由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會等5家專業(yè)組織共同組成，具有高度專業(yè)性與權威性，此定義也獲得全球業(yè)界的廣泛認可。

二、內(nèi)部控制與會計信息

（一）嚴謹可信的會計信息是內(nèi)部控制的必然要求

會計信息作為公司經(jīng)濟活動的重要表現(xiàn)，是決定內(nèi)部控制效果的核心要素，是內(nèi)部控制實現(xiàn)的先決條件。在有效控制環(huán)境條件下，董事會對經(jīng)營情況的把握，對決策的執(zhí)行情況的監(jiān)控，經(jīng)營決策、企業(yè)管理，以及制度設計、轉型調整均離不開科學全面的會計信息作為參考。在風險評估、控制活動和監(jiān)督中,會計信息在委托人和人之間傳遞,通過信息傳遞與溝通，一方面決策權力機構可以及時掌控項目執(zhí)行進展，隨時進行風險評估與調控，減少風險提高收益；一方面,企業(yè)員工可以及時收到自己活動成效的反饋，便于調整工作節(jié)拍與進度，明確自身職責，更好地參與到企業(yè)運作中去，實現(xiàn)可以與預期一致的績效?？梢?會計信息的質量以及其傳遞的有效性，對企業(yè)內(nèi)部控制，經(jīng)營發(fā)展均起著極其直接巨大的作用。因此,提高會計信息質量有助于公司內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)。管理層必然通過制度設計為內(nèi)部會計控制提供可靠保障，只有確保內(nèi)控的有效，才能確保高質量的企業(yè)會計信息。

（二）高質量會計信息源自嚴密的內(nèi)部控制

從內(nèi)部會計控制十分嚴謹，要素之間相互作用，共同對會計信息施加重要作用。內(nèi)部會計控制環(huán)境中的結構構成以及功能定位、職效功用，根據(jù)不相容職務分離的原則,劃分各部門環(huán)節(jié)的活動領域，明確各自責權,建立部門之間的協(xié)調溝通機制的同時，設計好職責分離的監(jiān)督機制，相互牽制、減少作弊的可能性。在內(nèi)部會計控制環(huán)境要素中，建立完善適當?shù)娜耸逻\用與甄別策略,全面考評管理者的綜合能力與道德操守，確保人員職業(yè)能力與思想水平同時符合要求,將其納入獎懲激勵制度中，以此調控會計人員的行為,增強積極引導、增加舞弊成本，減少會計人員過失。內(nèi)部會計控制風險評估通過對公司目標的確定和分解,及時辨識風險、管理風險,使由于各種變化因素造成信息失真的可能性下降。內(nèi)部會計控制活動通過業(yè)績評估、信息處理、物資管控、權限分離等一系列嚴密、科學的監(jiān)察管控設計,對會計信息質量施以積極正面的干預。內(nèi)部會計控制信息需要良好的信息情報反饋機制，只有加強會計信息的篩濾與評估，提升信息傳遞效率與質量,才會有效提升會計信息質量。

三、加強內(nèi)部會計控制,提高會計信息質量

（一）優(yōu)化控制環(huán)境,保證會計信息質量

與會計信息質量息息相關的內(nèi)外環(huán)境有:企業(yè)內(nèi)部的治理模式、企業(yè)自身的組織方式、企業(yè)文化制度氛圍以及企業(yè)人力資源政策與管理機制等，它關系到企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營計劃、市場競爭策略等立體目標的實現(xiàn),是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)而言是至關重要的影響因素，是企業(yè)內(nèi)控的基石。COSO曾了一項調查報告，根據(jù)調研結果，沒有審計委員會，董事會由內(nèi)部人任命，董事或管員們之間存在家族關系的企業(yè)是舞弊的高危群體。美國商業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)，更是清晰無疑地展示了其失敗源于控制環(huán)境的失效。據(jù)美國《商業(yè)周刊》分析，安然做假賬以及高層腐敗是直接因素，它的失序企業(yè)文化才是底層原因，缺乏有效內(nèi)部控制與監(jiān)督的企業(yè)必然淪為孕育舞弊的溫床,缺乏嚴格控制的安然就像一列出軌的列車,為做假賬和高層腐敗提供了可乘之機。由此可見,內(nèi)部會計控制環(huán)境在企業(yè)發(fā)展道路上的重要性,打造良好的好控制環(huán)境是提高會計信息質量的首要環(huán)節(jié)。

（二）完善風險評估,提高會計信息質量

風險是指企業(yè)經(jīng)濟活動中的不確定性,企業(yè)首要風險是財務及經(jīng)營風險。在內(nèi)部會計控制設計中對企業(yè)風險的考量主要聚焦于風險嚴重程度、風險出現(xiàn)概率、風險應急對策等三個方面。企業(yè)的風險評估意義不在于減損而在于避險，通過對市場、企業(yè)的綜合分析，減少風險項目的出現(xiàn)，減少項目可能出現(xiàn)的錯誤或舞弊行為發(fā)生概率，提高企業(yè)資產(chǎn)、投資安全性。例如，現(xiàn)金和銀行存款的保管在企業(yè)實際經(jīng)營活動中較容易出現(xiàn)疏漏與舞弊，無論損失大小均易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部騷動。鑒于其影響作用，就應該將該環(huán)節(jié)納為重點控制領域，執(zhí)行錢賬分離、日清日結、多重檢查審核、不定期核對等嚴格內(nèi)控措施,保證資金安全，保證會計信息的切實準確。會計制度設計嚴謹性缺乏，企業(yè)的經(jīng)營風險就越大,所有高風險地帶,都是內(nèi)部會計風險評估的重點觀察板塊。

（三）執(zhí)行有效內(nèi)控措施,保證會計信息可靠

內(nèi)部會計控制需要通過具體的實施來予以保證，只有設計可行的、清且高效的執(zhí)行步驟、程序流程，才能的實現(xiàn)預期的控制效果。只有考慮每一環(huán)節(jié)的實際，結合業(yè)績、信息、物資調撥等環(huán)節(jié)具體特點，設計有指向性的監(jiān)察管控程序，才能切實有效的對會計信息質量發(fā)揮著正向功用。由于目前國內(nèi)會計政策、規(guī)范和制度還有所欠缺，存在較大的解釋彈性，加之企業(yè)規(guī)章也不是相當完備，不同企業(yè)都存在不同環(huán)節(jié)上的疏漏。即便嚴格遵照相關法律、規(guī)定進行操作，對可靠原始憑證進行標準程序的會計處理也有那以杜絕會計信息失真。倘若企業(yè)不能在未雨綢繆事先廣泛調研借鑒并設計出相應的內(nèi)控制度與規(guī)范化程序，對可能出現(xiàn)的情況加以規(guī)范限制，就有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制程序失效，并最終導致會計信息失真。

（四）建立暢通的信息渠道,提升會計信息效率

內(nèi)部會計控制信息并不會自動生效，需要經(jīng)過溝通、反饋作用于內(nèi)控主體，通過內(nèi)控主體發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞中要兼顧有效性與廣泛性，有效性注重內(nèi)用與效率，廣泛性強調企業(yè)內(nèi)部職員的覆蓋面。只有所有職員，對各自崗位權責與內(nèi)部會計控制的關系有了清晰、全面的認識，明確各自崗位功能與責任，方能清楚高效的忠于職守，切實履行職責,有效防止徇私舞弊。企業(yè)建立立體完善的溝通渠道，豐富外部溝通、內(nèi)部控制信息與溝通中的反饋機制，提高信息的流轉效率，實現(xiàn)會計信息的高效篩查與整合，確保會計信息質量。建立健全信息傳遞機制，建設與企業(yè)發(fā)展適應的信息系統(tǒng),從環(huán)節(jié)上提升內(nèi)部控制效率,進而為內(nèi)部會計信息的質量提升做好支撐。很多企業(yè),不注意信息環(huán)節(jié)，對相關信息重要性沒有正確認識，常常出現(xiàn)會計信息缺失，不僅影響財務管理和生產(chǎn)經(jīng)營，還會導致會計記錄的真實性與完整性得不到保障。

（五）強化內(nèi)部控制監(jiān)控機制,提高會計信息質量

監(jiān)控，分為監(jiān)察與管控，包含企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。不僅要考慮內(nèi)部檢查、審計和不同部門間的相互制約,還要充分運用一切外部支援，有效發(fā)揮政府部門、社會監(jiān)督機構的監(jiān)管職能，豐富企業(yè)內(nèi)控渠道、增添內(nèi)控效果、降低內(nèi)控成本。當企業(yè)出現(xiàn)明顯預期外的事項，只要擁有嚴密科學的內(nèi)控機制與嚴格程序，企業(yè)可以再嚴密監(jiān)控機制的初期環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)異常，及時通過內(nèi)部審計予以警示、制止。除此之外，還能對程序漏洞予以偵察，及時發(fā)現(xiàn)疏漏，并形成隱患補救措施意見以供參考。同時，企業(yè)引進外部機構參與內(nèi)部會計控制是一個很有價值的措施，不僅可以增強技術力量，還可以豐富控制手段，彌補控制漏洞，加強控制效果。課件，只有內(nèi)外共同發(fā)力，多元方式齊用，多種渠道并行才能做好內(nèi)部控制，保證會計信息更加全面完善客觀嚴謹，從機制上杜絕會計信息失真。

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[3]唐予華.內(nèi)部會計控制與會計信息質量控制[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

作者：殷允浩 單位：微山信衡有限責任會計師事務所