城市商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用

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摘要：隨著國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，國(guó)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境和條件發(fā)生變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段步入新常態(tài)，金融改革持續(xù)推進(jìn)，金融市場(chǎng)體系的不斷完善，對(duì)銀行精細(xì)化管理水平的要求不斷提高，城市商業(yè)銀行由于歷史的原因，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用尚在起步階段，亟需運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)盈利模式轉(zhuǎn)型，滿足內(nèi)部管理需要，應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。本文從分析城市商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重要性入手，檢視目前城市商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，探索城市商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的思路，逐步構(gòu)建符合城市商業(yè)銀行特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；城市商業(yè)銀行；問(wèn)題；對(duì)策

在利率市場(chǎng)化大背景下，銀行利差收窄，盈利壓力增大，利率風(fēng)險(xiǎn)加劇，特別是城市商業(yè)銀行面臨更大的經(jīng)營(yíng)壓力。傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的要求，迫切需要管理會(huì)計(jì)工具，通過(guò)成本、風(fēng)險(xiǎn)、收益的精細(xì)化計(jì)量，建立產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線等多個(gè)維度的盈利分析模型，全面、精準(zhǔn)地反映經(jīng)營(yíng)管理情況，有效控制成本消耗，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施差異化經(jīng)營(yíng)，提高盈利能力。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，已成為城市商業(yè)銀行的必然選擇。

1管理會(huì)計(jì)對(duì)城市商業(yè)銀行的重要性

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理的需要，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等職能作用，逐步強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

1.1管理會(huì)計(jì)有助于城市商業(yè)銀行建立健全管理機(jī)制

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣信用的特殊企業(yè)，具有獨(dú)特的商業(yè)屬性和貨幣的商業(yè)屬性，作為企業(yè)，利潤(rùn)最大化始終是其追求的主要目標(biāo)。城市商業(yè)銀行是中國(guó)銀行的重要組成和特殊群體，亦遵循安全性、流動(dòng)性、效益性的經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及市場(chǎng)的全面開(kāi)放對(duì)城市商業(yè)銀行的要求更為嚴(yán)格，通過(guò)建立健全管理會(huì)計(jì)體系，完善內(nèi)部管理機(jī)制，以客戶(hù)為中心，以產(chǎn)品為導(dǎo)向，做深、做精內(nèi)部管理，適應(yīng)復(fù)雜的市場(chǎng)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，給城市商業(yè)銀行帶來(lái)更大的經(jīng)營(yíng)效益與發(fā)展機(jī)遇。

1.2管理會(huì)計(jì)有助于城市商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)營(yíng)管理水平是前提?；仡檱?guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，實(shí)踐證明：管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理控制體系的重要組成部分，有助于提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，促使企業(yè)在專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化程度高的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)在城市商業(yè)銀行的有效運(yùn)用，有助于及時(shí)檢視戰(zhàn)略規(guī)劃的落地與實(shí)施效果，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，有助于提高業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，全面掌控全行發(fā)展進(jìn)程，著力提升城市商業(yè)銀行精細(xì)化管理水平。

1.3管理會(huì)計(jì)有助于城市商業(yè)銀行提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)性

管理會(huì)計(jì)借助對(duì)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息的收集整理，通過(guò)對(duì)資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、資本成本等準(zhǔn)確計(jì)量，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，滿足機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶(hù)多維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要，建立以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本回報(bào)率(RAROC)為核心，覆蓋規(guī)模、價(jià)格、收入、成本、利潤(rùn)、效率等全要素核算分析體系，為資源配置、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效激勵(lì)等基于價(jià)值經(jīng)營(yíng)(VBM)提供決策依據(jù)。

2城市商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

2.1思想觀念的錯(cuò)誤或偏差

我國(guó)自引入管理會(huì)計(jì)的理念以來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的固化認(rèn)識(shí)一直存在，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)自己的事這種錯(cuò)誤觀念在城市商業(yè)銀行內(nèi)部廣泛存在，阻礙了管理會(huì)計(jì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有機(jī)統(tǒng)一且緊密相連的，在城市商業(yè)銀行中，成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債等均需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)合力完成。切實(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)，需要長(zhǎng)期的堅(jiān)持，需要系統(tǒng)性、全局性的安排，而這些并非僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，需要全行上下各個(gè)部門(mén)、所有員工通力合作。管理會(huì)計(jì)整個(gè)過(guò)程不僅涉及城市商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且涉及管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建，組織架構(gòu)的變革等，而認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致城市商業(yè)銀行全面實(shí)施管理會(huì)計(jì)較為困難。

2.2管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的缺失

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息，一方面能夠?yàn)殂y行經(jīng)營(yíng)與管理提供信息支撐，另一方面其信息也需要諸多系統(tǒng)提供。銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)需取自核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，涉及外圍系統(tǒng)多、數(shù)據(jù)來(lái)源多、統(tǒng)計(jì)口徑多，且這些上游系統(tǒng)相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)據(jù)需要補(bǔ)錄，而城市商業(yè)銀行因成立時(shí)間較短、信息化工作落后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分散，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化和歷史數(shù)據(jù)積累不足的問(wèn)題尤為突出，致使管理會(huì)計(jì)職能難以發(fā)揮，不能為城市商業(yè)銀行的決策提供信息，難以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)等多維度的精細(xì)核算。

2.3組織架構(gòu)的不合理

同國(guó)外先進(jìn)銀行相比，我國(guó)城市商業(yè)銀行存在較大差距。城市商業(yè)銀行出現(xiàn)較晚，多由當(dāng)?shù)爻鞘行庞蒙甾D(zhuǎn)變或重組而來(lái)，管理制度與管理架構(gòu)仍呈現(xiàn)出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的痕跡，管理上是總、分、支三級(jí)的塊狀管理模式。而國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行采用扁平化縱向事業(yè)部制，這種管理模式更能確定責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確。管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心，責(zé)任中心的劃分是其重要基礎(chǔ)。但城市商業(yè)銀行運(yùn)用中責(zé)任中心無(wú)法有效區(qū)分，責(zé)任承擔(dān)重疊和責(zé)任人空缺的現(xiàn)象不同程度的存在，后期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)遇到較大困難和阻力。

2.4成本分?jǐn)傄?guī)則制定難度大

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的目的在于對(duì)成本更有效的管控，但城市商業(yè)銀行特殊的性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式，使成本分?jǐn)傄?guī)則制定較為困難，可變成本較小，不可變成本較大時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推進(jìn)較為緩慢。為此，城市商業(yè)銀行在預(yù)算層面無(wú)法進(jìn)行有效資源分配，即使全面預(yù)算管理的推行，也無(wú)法有效發(fā)揮成本管控的主動(dòng)性?xún)?yōu)勢(shì)，進(jìn)而影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。

2.5管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的不適應(yīng)

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興交叉學(xué)科，涉及若干學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，管理會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能、較強(qiáng)的管理決策能力、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)溝通能力等綜合能力。從城市商業(yè)銀行的實(shí)際情況看，管理會(huì)計(jì)起步較晚，分行及以下機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)人員多為兼職，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論較缺乏，工作技能有待提高，亟需一批熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)、擁有金融經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)及管理知識(shí)的復(fù)合型人才。

3完善城市商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

3.1提高管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

城市商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)，體制的變更及思想觀念的轉(zhuǎn)變非常重要，必須突破傳統(tǒng)的思想觀念。管理會(huì)計(jì)在城市商業(yè)銀行的運(yùn)用程度及水平，很大程度取決于經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，只有管理者認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，將管理會(huì)計(jì)作為“一把手”工程，才能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)培育提升銀行核心能力的重要作用。同時(shí)，各級(jí)管理人員務(wù)必充分認(rèn)識(shí)城市商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的必要性和重要性，確保各項(xiàng)工作穩(wěn)步推進(jìn)。

3.2加快管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)

城市商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息等信息的全面整合。一方面，著力開(kāi)展數(shù)據(jù)治理。通過(guò)開(kāi)展數(shù)據(jù)治理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)及業(yè)務(wù)部門(mén)的信息協(xié)同配合，制定全行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)系統(tǒng)的落標(biāo)，以建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)為契機(jī)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)來(lái)源、粒度和口徑等，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享，提升管理會(huì)計(jì)跨數(shù)據(jù)整合能力與數(shù)據(jù)交換質(zhì)量。另一方面，搭建管理會(huì)計(jì)平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)平臺(tái)通過(guò)成本管理理念與價(jià)值傳導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)城市商業(yè)銀行全方位、多角度的績(jī)效評(píng)價(jià)、盈利性分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益的綜合評(píng)價(jià)，將短期盈利與長(zhǎng)期盈利能力結(jié)合，將質(zhì)量與規(guī)模結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡結(jié)合，幫助主動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的充分協(xié)同。

3.3建立健全管理會(huì)計(jì)組織體系

針對(duì)目前城市商業(yè)銀行組織架構(gòu)現(xiàn)狀，首先，應(yīng)在內(nèi)部建立管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織部門(mén)，使其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立，指導(dǎo)城市商業(yè)銀行向更加實(shí)際的方向發(fā)展、提高，不斷完善管理與運(yùn)行，同時(shí)，重視人員配置和組織協(xié)調(diào)，給予管理會(huì)計(jì)部門(mén)足夠的權(quán)限和資源支持。其次，應(yīng)推動(dòng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品精細(xì)化管理，做好頂層設(shè)計(jì)，確保管理會(huì)計(jì)部門(mén)資源配置及產(chǎn)品定價(jià)的權(quán)威性，推動(dòng)構(gòu)建與管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系相適應(yīng)的扁平化管理架構(gòu)。最后，逐步推進(jìn)事業(yè)部制改革試點(diǎn)，對(duì)不同級(jí)別的相同業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行合并，成立事業(yè)部，作為獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心，內(nèi)部按照業(yè)務(wù)分類(lèi)核算，行內(nèi)可清晰核算各業(yè)務(wù)、各分部的盈利狀況，最終為管理者提供決策依據(jù)。

3.4提高成本分?jǐn)傄?guī)則制定的創(chuàng)新性

城市商業(yè)銀行為有效推廣管理會(huì)計(jì)運(yùn)用，在不可變成本占比相對(duì)較大時(shí)，將各分支機(jī)構(gòu)及各業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度作為成本分?jǐn)偟囊?guī)則，把成本、收入等合理分配到機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和客戶(hù)維度中，同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)與金融的深度融合，“無(wú)人銀行”的開(kāi)業(yè)，機(jī)器人取代了傳統(tǒng)銀行的工作人員，成本分?jǐn)倓?dòng)因(如智能設(shè)備替代人工)亟待更新，貼近網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況引入時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，提高網(wǎng)點(diǎn)成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性和合理性，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步。3.5加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)目前，城市商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍缺乏，素質(zhì)參差不齊，直接影響了管理會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用效果。為此，應(yīng)多管齊下切實(shí)提升管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，一是定期組織管理會(huì)計(jì)人員內(nèi)外部培訓(xùn)，督促其與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)保持較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)；二是暢通管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)晉升通道，推行專(zhuān)業(yè)技能認(rèn)證，提升專(zhuān)業(yè)水平；三是引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才，適時(shí)引進(jìn)具有管理會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)管理資質(zhì)的人員，提升人員整體素質(zhì)水平。

4結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，城市商業(yè)銀行所面臨的壓力前所未有，國(guó)有大型銀行的擠壓，民營(yíng)銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，外資銀行的涌入，城市商業(yè)銀行如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得一席之地，是一個(gè)必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。全面實(shí)施管理會(huì)計(jì)，切實(shí)推廣管理會(huì)計(jì)在城市商業(yè)銀行的運(yùn)用正當(dāng)其時(shí)，是提升城市商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用任重而道遠(yuǎn)。

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作者：張雪梅 單位：貴州銀行總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部