石化企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析

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［摘要］在我國(guó)石化企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用正在不斷加強(qiáng)，石化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分布在企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、資金結(jié)算、生產(chǎn)計(jì)劃、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等各階段，管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報(bào)告，為石化企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資、計(jì)劃預(yù)算、控制分析、戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)，對(duì)石化企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升起著至關(guān)重要的作用。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì);石化企業(yè);成本分析;戰(zhàn)略決策

在我國(guó)石化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化有效的工具，管理會(huì)計(jì)關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報(bào)告，為企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、控制、決策提供數(shù)據(jù)支持。優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)一定要有扎實(shí)的成本核算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，并對(duì)石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全流程熟練掌握，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供有力的數(shù)據(jù)支持和參考，促進(jìn)石化企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)主要包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)已經(jīng)由單純的成本核算管理向戰(zhàn)略成本管理過(guò)渡，該文主要強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的成本分析與決策能力。該文主要以成本性態(tài)分析為前提，將成本分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本，運(yùn)用盈利能力分析、邊際貢獻(xiàn)分析、對(duì)比分析等多種分析方法，對(duì)石化企業(yè)總體盈利能力進(jìn)行分析，對(duì)四種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的實(shí)證數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)月度實(shí)際加工成本與計(jì)劃加工成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)周度實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比分析，為石化企業(yè)的發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持和參考建議。該文將以石化企業(yè)財(cái)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況作為案例進(jìn)行實(shí)證分析。

1石化企業(yè)財(cái)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總量分析

1.1石化企業(yè)總體盈利能力分析

總量分析主要通過(guò)收入、成本、凈利潤(rùn)、銷售毛利率、銷售凈利率、稅負(fù)率、收率等數(shù)據(jù)結(jié)合石化企業(yè)四種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，進(jìn)行總體企業(yè)效益對(duì)比分析，石化企業(yè)四種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)包括以下四種。第一種:月度計(jì)劃值(計(jì)劃生產(chǎn)的商品量全部銷售);第二種:產(chǎn)銷平衡值(實(shí)際生產(chǎn)的商品量全部銷售);第三種:實(shí)際經(jīng)營(yíng)值(實(shí)際出庫(kù)商品量全部銷售);第四種:實(shí)際賬面值(實(shí)際開(kāi)票商品量全部銷售)。

1.2石化企業(yè)總量分析案例分析

第一，2019年×月按月度計(jì)劃值凈利潤(rùn)為×萬(wàn)元，銷售凈利潤(rùn)率為×%，銷售毛利率為×%，稅負(fù)率為×%，收率為×%;第二，2019年×月按產(chǎn)銷平衡值凈利潤(rùn)為×萬(wàn)元，銷售凈利潤(rùn)率為×%，銷售毛利率為×%，稅負(fù)率為×%，收率為×%;第三，2019年×月實(shí)際經(jīng)營(yíng)值凈利潤(rùn)為×萬(wàn)元，銷售凈利潤(rùn)率×%，銷售毛利率×%，稅負(fù)率×%，收率為×%;第四，2019年×月實(shí)際賬面值凈利潤(rùn)為×萬(wàn)元，銷售凈利潤(rùn)率為×%，銷售毛利率為×%，稅負(fù)率為×%，收率為×%。

2月度計(jì)劃值、產(chǎn)銷平衡值、實(shí)際經(jīng)營(yíng)值、實(shí)際賬面值四種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)具體對(duì)比分析和解決方案

2.1根據(jù)表1石化企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析簡(jiǎn)表的四種狀態(tài)和具體財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析

2.1.1月度計(jì)劃值和產(chǎn)銷平衡值對(duì)比分析和建議解決方案該石化企業(yè)根據(jù)月度計(jì)劃和生產(chǎn)銷售情況，該月月度計(jì)劃值下凈利潤(rùn)是1531.65萬(wàn)元，產(chǎn)銷平衡值下凈利潤(rùn)為3568.07萬(wàn)元。產(chǎn)銷平衡較計(jì)劃狀態(tài)利潤(rùn)增加2036.42萬(wàn)元。主要是因?yàn)樵谟?jì)劃狀態(tài)下商品率達(dá)到92.91%，而產(chǎn)銷平衡狀態(tài)下商品率為93.04%，商品率上升0.13%，而計(jì)劃狀態(tài)下直接材料占收入比為90.29%，產(chǎn)銷平衡狀態(tài)下直接材料占收入比為87.76%，較計(jì)劃值降低2.53%，這意味著按產(chǎn)銷平衡耗用原料減少，商品率較大，具體表現(xiàn)在以下三方面。(1)產(chǎn)銷平衡下收入較計(jì)劃值增加8580.61萬(wàn)元，產(chǎn)品產(chǎn)量增加14413.05噸。(2)產(chǎn)銷平衡下生產(chǎn)總成本較計(jì)劃值增加5298萬(wàn)元，主要表現(xiàn)在:①直接材料成本增加5393.58萬(wàn)元，原料耗用量增加15211.28噸;②能耗增加46.21萬(wàn)元，主要是氫氣較計(jì)劃增加48.60萬(wàn)元;③人工成本較計(jì)劃值減少165.11萬(wàn)元;④輔料較計(jì)劃值減少72.17萬(wàn)元;⑤制造費(fèi)用較計(jì)劃增加80.77萬(wàn)元，主要維修費(fèi)增加229.27萬(wàn)元、機(jī)物料消耗減少175.15萬(wàn)元。(3)建議解決方案:通過(guò)計(jì)劃值和產(chǎn)銷平衡值對(duì)比分析可以看出，提高綜合商品率，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低原料成本占比，是增加利潤(rùn)的有效途徑;并且在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)格控制維修費(fèi)用支出，合理利用可以利用的設(shè)備以及配件，在固定成本既定的情況下，不斷的增加加工量，單位變動(dòng)成本將減少，單位邊際貢獻(xiàn)將增大，石化企業(yè)逐步達(dá)到滿負(fù)荷生產(chǎn)，在裝置產(chǎn)能許可的情況下，加大加工量，邊際貢獻(xiàn)將增大，凈利潤(rùn)隨機(jī)增大，企業(yè)效益將大大提升，所以，石化企業(yè)要追求滿負(fù)荷生產(chǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.2產(chǎn)銷平衡值與實(shí)際經(jīng)營(yíng)值對(duì)比分析和建議解決方案該石化企業(yè)按產(chǎn)銷平衡值凈利潤(rùn)為3568.04萬(wàn)元，實(shí)際經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)1779.27萬(wàn)元。產(chǎn)銷平衡值較實(shí)際經(jīng)營(yíng)增加利潤(rùn)1788.77萬(wàn)元，產(chǎn)銷平衡值較實(shí)際經(jīng)營(yíng)下噸邊際貢獻(xiàn)增加20.44元。主要是因?yàn)閷?shí)際經(jīng)營(yíng)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)銷平衡，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存運(yùn)作，庫(kù)存商品占?jí)嘿Y金成本較大，導(dǎo)致未能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。建議解決方案:建議石化企業(yè)逐步達(dá)到產(chǎn)銷平衡，逐步實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存或低庫(kù)存運(yùn)作，盡量減少庫(kù)存商品占?jí)嘿Y金成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2.1.3實(shí)際經(jīng)營(yíng)值與實(shí)際賬面值情況對(duì)比分析該石化企業(yè)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)值凈利潤(rùn)為1779.27萬(wàn)元，實(shí)際賬面值凈利潤(rùn)為1779.27萬(wàn)元。實(shí)際經(jīng)營(yíng)值較實(shí)際賬面值凈利潤(rùn)一致，表明石化企業(yè)實(shí)際出庫(kù)商品量全部開(kāi)票，確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。建議解決方案:與企業(yè)營(yíng)銷部門緊密結(jié)合，及時(shí)索要客戶開(kāi)票資料，每月按照實(shí)際出庫(kù)商品量全部開(kāi)票，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

3各裝置月加工成本分析

石化企業(yè)由多套裝置組成，各裝置計(jì)劃與實(shí)際的加工成本、噸加工成本、邊際貢獻(xiàn)、盈虧平衡點(diǎn)等分析計(jì)劃與實(shí)際的狀態(tài)分析成本差異原因，進(jìn)而提出優(yōu)化解決方案，實(shí)施成本控制，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益和業(yè)績(jī)。月裝置成本分析見(jiàn)表2。石化企業(yè)該月裝置計(jì)劃加工成本含折舊685.14萬(wàn)元，實(shí)際加工成本含折舊435.59萬(wàn)元，實(shí)際較計(jì)劃減少249.55萬(wàn)元;該月裝置的計(jì)劃噸加工成本(不含折舊)為57.70元，實(shí)際噸加工成本(不含折舊)為47.62元，實(shí)際較計(jì)劃減少10.08元/噸。主要是因?yàn)樵撗b置本月加工量較計(jì)劃量減少29036.38噸，導(dǎo)致加工成本明顯減少。

4周加工成本分析

結(jié)合石化企業(yè)近三年裝置正常月份生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，并參照同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，制定出周標(biāo)準(zhǔn)成本值，和該周實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，分析成本差異原因，提出優(yōu)化解決方案，實(shí)施成本控制，提高裝置效益，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

5管理會(huì)計(jì)在石化業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用發(fā)展研究

總之，石化企業(yè)通過(guò)上述總量損益分析、四種狀態(tài)對(duì)比分析、裝置月加工成本分析、周度裝置成本對(duì)標(biāo)分析等一系列的財(cái)務(wù)分析，查找原因，主要是裝置產(chǎn)能不足，未達(dá)到計(jì)劃產(chǎn)能，原材料和物耗、能耗損失較大，商品率和產(chǎn)出率較低;未達(dá)到產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品庫(kù)存積壓較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低，占用資金成本較大;已銷售的商品未及時(shí)對(duì)外開(kāi)票，收入未及時(shí)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)整體效益下降。所以，石化企業(yè)通過(guò)查找差異原因，建議解決提升企業(yè)效益方案為:石化企業(yè)的營(yíng)銷部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門等各相關(guān)部門密切配合，及時(shí)溝通，嚴(yán)格按照計(jì)劃生產(chǎn)，杜絕原材料和物耗、能耗浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，加大銷售力度，以銷定產(chǎn)，及時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票，并積極索取采購(gòu)發(fā)票，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展?，F(xiàn)階段，石化企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析是基于市場(chǎng)原料和產(chǎn)品價(jià)格保持不變的情況下，對(duì)石化企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下進(jìn)行的對(duì)比分析，而企業(yè)外部的市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)石化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益更是有著至關(guān)重要的影響，特別是一些原料完全依靠市場(chǎng)采購(gòu)的企業(yè)，企業(yè)的效益隨市場(chǎng)原料價(jià)格的波動(dòng)而變化很大。通過(guò)上述分析表明，石化企業(yè)管理會(huì)計(jì)要得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，首先管理會(huì)計(jì)要獲取真實(shí)、可靠的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本核算過(guò)程，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各狀態(tài)進(jìn)行深入透徹的分析，并提出建議解決方案，這是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)所在。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才水平還不是很高，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)成本核算各方面不能全面跟進(jìn)，這就要求石化企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從優(yōu)秀的成本核算會(huì)計(jì)中選拔人才，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合培訓(xùn)，使他們既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全流程操作，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入分析，使管理會(huì)計(jì)成為全面發(fā)展的復(fù)合型人才，為石化企業(yè)預(yù)算、控制、戰(zhàn)略決策提供可靠、相關(guān)、及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)。

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作者：王艷春 單位：浙江石油化工有限公司