網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的審計(jì)研究

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一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)的范圍

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化,使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享。會(huì)計(jì)信息涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面,同時(shí)能訪問會(huì)計(jì)信息的用戶可能涉及整個(gè)網(wǎng)上用戶。因此,為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被截取和篡改,審計(jì)空間范圍必須擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)信息用戶。另外網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能,任何一個(gè)工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的組成部分,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的支持還需要一些軟硬件的配備。因此,要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)整個(gè)系統(tǒng)作出正確的評(píng)價(jià),審計(jì)的范圍將要擴(kuò)大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件等。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容

1.網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)是指,對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護(hù)、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,一方面提供了會(huì)計(jì)信息的共享性,提高了會(huì)計(jì)工作的效率;另一方面,電子形式的會(huì)計(jì)信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會(huì)嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施,但是這些措施是否有效、合理,需要網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)來(lái)檢驗(yàn)鑒證,并作出監(jiān)控反饋。

2.網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的重點(diǎn)、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化,使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)桌面審計(jì),呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)可分為一般控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì),以評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效,提示內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

3.應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。在對(duì)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),由于受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動(dòng)化的影響,往往不能僅僅檢驗(yàn)數(shù)據(jù)本身,還須對(duì)網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進(jìn)行審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,程序處理過(guò)程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符;第二,考查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e(cuò)誤的檢驗(yàn)和控制情況,如對(duì)輸入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)正誤的檢驗(yàn),會(huì)計(jì)證、賬、表的試算平衡措施等。不進(jìn)行相關(guān)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)將會(huì)給系統(tǒng)的運(yùn)行留下隱患。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作方式

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,幾乎所有資產(chǎn)都由計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理,企業(yè)所有的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料都存放于互聯(lián)網(wǎng)上,網(wǎng)絡(luò)高度的信息共享性、實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)自身強(qiáng)大的核對(duì)、檢查和內(nèi)部控制功能,使傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作被大大簡(jiǎn)化。審計(jì)人員就可采用網(wǎng)絡(luò)交談和發(fā)電子郵件等方式進(jìn)行查詢和函證,也可進(jìn)行檢查、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核,審計(jì)信息輸出、審計(jì)信息存儲(chǔ)和檢查等都將充分利用互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作辦公自動(dòng)化。

四、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)注意的問題

1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)安全控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,一方面提供了會(huì)計(jì)信息的共享性,提高了會(huì)計(jì)工作的效率;另一方面,電子形式的會(huì)計(jì)信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響,存在諸多安全問題,安全性是必須考慮的核心問題。因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)把網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全審計(jì)作為重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)基本情況、安全控制目標(biāo)、安全控制情況及潛在漏洞等基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進(jìn)行測(cè)試。如是否有有效的口令控制,數(shù)據(jù)是否加密,職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng),是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備,對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)取?/p>

2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)頻率增大

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于各個(gè)部門可以隨時(shí)將本部門的數(shù)據(jù)輸入并進(jìn)行處理,因此數(shù)據(jù)更新速度快,如果審計(jì)人員不能跟上系統(tǒng)更新的頻率,不能及時(shí)調(diào)查和獲取一些中間結(jié)果,就很難作出審計(jì)判斷。也就是說(shuō),網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)性促使審計(jì)工作也具有了“實(shí)時(shí)”的特點(diǎn)。

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變,要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好地執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)任務(wù),審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等方面的知識(shí),而且還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識(shí)和技能。審計(jì)人員要了解網(wǎng)絡(luò)環(huán)境經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn),要懂得如何審計(jì)計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)的功能和特點(diǎn),要能夠利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。雖然網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員具備較高的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)水平,但并不是要求他們成為該領(lǐng)域的專家,因此在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)過(guò)程中,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)類人才也要參與其中。