企業(yè)會計審計問題分析

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一、目前企業(yè)會計審計中存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計職業(yè)管理體制不合理，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有差距

內(nèi)部審計是以幫助企業(yè)高級管理層和董事會成員成功地履行各自職責(zé)為目的的、是企業(yè)自我約束的自律行為?；谖覈?nèi)部審計制度的目的，內(nèi)部審計職業(yè)管理體制實行“雙軌制”，造成內(nèi)部審計的地位界定不清。一方面內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理狀況的工具，監(jiān)督企業(yè)最高管理層的管理決策行為，以防止其損害國家和集體的利益；另一方面又要為最高管理層服務(wù)，起到參謀，助手作用，這種“雙向性服務(wù)”使得內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)無幾，有可能導(dǎo)致最高管理層不重視內(nèi)部審計工作，而國家審計機(jī)關(guān)又鞭長莫及，同時也使內(nèi)部審計人員無所適從處于尷尬的境地。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計的相對獨立性難以得到保證，內(nèi)部審計在企業(yè)組織中的地位較低

內(nèi)部審計本身不同于外部審計，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的一個部分，內(nèi)部審計人員的切身利益與企業(yè)休戚相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，為企業(yè)中的一個職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨立。有的企業(yè)將內(nèi)部審計設(shè)于總會計師的領(lǐng)導(dǎo)之下，或是財務(wù)和審計合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消，審計組織的獨立性得不到合理的保證。內(nèi)部審計在某種意義上對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說是形同虛設(shè)。再從監(jiān)督和作用看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果也是顯著的；而同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當(dāng)、互相制約、互相抗衡，效果會大打折扣；而下級監(jiān)督上級，可能是正面效力無幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員配備單一化，審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式簡單

企業(yè)內(nèi)部審計組織中的工作人員都是會計出身，他們中有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的。他們具有會計的實踐經(jīng)驗，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還是顯得不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。企業(yè)在審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則，對企業(yè)自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，簡單地發(fā)個文件，組成一個審計處或?qū)徲嬁疲瑑?nèi)部審計機(jī)構(gòu)就算建立了，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為隨意。許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計人員很不穩(wěn)定。

（四）審計觀念、審計方式落后，硬件、軟件投入嚴(yán)重不足

在越來越多的企業(yè)步入會計電算化的今天，計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用而發(fā)生深刻的變革。而企業(yè)的內(nèi)部審計還依然停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，審計經(jīng)費極其有限，相關(guān)信息不通暢。審計人員的工作視線一般只是放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事后，平日主要是進(jìn)行查錯防弊的財務(wù)收支審計，審計損益表等會計報表，審計范圍是過去歷史的財務(wù)記錄，檢查評價的是過去的利潤或虧損，而內(nèi)部審計的重心———企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計幾乎沒有涉及。即使在一些企業(yè)有類似內(nèi)部審計的工作，也做得過于形式化，粗略化，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他職能部門看上去是相互獨立，沒有多少聯(lián)系的，審計人員工作中也很少顧及企業(yè)控制管理以及其他部門的需要。

二、企業(yè)會計審計存在問題的對策

（一）確立內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，要使其貼近管理控制業(yè)務(wù)的需要

要確立內(nèi)部審計的地位，構(gòu)建適合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計模式，首先，必須明確樹立現(xiàn)代管理觀念。因為現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實，從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。其次，要不斷提高企業(yè)家的綜合素質(zhì)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用，重塑內(nèi)部審計的地位，歸根到底還要依靠高素質(zhì)的企業(yè)家來實施。所以在提高對內(nèi)部審計認(rèn)識，明確內(nèi)部審計相關(guān)問題上，必須有高素質(zhì)的企業(yè)家。因為經(jīng)營企業(yè)、管理企業(yè)畢竟得依靠企業(yè)家。完善管理、提高效益是經(jīng)營企業(yè)的最終目標(biāo)，而高效的管理必然要有內(nèi)部審計。內(nèi)部審計和管理控制二者之間的關(guān)系也是影響內(nèi)部審計地位的一個因素，許多組織者就是不分內(nèi)部審計和管理控制的職能，從而將內(nèi)部審計置于一個無法發(fā)揮作用的地位，使內(nèi)部審計完全喪失了自己的獨有特征，失去了效用。

（二）不斷做好企業(yè)內(nèi)部控制的建立與健全，為審計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要部門，它是為企業(yè)特定目的提供合理的保證而建立的一系列政策和程序的有機(jī)總體，內(nèi)部控制職能包括企業(yè)管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮企業(yè)供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式。包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序及步驟；包括對企業(yè)活動進(jìn)行的綜合計劃，控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制隨著內(nèi)外環(huán)境而變化，不斷改進(jìn)優(yōu)化，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部部門及企業(yè)總體提供的數(shù)據(jù)可靠，保護(hù)各項資產(chǎn)及記錄的安全，促進(jìn)經(jīng)營效率提高，鼓勵遵守既定的政策，遵守有關(guān)部門的法規(guī)等目的。因為企業(yè)實體的經(jīng)營規(guī)模和范圍變得愈來愈加復(fù)雜和廣泛的候時，企業(yè)管理當(dāng)局必須依靠大量的報告和分析才能有效地控制企業(yè)的經(jīng)營活動，而良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)中包含的檢查復(fù)核，能防止人為造成的損失，并降低錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計人員不依賴企業(yè)內(nèi)部控制就很難在經(jīng)費有限，時間精力有限的情況下對眾多的內(nèi)部審計對象進(jìn)行審計。

（三）進(jìn)行常規(guī)性的經(jīng)營審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，定期和不定期地對部門負(fù)責(zé)人或其他相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計

有計劃地對企業(yè)進(jìn)行全面的財務(wù)審計、清理核實企業(yè)資產(chǎn)總額，特別是對獨立經(jīng)營的部門，如分公司的成本費用、收人、利潤的真實性進(jìn)行審計，常在企業(yè)不同地點放置的資產(chǎn)的安全性、保值性和增值性，評價部門對總公司全面預(yù)算的執(zhí)行情況、財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性、合理性等。遇到重要的違紀(jì)違規(guī)事件，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度與否，立專案審計。對重點的經(jīng)營環(huán)節(jié)和部門，如采購、銷售、運輸、庫存管理等根據(jù)企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、管理規(guī)章及市場物價行情等進(jìn)行經(jīng)營審計，審查經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性。對企業(yè)所屬分公司和獨立核算經(jīng)營負(fù)責(zé)的，進(jìn)行干部任職期間的重點審計、定期審計和責(zé)任到期全面審計。將平時經(jīng)營審計、責(zé)任審計與企業(yè)對部門的業(yè)績考評相聯(lián)系，建立分類的、連續(xù)完整的審計工作檔案，并妥善保管以確保審計工作必需的保密性。充分發(fā)揮內(nèi)部審計準(zhǔn)確、具體、及時、全面的優(yōu)勢，并根據(jù)具體環(huán)境的變化，創(chuàng)新審計操作，增強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動、責(zé)任履行的過程控制。

（四）建立合理的內(nèi)部審計職業(yè)管理體制，實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多元化，內(nèi)部審計職業(yè)管理體制也應(yīng)與此相適應(yīng)?？梢詫W(xué)習(xí)民間審計，把行政型管理變?yōu)樾袠I(yè)性自律管理，成立內(nèi)部審計協(xié)會；國家機(jī)關(guān)不直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，而應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督，避免內(nèi)部審計的多頭管理。同時，內(nèi)部審計也可以象會計師事務(wù)所那樣，要求具備一定條件，取得資格證書，并經(jīng)注冊登記后方可允許執(zhí)業(yè)的專門人員來進(jìn)行工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化，這樣無形中也提高了內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能。