區(qū)塊鏈技術(shù)下的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

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[摘要]目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性等提出了更高的要求，但上市公司依然存在會(huì)計(jì)信息失真、造假事件，會(huì)計(jì)信息披露不充分現(xiàn)象普遍，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為社會(huì)各界人士尤為擔(dān)心的問題。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素是多層次、多角度的，微觀視角下，企業(yè)的內(nèi)部控制、外部審計(jì)以及客觀存在的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)弊端都影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，區(qū)塊鏈在內(nèi)部控制、外部審計(jì)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量影響因素帶來改變，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù)；上市公司；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)的重要講話，深刻闡明了區(qū)塊鏈技術(shù)在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中的重要作用，對(duì)推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出明確要求。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)正在進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其強(qiáng)大的去中心化、去信任化、不可篡改的特性使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯改善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為會(huì)計(jì)行業(yè)中的一個(gè)重要指標(biāo)，其質(zhì)量的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者具有重要意義。對(duì)于公司來說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響公司管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的分析和投資者、債權(quán)人等的投資決策；對(duì)于社會(huì)來說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也逐步得到廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大大提高。只有保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息使用者才能做出合理的決策。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)信息失真上市公司造假事件時(shí)有發(fā)生，給廣大投資者帶來巨大的損失。部分公司管理人員與財(cái)務(wù)人員互相竄通，利用職位之便，編制虛假報(bào)表，甚至虛構(gòu)交易，例如瑞幸咖啡造假事件，2020年4月2日，瑞幸咖啡自爆財(cái)務(wù)造假事件，虛假交易金額高達(dá)22億元人民幣，股價(jià)大跌，投資者損失巨大。

(二)外部審計(jì)獨(dú)立性薄弱獨(dú)立性是會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠的審計(jì)意見。當(dāng)今環(huán)境下，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分事務(wù)所為了業(yè)務(wù)量，很有可能承接一些高于業(yè)務(wù)能力的審計(jì)工作；也有一些事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題視而不見，或者對(duì)于治理層、管理層提出的不合理要求進(jìn)行妥協(xié)，嚴(yán)重違反職業(yè)道德，損害廣大投資者的利益。

(三)會(huì)計(jì)信息源頭無法固化會(huì)計(jì)信息錄入的整體流程如圖1所示，通過業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了信息收集后，錄入人員通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行信息錄入，經(jīng)過復(fù)合、記賬，最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表和各種總賬明細(xì)賬，整個(gè)流程如果內(nèi)部控制不完善，財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法保證原始憑證的真實(shí)性，存在很大的潛在人為因素風(fēng)險(xiǎn)、篡改風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素分析

(一)內(nèi)部控制因素內(nèi)部控制是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。部分公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的失靈直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致信息使用者不能夠獲得真實(shí)、可靠的信息。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，起不到相互牽制、制約的作用；沒有制定嚴(yán)格、詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理流程；對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)不明確，這些不完善的內(nèi)控制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有嚴(yán)重影響。

(二)外部審計(jì)因素會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一方面部分?jǐn)?shù)據(jù)采集難度大且真實(shí)性、可靠性無法得到保證，耗費(fèi)的人力成本、時(shí)間成本高，當(dāng)受到治理層干預(yù)時(shí)，審計(jì)工作可能無法進(jìn)行；另一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，有些人員不顧職業(yè)道德素養(yǎng)，對(duì)問題視而不見、唯利是圖，出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)實(shí)際情況不符，嚴(yán)重?fù)p害股東或者投資者的利益。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)弊端會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間也有著緊密的聯(lián)系。可信的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的必要前提[1]。從信息源頭上來說，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在篡改、偽造原始交易信息的風(fēng)險(xiǎn)，而且篡改偽造的痕跡不可追溯，一些企業(yè)偽造發(fā)票、合同、銀行賬單等來虛增利潤(rùn)。例如，金亞科技2014年通過虛構(gòu)客戶、偽造合同、偽造存貨記錄，偽造銀行單據(jù)、隱瞞費(fèi)用支出等方式虛增利潤(rùn)[1]。會(huì)計(jì)信息從源頭上被篡改，后續(xù)計(jì)量即使完全符合規(guī)范，也無法得到真實(shí)、可靠的信息。從信息錄入過程來說，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然使人們從手工記賬解脫出來，工作效率也有了一定的提高，但仍然是基于管理權(quán)限設(shè)置的人機(jī)協(xié)作模式，人為因素導(dǎo)致的信息質(zhì)量問題無法衡量，一方面工作人員很可能利用職務(wù)之便，對(duì)信息進(jìn)行篡改、偽造；另一方面可能因工作人員計(jì)算機(jī)水平不夠嫻熟，通過計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)，出現(xiàn)紕漏。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)進(jìn)入大眾的視野，它從本質(zhì)上講是一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫，是一種將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按時(shí)間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過密碼學(xué)原理對(duì)信息進(jìn)行加密以確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假的分布式賬簿，記賬方式如圖2所示。具體應(yīng)用如下：

(一)區(qū)塊鏈在內(nèi)部控制中的應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制分為事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后糾偏三個(gè)步驟。傳統(tǒng)記賬模式下，如果內(nèi)部控制不完善，企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明確，很可能會(huì)出現(xiàn)工作人員為了利益更改憑證、捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在區(qū)塊鏈技術(shù)條件下的企業(yè)信息管理系統(tǒng)融合了業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是一種超級(jí)企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了與區(qū)塊鏈技術(shù)、先進(jìn)的管理理念、治理模式的有機(jī)結(jié)合[2]。在信息錄入時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)事前的預(yù)測(cè)、事中的核算過程以及事后的數(shù)據(jù)分析進(jìn)行，當(dāng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時(shí)，能夠?qū)π畔⑹褂谜唠S時(shí)進(jìn)行提醒，只有各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息達(dá)成一致時(shí)，才對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，這種模式下，內(nèi)部控制制度可以得到有效的執(zhí)行。如果區(qū)塊鏈技術(shù)智能化的融入于企業(yè)管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)在共識(shí)機(jī)制下進(jìn)行確認(rèn)，時(shí)間戳保證信息不可篡改，分布式記賬方式使信息接受所有相關(guān)管理人員的監(jiān)督，內(nèi)部控制人員可以對(duì)企業(yè)的信息變化實(shí)施實(shí)時(shí)掌控，可以很大程度的減少人工對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制，減少人力成本，并且最大程度上遏制了管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(二)區(qū)塊鏈在外部審計(jì)中的應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用改變傳統(tǒng)審計(jì)工作模式。區(qū)塊鏈中運(yùn)用到的哈希算法、時(shí)間戳都保證了區(qū)塊鏈的不可篡改。區(qū)塊鏈中每個(gè)區(qū)塊鏈的鏈接都是按交易的時(shí)間順序經(jīng)過哈希算法加密完成的，也就是說每一個(gè)區(qū)塊都有與其對(duì)應(yīng)的哈希值。哈希算法的計(jì)算難度程度決定了區(qū)塊鏈系統(tǒng)的安全程度。哈希算法是一種單向密碼體制，任何參與者都不能修改時(shí)間戳上的信息，哈希算法中驗(yàn)證結(jié)果是否正確的計(jì)算過程并不復(fù)雜，但是計(jì)算結(jié)果的過程需要大量的計(jì)算，所以如果對(duì)區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，則區(qū)塊與其哈希值將不再匹配，需改變哈希值，改變的哈希值會(huì)被其它節(jié)點(diǎn)排斥，需要繼續(xù)修改直到全網(wǎng)51%以上的節(jié)點(diǎn)，但這個(gè)過程運(yùn)算量極大，幾乎無法實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)信息的收集、查驗(yàn)、審核需要耗費(fèi)大量的精力，審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量很難兼顧，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，一是從源頭上將信息固化，使信息可追溯，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，降低審計(jì)人員收集信息耗費(fèi)的時(shí)間成本、人力成本，提高工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以專注于專業(yè)化強(qiáng)度更高的業(yè)務(wù)；二是如果審計(jì)人員利用職位之便發(fā)表虛假的審計(jì)報(bào)告，虛假信息有源可溯，審計(jì)人員的責(zé)任很容易被追究。

(三)區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來了全面的提升。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)是去中心化的，是由眾多節(jié)點(diǎn)共同組成一個(gè)點(diǎn)到點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、記賬、存儲(chǔ)、維護(hù)和傳輸由分布在網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行，且各節(jié)點(diǎn)之間地位平等、相互獨(dú)立，擁有相同的權(quán)力和義務(wù)，相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)，區(qū)塊鏈技術(shù)無中心點(diǎn)可以攻擊，極大的提高了系統(tǒng)的安全性，避免了數(shù)據(jù)丟失、惡意篡改等情況，從源頭上保證了信息的安全可靠。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)記賬模式下，會(huì)計(jì)信息容易發(fā)生數(shù)據(jù)造假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不同，區(qū)塊鏈技術(shù)各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間平等，無管理權(quán)限設(shè)置、無崗位層級(jí)之分，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上都有全部的交易信息且接受全網(wǎng)人員監(jiān)督，杜絕了內(nèi)部工作人員利用職位之便對(duì)信息進(jìn)行篡改，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。最后，區(qū)塊鏈的分布式記賬模式下，區(qū)塊鏈上的任何數(shù)據(jù)信息不可篡改，具有可追溯性，并且通過共識(shí)機(jī)制實(shí)時(shí)更新，保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

五、結(jié)語

信息技術(shù)快速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)再財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是大勢(shì)所趨，但從整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境來看區(qū)塊鏈技術(shù)真正成熟的運(yùn)用到會(huì)計(jì)行業(yè)，還有很長(zhǎng)的路要走?，F(xiàn)在企業(yè)仍面臨信息不對(duì)稱、信息披露不充分、會(huì)計(jì)舞弊、業(yè)務(wù)活動(dòng)效率不高等問題，區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新興技術(shù)，它的應(yīng)用將會(huì)給財(cái)務(wù)領(lǐng)域帶來重大的變革，未來財(cái)務(wù)人員的工作方式也會(huì)發(fā)生改變，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)從自身提高，以適應(yīng)行業(yè)的需求。

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作者：陳娜 單位：東華理工大學(xué)