林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計探思

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摘要：林業(yè)單位資金來源多元化，既有國家財政撥款和補助，也有經(jīng)營收入。根據(jù)國家林業(yè)和草原局2020年發(fā)布的《2018年度中國林業(yè)和草原發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2018年全國林業(yè)建設(shè)累計投資4817.13億元，其中國家資金投入達(dá)2432.49億元。為了確保國有資產(chǎn)的增值與保值，林業(yè)單位有必要加強財務(wù)會計內(nèi)部審計，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為。因此，本文針對如何加強林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計展開探討。

關(guān)鍵詞：林業(yè)產(chǎn)業(yè)；林業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部審計

引言

林業(yè)是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，對環(huán)境發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著積極影響。而在林業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中，林業(yè)事業(yè)單位發(fā)揮著重要職能，是國家實施生態(tài)戰(zhàn)略的核心力量。近年來，國家對生態(tài)建設(shè)越來越重視，林業(yè)資金投入逐步加大，林業(yè)迎來發(fā)展的新機遇，林業(yè)單位則需要面對更多新情況、新問題。新形勢下，為了防范財務(wù)風(fēng)險，遏制違法亂紀(jì)行為，保護(hù)國有資產(chǎn)安全，林業(yè)單位應(yīng)結(jié)合《審計署關(guān)乎內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，積極落實內(nèi)部審計制度，對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行相應(yīng)審計監(jiān)督。

一、林業(yè)單位加強財務(wù)會計內(nèi)部審計的作用

（一）林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計的背景

林業(yè)單位是森林資源保護(hù)，國家綠化方針政策落實的主要力量，擔(dān)負(fù)著管理及指導(dǎo)林業(yè)生產(chǎn)與建設(shè)的責(zé)任[1]。在改革開放后，我國林業(yè)發(fā)展取得巨大進(jìn)步，開始逐步走向市場化，木材加工、林機制造、林產(chǎn)化工、森林旅游、森林食品等相關(guān)產(chǎn)業(yè)都得到了快速發(fā)展，目前全國現(xiàn)有林業(yè)用地26.3×107hm2。在林業(yè)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的背景下，林業(yè)單位隨之進(jìn)入新的發(fā)展階段，需要啟用新的管理模式，構(gòu)建配套的內(nèi)部審計體系，從而加強對林業(yè)資金分配和使用的監(jiān)督，使林業(yè)單位逐步適應(yīng)市場化發(fā)展的格局。因此，林業(yè)單位要主動加強內(nèi)部審計。

（二）林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計的作用

1.防范風(fēng)險，遏制財務(wù)違規(guī)行為

林業(yè)單位具有公益性，不以營利為主要目的，是事業(yè)單位的重要組成部分[2]。因此，一旦林業(yè)單位發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)違規(guī)行為，例如資金被挪用、擠占、截留，勢必會影響事業(yè)單位公信力，阻礙公共事業(yè)的發(fā)展與建設(shè)。加強內(nèi)部審計，鑒定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時揭露非法財務(wù)操作，保障單位資產(chǎn)賬實相符，避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，督促落實國家政策，便可有效防范財務(wù)風(fēng)險，遏制林業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生財務(wù)違規(guī)行為。

2.提高資金使用效益，確保物盡其用

內(nèi)部審計是評價財務(wù)管理成效，確認(rèn)資金使用效益的重要手段，可用于檢驗會計信息真實性、有效性，檢驗資產(chǎn)的安全性、完整性[3]。通過內(nèi)部審計了解林業(yè)單位資產(chǎn)、財務(wù)收支的真實情況，明確資金流向，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，便可提高財政決策的正確性。保障財政決策的正確性，配合配置財政資金，便可有效提高林業(yè)資金的使用效益和效率，確保物盡其用，避免資金長期占用、閑置等問題的發(fā)生，使資金價值得到充分發(fā)揮，為林業(yè)事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的物質(zhì)條件。

3.提高內(nèi)控有效性，促進(jìn)內(nèi)控機制不斷完善

內(nèi)部控制是約束財務(wù)行為，保障財務(wù)信息質(zhì)量的有效工具。而內(nèi)部審計是評價內(nèi)部控制有效性的主要手段，通過內(nèi)部審計確認(rèn)內(nèi)部控制是否存在未落實、未執(zhí)行的關(guān)鍵點，及時了解內(nèi)控制度執(zhí)行情況，便可為內(nèi)部控制制度優(yōu)化提供有力支撐，促進(jìn)內(nèi)控機制不斷完善，避免因內(nèi)控缺失造成經(jīng)濟(jì)損失。實際上，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制實施效果不明顯，根本原因就是內(nèi)部審計缺失，造成內(nèi)控流于形式。因此，林業(yè)單位應(yīng)主動完善內(nèi)部審計體系，利用內(nèi)部審計強化內(nèi)控。

二、林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計的基本思路

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計主要涉及：預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、專項經(jīng)費監(jiān)控、財務(wù)監(jiān)控、財務(wù)規(guī)范性監(jiān)控、內(nèi)部控制監(jiān)控等[4]。內(nèi)部審計過程中，要查明財務(wù)信息是否真實可靠；查明單位資產(chǎn)是否完整；查明財務(wù)控制是否充分；檢查規(guī)章制度是否認(rèn)真執(zhí)行；評價各部門完成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的質(zhì)量；提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。

（二）內(nèi)部審計的要求

要想使內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有功能，林業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，就要遵循一定的基本要求和原則。具體來講，要堅持依法審計原則，依照法定的內(nèi)部審計程序、方式、標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作，堅持客觀求實，做到審計合法、審計方式遵法、審計標(biāo)準(zhǔn)依法[5]。另外，內(nèi)審過程中要主動適應(yīng)審計環(huán)境，確保審計的權(quán)威性、獨立性，合理區(qū)別惡意違規(guī)與管理失誤，正確處理實事求是與嚴(yán)格依法的關(guān)系。此外，要落實“一審雙報告”制度，確保內(nèi)部審計結(jié)果的真實性，規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計的方法

內(nèi)部審計的主要方法有：順查法、逆差法、抽查法、審閱法、分析法、抽樣法、效益評價法等。各類方法核心環(huán)節(jié)大致相同，具體涉及：審計溝通訪談、審閱資料、分析核對財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制測試等環(huán)節(jié)。審計溝通訪談主要是與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人建立溝通，了解真實情況。而審閱資料則是要審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，確認(rèn)相關(guān)賬目。分析核對財務(wù)數(shù)據(jù)，主要是確認(rèn)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，從中尋找問題，確定審計重點。內(nèi)部控制測試則是根據(jù)相關(guān)審計制度、審計目標(biāo)，評價內(nèi)部控制實施效果。不同審計環(huán)境、不同審計要求，適用不同審計方法。因此，內(nèi)部審計過程中林業(yè)單位要做好審計方式方法優(yōu)化，確保審計模式的適用性。

（四）內(nèi)部審計的步驟

內(nèi)部審計的具體步驟為：審計計劃、審計實施、審計報告、審計整改、審計歸檔。審計計劃階段，要制定總體審計計劃與具體審計計劃，明確審計周期，從而確保內(nèi)部審計工作可有序開展。但在具體的審計計劃制定前，要做好事前調(diào)研，理清審計重點，對審計未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測。審計實施階段，要審查財務(wù)報表，鑒定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計報告階段，要根據(jù)審計結(jié)果形成書面報告。審計報告要具有客觀性、公允性。審計整改階段，要根據(jù)審計報告，責(zé)成相關(guān)責(zé)任人員，糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計歸檔階段，要根據(jù)審計資料的重要性進(jìn)行分類排序，設(shè)置相應(yīng)的調(diào)閱權(quán)限，確保資料完整保存，從而為后續(xù)的責(zé)任認(rèn)定，審計復(fù)核提供依據(jù)。

三、林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

林業(yè)單位加強內(nèi)部審計，可有效提高內(nèi)控有效性，遏制林業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)違規(guī)行為，這對于林業(yè)單位的健康發(fā)展有重要意義。但目前林業(yè)單位內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀不樂觀，難以實現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)審目標(biāo)和效果。為對林業(yè)單位內(nèi)審提出合理建議，有必要預(yù)先了解林業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)審的現(xiàn)狀。

（一）對內(nèi)審工作認(rèn)識不足

由于林業(yè)單位屬于典型事業(yè)單位，財政壓力相對較小，普遍不重視內(nèi)部審計，對內(nèi)審缺少深入了解。實際上，一些林業(yè)單位片面地認(rèn)為內(nèi)審就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，鑒定相關(guān)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任會在一定程度上影響單位內(nèi)部團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，覺得沒有必要開展內(nèi)部審計工作。此外，還有部分林業(yè)單位將內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察混為一談，認(rèn)為無須開展內(nèi)部審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以順利推進(jìn)，內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，內(nèi)部審計功能未得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)問題得不到及時處理。

（二）內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確

部分林業(yè)單位內(nèi)部審計目標(biāo)的設(shè)定，沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一的要求，職能定位不準(zhǔn)確，仍處于摸索階段。從林業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度來看，對新現(xiàn)象、新問題沒有明確界定，諸多方面存在空白，相關(guān)管理監(jiān)督歸責(zé)不明確，尚未形成明確的審計規(guī)范要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境欠佳。在這種情況下，審計結(jié)果權(quán)威性不足，不僅無法為內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供依據(jù)，還浪費了林業(yè)單位管理資源。

（三）內(nèi)部審計獨立性不足

確保內(nèi)部審計的獨立性，才能保障內(nèi)部審計結(jié)果的有效性、權(quán)威性，有效揭露單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題。然而，大多林業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，有的單位內(nèi)部審計機構(gòu)直接并入財務(wù)部門，有的則并入紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)。由于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計人員獨立性不足，審計人員與財務(wù)人員兼任，導(dǎo)致相關(guān)人員在工作中難以正確區(qū)別是在履行財務(wù)部門的工作職責(zé)，還是審計的工作職責(zé)。在這種情況下，審計過程易受到人為因素影響，審計客觀性難以得到保障。

（四）缺乏內(nèi)部審計專業(yè)人才

林業(yè)單位內(nèi)部審計工作的專業(yè)性較強，不僅要求相關(guān)審計人員懂審計、懂財務(wù)，還要求相關(guān)審計人員具備良好職業(yè)道德，能抵御經(jīng)濟(jì)利益誘惑。但是，目前林業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員大多年齡偏大、思維固化，內(nèi)部審計相關(guān)知識匱乏。甚至部分林業(yè)單位內(nèi)部審計工作的推進(jìn)，依靠臨時抽調(diào)財務(wù)部門人員進(jìn)行。而這部分臨時抽調(diào)的財務(wù)人員，未接受過系統(tǒng)的審計培訓(xùn)，難以滿足內(nèi)審工作要求。

（五）內(nèi)部審計模式落后

目前林業(yè)單位的內(nèi)部審計方法單一，模式落后，多以事后審計為主，很少開展事前審計和事中審計，這導(dǎo)致林業(yè)單位內(nèi)審缺乏實效性、缺少主動性。由于缺乏主動審計，缺少內(nèi)審監(jiān)督，導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)行為得不到及時查處，整改建議流于形式，內(nèi)審評價公正性不足，存在避實就虛的情況，給營私舞弊提供了條件。

四、林業(yè)單位加強財務(wù)會計內(nèi)部審計的措施

林業(yè)單位在內(nèi)部審計過程中存在諸多不足，缺乏內(nèi)部審計專業(yè)人才，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重不足，導(dǎo)致林業(yè)單位內(nèi)部審計結(jié)果不客觀、不權(quán)威。因此，下面本文通過幾點來分析，林業(yè)單位加強財務(wù)會計內(nèi)部審計的措施。

（一）提高內(nèi)審意識，加強內(nèi)審宣傳

為了確保內(nèi)部審計計劃得以順利實施，林業(yè)單位要提高內(nèi)審意識，加強內(nèi)審宣傳，爭取得到單位全體職工支持，從而充分發(fā)揮內(nèi)審的查錯防弊功能。從單位領(lǐng)導(dǎo)層來講，要轉(zhuǎn)變思想，正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性和必要性，發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，引領(lǐng)內(nèi)審建設(shè)，為內(nèi)審工作推進(jìn)保駕護(hù)航，消除“內(nèi)部審計就是查賬走過場”的錯誤思想。從基層方面來看，為了消除基層人員對內(nèi)部審計的誤解，林業(yè)單位要根據(jù)審計目標(biāo)，定期組織相關(guān)的法律法規(guī)講座，進(jìn)行案例警示教育，從而減少內(nèi)部審計工作推進(jìn)的阻力和壓力，為內(nèi)部審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（二）準(zhǔn)確定位內(nèi)審職能，完善內(nèi)審制度

林業(yè)單位要準(zhǔn)確定位內(nèi)審職能，完善內(nèi)審制度。具體來講，林業(yè)單位要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，結(jié)合內(nèi)部審計目標(biāo)、內(nèi)部控制評價需求，依據(jù)《林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計工規(guī)定》，擴(kuò)大審計范圍，充實審計內(nèi)容，對內(nèi)審程序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，設(shè)置量化的審計指標(biāo)，準(zhǔn)確定位內(nèi)審目標(biāo)。而在內(nèi)審制度建設(shè)方面，要制定配套的審計制度，對審計人員委派、任務(wù)、權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)說明，對審計計劃、報告、歸檔做出統(tǒng)一規(guī)定，將財務(wù)計劃、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算資金、資金使用、資產(chǎn)管理、財務(wù)結(jié)算、經(jīng)濟(jì)合同都納入內(nèi)部審計范圍，對會計憑證、賬表、資料都提出要求。

（三）設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審獨立性

內(nèi)部審計缺乏獨立性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果權(quán)威性、客觀性不足，審計價值就難以得到體現(xiàn)。因此，林業(yè)單位要設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審獨立性，避免審計人員與財務(wù)人員兼任。林業(yè)單位應(yīng)根據(jù)情況成立審計部，配備一名審計部主管，若干名專職審計人員，專門對單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計。審計部主管要指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的推進(jìn)，負(fù)責(zé)下達(dá)審計工作任務(wù)，對內(nèi)部審計制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。專職審計人員要按照已批準(zhǔn)的審計計劃，做好審計取證，編制審計工作底稿，起草審計報告，提出審計建議，負(fù)責(zé)審計工作任務(wù)的持續(xù)推進(jìn)。

（四）加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)

審計工作人員自身的能力與素質(zhì)，直接決定審計質(zhì)量。若相關(guān)人員自身缺乏內(nèi)審經(jīng)驗，不能準(zhǔn)確識別審計要素，自然無法取得預(yù)期審計效果。因此，林業(yè)單位要加強人才引進(jìn)，積極組織社會招聘，對應(yīng)聘者進(jìn)行能力測試，并要求應(yīng)聘者懂財務(wù)、懂審計、懂稅務(wù)，了解審計法規(guī)，掌握審計技能，有較強的分析能力和判斷能力，能發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題。而對于現(xiàn)有人員要組織定期培訓(xùn)，不斷提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善知識體系，從而使現(xiàn)有人員掌握專業(yè)的內(nèi)部審計技能，強化審計人員的崗位適應(yīng)性，從而為內(nèi)審工作推進(jìn)奠定人力資源基礎(chǔ)。

（五）革新審計理念，創(chuàng)新內(nèi)審模式

林業(yè)單位要革新審計模式，從事后審計向全過程審計轉(zhuǎn)變，增強內(nèi)部審計的主動性。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就要進(jìn)行審批控制，對預(yù)算計劃、財務(wù)決策進(jìn)行相應(yīng)審計，確認(rèn)財務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)性、合法性、必要性，預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的查錯防弊功能。在經(jīng)濟(jì)活動過程中，要做好事中審計，加強審計監(jiān)督，關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動態(tài)，對資金的提取、分配、使用都進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)控，監(jiān)督財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行情況。在事后則要檢查憑證、賬表、實物，查閱相關(guān)文件和資料，核實證明材料，提出改進(jìn)建議，對違紀(jì)人員進(jìn)行追責(zé)。為了增強內(nèi)部審計的實效性，提高內(nèi)部審計的全面性，林業(yè)單位可嘗試構(gòu)建電算化內(nèi)部審計模式，將財務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)互通，從而通過信息技術(shù)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的全過程。如加強對審計AO的應(yīng)用，通過AO系統(tǒng)進(jìn)行審計抽樣、審計分析、審計取證。五、結(jié)語近些年，隨著我國對林業(yè)產(chǎn)業(yè)建設(shè)的重視，林業(yè)單位財政撥款數(shù)量隨之增多，林業(yè)單位有必要加強內(nèi)部審計。通過正文分析可知道，一些林業(yè)單位雖然在實行內(nèi)審，但審計成效卻并不理想。因此，為加強內(nèi)審，林業(yè)單位應(yīng)提高內(nèi)審意識，加強內(nèi)審宣傳，設(shè)置獨立內(nèi)審機構(gòu)，創(chuàng)新內(nèi)審模式，促進(jìn)內(nèi)審功能的有效發(fā)揮。

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作者:余愛珍 單位:尤溪縣林產(chǎn)品質(zhì)量檢測中心