計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

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摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)在近年來的快速發(fā)展極大地加快了世界經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)步伐，與此同時(shí)，也對(duì)事業(yè)單位所采用的管理方式產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。文章首先對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的含義及其作用做了簡(jiǎn)要闡述，然后再從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)影響計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的主要因素進(jìn)行了分析，最后再在此基礎(chǔ)上，就如何改進(jìn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制這一問題提出了自己的幾點(diǎn)粗淺看法，希望能夠在一定程度上提高我國(guó)事業(yè)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息化水平。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；事業(yè)單位

世界經(jīng)濟(jì)在近年來的飛速發(fā)展極大地促進(jìn)了當(dāng)前世界“一體化”格局的到來，而作為先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的信息技術(shù)也隨著這種格局的到來滲入到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的方方面面中來。相較企業(yè)而言，事業(yè)單位并不以營(yíng)利為目的，所以其市場(chǎng)化程度相對(duì)較低，這也在一定程度上制約了其管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的提高。但是，近年來，為了能夠更好地適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，事業(yè)單位改制正在不斷推進(jìn)，事業(yè)單位的內(nèi)部管理也隨著改制的推進(jìn)而有了較為明顯的改善。信息化技術(shù)為事業(yè)單位的內(nèi)部管理帶來了極大的便利，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用于單位的日常記錄、分析等業(yè)務(wù)，能夠極大地縮短業(yè)務(wù)操作時(shí)間，同時(shí)使獲取的相關(guān)信息更加準(zhǔn)確和全面等，由此進(jìn)一步提高其管理水平。

一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的含義及作用

所謂的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就是指通過對(duì)信息技術(shù)的利用來采集、存儲(chǔ)并處理相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，由此而完成相應(yīng)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，同時(shí)還能夠?yàn)槠涮峁┫鄳?yīng)的用于進(jìn)行會(huì)計(jì)管理分析和決策有價(jià)值輔助信息的一個(gè)系統(tǒng)，具有智能性、統(tǒng)籌性和開放性等特征。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以利用的過程其實(shí)就是一個(gè)會(huì)計(jì)信息化的過程，會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)能夠在很大程度上提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的效率，從而更好地實(shí)現(xiàn)信息資源的共享?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息化還能夠打破事業(yè)單位原來的那種因條塊分割而造成的無法及時(shí)處理信息和實(shí)現(xiàn)共享的弊端，因此可說，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)科學(xué)的內(nèi)部管理的一個(gè)必然手段。在會(huì)計(jì)信息化這一條件下，內(nèi)部控制最主要體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)和環(huán)境的影響上。相對(duì)完善的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠更好地為事業(yè)單位內(nèi)外部的治理機(jī)制的完善提供更多的便利，單位所潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失也會(huì)因?yàn)閲?yán)密的授權(quán)、審批以及核對(duì)等職責(zé)的明確分工而明顯降低和減少。因此，一旦事業(yè)單位決定實(shí)行計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就必須要重新設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制制度，同時(shí)，還要確保其執(zhí)行是有效而全面的。否則，不但會(huì)使計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本來的功能得不到有效發(fā)揮，還有可能會(huì)因?yàn)槟承?shù)據(jù)信息的差錯(cuò)而導(dǎo)致整個(gè)決策的錯(cuò)誤，造成更大損失。

二、影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的主要因素

（一）外部因素

首先是政策因素，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作在國(guó)家各種新政策的制定過程中也會(huì)面臨著挑戰(zhàn)和變化，其相關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)需要按照相關(guān)的法律法規(guī)去制定新的行之有效的程序去完成內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上的規(guī)范化；其次，被分為公益類、行政類和經(jīng)營(yíng)類三種類型的事業(yè)單位，每一種類型在具體的業(yè)務(wù)上都存在著很大的區(qū)別。因其分類的屬性不同則導(dǎo)致其在事業(yè)單位的改革中承擔(dān)著不同的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)產(chǎn)生極其深刻的影響。因此，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中要不斷加強(qiáng)信息的管理水平，以及規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做到不斷的改革和完善；最后，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外部監(jiān)督需要監(jiān)督管理者對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的情況做定期的監(jiān)督，還需通過媒體在恰當(dāng)?shù)膱?chǎng)合對(duì)相應(yīng)情況進(jìn)行披露，從而直接地影響該事業(yè)單位的名聲。

（二）內(nèi)部因素

影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)部因素有很多，其中，最主要的有如下兩個(gè)：首先，相較于企業(yè)，事業(yè)單位的管理方式相對(duì)落后，其業(yè)務(wù)大權(quán)相對(duì)集中，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人決定其經(jīng)營(yíng)理念以及規(guī)章制度。因此，該負(fù)責(zé)人在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題上的重視程度直接影響了該單位的執(zhí)行情況；其次，因缺少在工作經(jīng)驗(yàn)上的交流，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在專業(yè)水平的提升問題上存在一定的難度。因事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制也需要其財(cái)務(wù)人員的相應(yīng)配合，所以這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平也有著較高要求，其水平也直接影響了內(nèi)部控制過程的相關(guān)執(zhí)行情況。

三、改進(jìn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)策

（一）提升并完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

事業(yè)單位要想會(huì)計(jì)工作能夠正常開展，就必須要有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為支撐。從功能上看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須要能夠滿足單位的日常預(yù)算、核算與決算需要。那么作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，首先就應(yīng)該要非常熟悉計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，再結(jié)合單位日常的業(yè)務(wù)開展情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，并以書面的形式將系統(tǒng)的使用流程梳理出來。而內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人則應(yīng)該將相關(guān)的人員組織起來，共同梳理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作流程，以更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其在使用過程中的所暴露出來的一些漏洞，并通過對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的利用來對(duì)系統(tǒng)加以完善，建立起與之相應(yīng)的進(jìn)行內(nèi)部控制的流程。而事業(yè)單位要想內(nèi)部控制管理水平有所提高，首先就必須要提高單位高層的負(fù)責(zé)人實(shí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。因?yàn)橛谑聵I(yè)單位的內(nèi)部執(zhí)行效率而言，高層負(fù)責(zé)人具有直接影響，大部分有遠(yuǎn)見的高層負(fù)責(zé)人，都會(huì)非常重視單位的內(nèi)部控制執(zhí)行狀況，并分管相應(yīng)的內(nèi)部控制工作。當(dāng)然，在具體的操作過程中，作為負(fù)責(zé)人，有必要對(duì)其內(nèi)部員工實(shí)行內(nèi)部控制教育，并通過其建立相應(yīng)的內(nèi)部控制文化，由此來提高單位的內(nèi)部控制管理水平。除此之外，事業(yè)單位還必須要確保在使用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過程當(dāng)中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須要有非常嚴(yán)格的控制程序，要將權(quán)限分配的工作做到最好，同時(shí)還需要定期地對(duì)內(nèi)部的控制監(jiān)督工作進(jìn)行檢查。

（二）優(yōu)化控制環(huán)境

在COSO（TheCommitteeofSpon-soringOrganizationsoftheTreadwayCom-mission）的報(bào)告當(dāng)中，控制環(huán)境居于內(nèi)部控制的重要地位。因此，一方面，事業(yè)單位極有必要加強(qiáng)對(duì)在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一環(huán)境下建設(shè)并完善內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，其重點(diǎn)在與制定并落實(shí)相應(yīng)的制度，再結(jié)合事業(yè)單位本身的實(shí)際情況，建立在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一環(huán)境下有關(guān)內(nèi)部控制的制度和規(guī)范，落實(shí)關(guān)鍵控制點(diǎn)的有關(guān)崗位，同時(shí)還需要通過結(jié)合單位的相關(guān)獎(jiǎng)懲制度來提高制度執(zhí)行的自覺性和主動(dòng)性。另一方面，要重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化的作用，這主要是因?yàn)?，于?nèi)部控制而言，審計(jì)監(jiān)督具有查錯(cuò)糾誤的重要功能。與此同時(shí)，事業(yè)單位還需要不斷增加在會(huì)計(jì)信息化這一條件下的有關(guān)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的內(nèi)容，并針對(duì)其內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，出具相應(yīng)的管理建議書，由此更加及時(shí)地解決在會(huì)計(jì)信息化條件之下，內(nèi)部控制已經(jīng)出現(xiàn)或有可能會(huì)出現(xiàn)的一些新情況和新問題。

（三）強(qiáng)化管理的力度，建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制

制定計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制制度的初衷主要是為了對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平加以強(qiáng)化，并提高其處理會(huì)計(jì)信心的能力，由此來使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保障，滿足單位的各項(xiàng)發(fā)展需求，由此來促進(jìn)單位的可持續(xù)性發(fā)展。內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上幫助事業(yè)單位對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理力度的強(qiáng)化可以從如下兩個(gè)方面入手：一方面，事業(yè)單位要參照會(huì)計(jì)工作的開展?fàn)顩r來逐步完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；另一方面，還需要適當(dāng)?shù)貙?duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的崗位劃分與工作職責(zé)作出一定的調(diào)整。另外，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度也是必不可少的一個(gè)措施。對(duì)于那些內(nèi)部控制工作開展得比較好的工作人員，可以予以其一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，以示鼓勵(lì)，從而更好地發(fā)揮其榜樣作用，激勵(lì)更多的人更好地在其內(nèi)部控制崗位上執(zhí)行和遵守相應(yīng)的制度和規(guī)定；與此同時(shí)，對(duì)于那些違反了相關(guān)的內(nèi)部控制制度規(guī)定，消極怠工的人員，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的懲罰，除了督促其不再犯錯(cuò)以外，還要達(dá)到一個(gè)以儆效尤的目的。在這一歷史新時(shí)期，事業(yè)單位面臨著極大的挑戰(zhàn)，其在改革道路上必然會(huì)遇到不少困難。而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化又將是事業(yè)單位未來發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)，所以，于事業(yè)單位而言，更重要的是抓住信息化所帶來的各種優(yōu)勢(shì)，對(duì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外因素加以分析，有針對(duì)性地加以完善，并加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部的控制管理工作，由此來促使事業(yè)單位朝著又好又快的方向發(fā)展。

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作者:彭蘆 單位：石家莊市長(zhǎng)安公園管理處