煤炭上市公司的會計信息披露問題

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［摘要］針對煤炭上市公司作為環(huán)境重污染監(jiān)控對象而其環(huán)境會計信息披露不盡如人意的現(xiàn)象，結(jié)合國家相關(guān)環(huán)境保護和環(huán)境信息披露的法規(guī)和政策規(guī)定，選取25家煤炭上市公司為分析對象，利用其2013—2016年的環(huán)境信息報告的相關(guān)數(shù)據(jù)，闡述了環(huán)境會計信息披露的法定依據(jù)和要求，系統(tǒng)地分析其環(huán)境會計信息披露狀況，并深入剖析了煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露主要問題及癥因，最后有針對性地從國家和企業(yè)雙層面，探索研究了能促進煤炭上市公司積極披露環(huán)境會計信息和努力提高披露信息質(zhì)量的對策建議。

［關(guān)鍵詞］煤炭上市公司;環(huán)境會計信息;信息披露問責(zé)制

《環(huán)境保護稅法(草案)》的提請討論和2018年環(huán)保稅開征，迫使企業(yè)必須以實際行動關(guān)注環(huán)境建設(shè)。根據(jù)我國能源中長期發(fā)展戰(zhàn)略，到2020年煤炭占全國能源總量的比例為60%左右，到2030年將下調(diào)10%?？梢?，煤炭資源是國家未來最重要的一次性能源。煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生嚴重影響空氣、水和土地等資源質(zhì)量的污染物，尤其要承擔(dān)起更多的環(huán)保責(zé)任。然而，在煤炭行業(yè)中的上市煤炭公司，多年來環(huán)境會計信息披露數(shù)量和質(zhì)量令人堪憂，亟待加以研究解決。

1環(huán)境會計信息披露的法定依據(jù)

新中國成立以來，我國陸續(xù)頒布了有關(guān)自然環(huán)境保護和環(huán)境管理的系列法規(guī)，包括《森林法》《草原法》《礦產(chǎn)資源法》和《防治大氣污染法》《防治水污染法》等，體現(xiàn)了國家對自然環(huán)境保護的高度重視，也成為企業(yè)披露環(huán)境信息相關(guān)政策法規(guī)制定的最高法律依據(jù);2003年，環(huán)保部出臺了《關(guān)于針對上市公司和再融資企業(yè)實施環(huán)境保護核查的通知》，明確了強制核查高污染上市公司污染狀況核查的程序、對象、要求和內(nèi)容，在明確列舉的重點核查上市公司的十二個重污染行業(yè)中，煤炭行業(yè)位居第三。在《加強上市企業(yè)環(huán)境監(jiān)管工作的建設(shè)意見》，明確指出要重點稽查上市公司環(huán)境信息披露體制完善性和環(huán)境保護體系與指標(biāo)建立健全情況;在2010年9月出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》(以下簡稱“指南意見”)，是我國首個直接針對上市公司環(huán)境會計信息披露的法定文件;2015年年末，環(huán)保部、發(fā)改委聯(lián)合《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求未來5年，重點排污企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)進行環(huán)境信息公示。最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合下發(fā)2016年12月、自2017年1月1日起實施的《關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2016〕29號)，是對2013年6月兩高《關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2013〕15號)的升級版，明確對一些排放重金屬的企業(yè)的排放量超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)3倍以上的，定位“嚴重污染環(huán)境”，應(yīng)從嚴追究排放、傾倒、處置廢棄、有毒害和傳染性物質(zhì)單位的法律責(zé)任。這充分體現(xiàn)了國家對環(huán)境信息披露管理的強化。

2煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

2.1環(huán)境會計信息披露對象選擇

本文按中國證監(jiān)會(CSRC)的分類共隨機選取25家煤炭上市公司2013—2016年的70份財務(wù)半年報、年報和社會責(zé)任報告作為分析目標(biāo)。選擇的標(biāo)準(zhǔn)以煤炭為主營業(yè)務(wù)且自上市以來有持續(xù)交易穩(wěn)定數(shù)據(jù)的上市公司，ST企業(yè)因交易數(shù)據(jù)等相關(guān)要素不穩(wěn)定而排除出遴選范圍。

2.2煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露狀況

(1)煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露水平和形式。通過調(diào)查獲知，25家煤炭上市公司近年來絕大多數(shù)都以不同方式披露環(huán)境會計信息.(2)煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。由于我國目前并不存在規(guī)范的環(huán)境會計核算體系，煤炭上市公司也就沒有專門的環(huán)境會計報表，只能通過相關(guān)指標(biāo)報告來反映環(huán)境財務(wù)信息披露狀況。故此，可按環(huán)境信息披露與財務(wù)的相關(guān)性，分為財務(wù)類信息和非財務(wù)類信息.煤炭上市公司從2013年到2016年的環(huán)境信息披露內(nèi)容整體呈逐漸詳細趨勢。25家樣本企業(yè)披露內(nèi)容都屬于“貢獻型”指標(biāo)，以財務(wù)指標(biāo)為例，都是彰顯環(huán)保功績的資金投入、治理成本以及相應(yīng)產(chǎn)出形成的稅費貢獻等。基本沒有披露環(huán)保借款、環(huán)境訴訟費、環(huán)保處罰金、資源損失賠償金等方面的財務(wù)指標(biāo)信息。2016年有72%披露環(huán)保投入與治理成本的煤炭公司，多數(shù)只提到項目名稱及預(yù)期成果，而對環(huán)保投入具體環(huán)節(jié)、項目、資產(chǎn)份額及其運營成果、專項設(shè)備管理比如固定資產(chǎn)折舊辦法和管理狀況等詳細內(nèi)容，則鮮有明確披露。在非財務(wù)類信息方面各大企業(yè)表現(xiàn)均不好，披露的往往只是流于形式的問題。

2.3煤炭上市公司會計信息披露問題癥因

(1)內(nèi)部原因。內(nèi)因是決定要素。煤炭上市公司無視國家法規(guī)政策要求，不能將履行環(huán)保責(zé)任作為自身使命，嚴重缺乏環(huán)境建設(shè)人人有責(zé)的大局觀，當(dāng)然，不能排除一些煤炭上市公司存在資金投入困難和壓力大的因素，資金余額可能不足以投放到排污、治污設(shè)備設(shè)施。但作為上市公司，通過證券市場募集資金并非難事。(2)外部原因。①國家缺少法定依據(jù)和評價政策。國家2010年就頒布了指南意見，但至今依然是“征求意見稿”。七年之久的“征求意見”或許未使之更客觀、完善和具有可操作性，但絕不排除該政策熱情早已冷卻甚至被遺忘，或因各方爭議無法統(tǒng)一而被擱置，修訂頒布進入了睡眠狀態(tài)。作為可強制實施的政令文件至今仍是征求意見稿卻沒有廢止，這是極不嚴肅的政策生效機制，其結(jié)果會讓政策公制力大打折扣，更多環(huán)污企業(yè)靠自覺遵守或至多“參照執(zhí)行”。②監(jiān)督體系尚未形成。環(huán)境會計監(jiān)督體系應(yīng)包括審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、國資委監(jiān)督共同構(gòu)成，但長期以來實際履行環(huán)境會計信息監(jiān)督的只有審計機構(gòu)。基于審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的局限性，政府審計無權(quán)審查和處理國有煤炭上市公司環(huán)境責(zé)任，但有權(quán)對其履行環(huán)保職責(zé)活動所形成的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本費用、環(huán)保收入和環(huán)境損益等會計信息質(zhì)量和真實性實施檢查監(jiān)督。這就客觀要求企業(yè)務(wù)必開展環(huán)境會計核算并編制環(huán)境會計報表。

3加強煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

建議國家財政部、環(huán)保部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、審計署等相關(guān)部門，在加快修改完善指南意見的基礎(chǔ)上，組織專家學(xué)者研究擬定《環(huán)境信息披露指引》，明確要求礦產(chǎn)等高污染企業(yè)必須定期披露環(huán)境會計信息，要求先在上市公司執(zhí)行，大中型企業(yè)參照執(zhí)行，限期內(nèi)全部實施;同時，財政部應(yīng)積極對環(huán)保投資、設(shè)備運行維護及相關(guān)產(chǎn)出等資金運動做出會計制度響應(yīng)，授權(quán)中國會計學(xué)會以環(huán)保部制定的指南意見為基礎(chǔ)，遵循《環(huán)境信息披露指引》為總綱，盡快研究擬訂《環(huán)境會計準(zhǔn)則———信息披露》，明確環(huán)境投入到產(chǎn)出等各環(huán)節(jié)的會計總賬科目和明細科目、單獨核算的賬戶設(shè)置方式和編制獨立的會計報表樣式等，并要求上市公司全面執(zhí)行，非上市企業(yè)參照實施。這樣，就形成了煤炭等上市公司環(huán)境會計信息披露政策體系，從而為煤炭上市公司環(huán)境會計核算提供政策指導(dǎo)和法定依據(jù)。當(dāng)環(huán)保稽查和審計等發(fā)現(xiàn)煤炭上市公司沒有編制或所編制的“環(huán)境會計報表”缺項、缺數(shù)據(jù)甚至“空報”，相關(guān)部門就可據(jù)此做出督辦、通報或行政處罰等處理決定。最后強調(diào)，環(huán)境保護人人有責(zé)。政府的環(huán)保責(zé)任“大于天”。這不僅關(guān)乎到政府的環(huán)境責(zé)任形象建設(shè)，還能為環(huán)污企業(yè)產(chǎn)生巨大的榜樣力量。各級黨委應(yīng)要求本級人民政府，須牢固樹立“執(zhí)政為民、治污為國”思想，努力征集財力做好治污、綠化和生態(tài)保護等工作。督促地方政府在2018年征收環(huán)保稅后，將環(huán)保稅款“專稅專用”于環(huán)境保護、建設(shè)、修復(fù)、治理和包括環(huán)境會計信息披露在內(nèi)的全面控制管理。只要政府帶頭、企業(yè)跟進，國家環(huán)境建設(shè)和環(huán)境保護工作一定能取得更大進步。

參考文獻:

1.黃嫦嬌.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與形式的探索［J］．財會研究，2013(1):26－28.

作者:王樹鋒 席儷嘉 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院