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一、加強學(xué)習(xí)，做到“三個結(jié)合”
一是政府會計制度學(xué)習(xí)要與出臺的基本準則、應(yīng)用指南學(xué)習(xí)相結(jié)合。在執(zhí)行政府會計制度中，我們不能就制度而制度，因為財政部出臺的有關(guān)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等政府會計準則、應(yīng)用指南，是對政府會計制度中相關(guān)項目的具體說明，具有很強的操作性。如：固定資產(chǎn)會計準則明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量及其披露；固定資產(chǎn)應(yīng)用指南確定了各類應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊計提時點等；存貨會計準則明確了存貨的確認、初始計量、后續(xù)計量及披露等。
二是政府會計制度學(xué)習(xí)要與財務(wù)制度學(xué)習(xí)相結(jié)合。政府會計準則中規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備、固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊、對使用年限有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷等，這些規(guī)定都與原來事業(yè)單位會計制度有所不同。所以，我們要及時完善單位會計制度，對計提壞賬準備的條件、比例和固定資產(chǎn)分類折舊年限等，以制度的形式確定下來。
三是政府會計制度學(xué)習(xí)要與單位自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際相結(jié)合。政府會計制度打破了原有行政、事業(yè)、高校等行業(yè)性事業(yè)單位各行其“道”的模式，對會計制度進行了統(tǒng)一，為上下級單位之間合并財務(wù)報表提供了有利條件。所以，我們應(yīng)該以科目設(shè)置為源頭，與單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合，按政府會計制度規(guī)定，在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。如：對于公益一類的事業(yè)單位，按照現(xiàn)行規(guī)定不能從事經(jīng)營活動，那么，財務(wù)會計科目中的“經(jīng)營費用”、預(yù)算會計科目中的“經(jīng)營支出”科目用不到；同樣，事業(yè)單位用不到預(yù)算會計科目中的“行政支出”科目等。
二、提高認識，走出“三個誤區(qū)”
一是政府會計制度并不是做“兩套賬”。政府會計制度改革反映在會計核算模式上的變化，從原來的“收付實現(xiàn)制”為主，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為輔，轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝回攧?wù)會計核算實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計核算實現(xiàn)收付實現(xiàn)制，具有財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。并明確對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算，而并不是做“兩套賬”。
二是“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”不僅僅是指財政預(yù)算資金。政府會計制度中按照資金來源渠道不同分為三類：財政資金、非財政資金及其他資金。同時，對于“納入部門預(yù)算管理”的資金，并不是單指財政的預(yù)算資金，而是指納入整個單位的所有預(yù)算資金。
三是從2019年1月1日起，凡納入適用范圍的單位都要嚴格執(zhí)行政府會計制度。財政部出臺的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中明確，“本制度自2019年1月1日起施行”，并不是逐步推進，只要是政府會計制度適用的各級各類行政單位和事業(yè)單位都要同時同步施行。當然，制度中規(guī)定納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位，可以不執(zhí)行政府會計制度。
三、結(jié)合實際，優(yōu)化科目設(shè)置
會計科目設(shè)置作為一項基礎(chǔ)性、源頭性工作，對整個政府會計制度執(zhí)行質(zhì)量和效果起著至關(guān)重要的作用，我們一定要結(jié)合實際，優(yōu)化科目設(shè)置，執(zhí)行制度不走樣，讓制度真正落地。一是會計科目設(shè)置要與報表、附注內(nèi)會計報表相結(jié)合，考慮仔細周全。根據(jù)政府會計制度規(guī)定，一級科目103項、報表28張，包括財務(wù)報表4張（含現(xiàn)金流量表）、附注內(nèi)報表21張、預(yù)算會計報表3張。其中要特別關(guān)注附注內(nèi)對會計報表重要事項的說明，比如：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按債務(wù)人類別披露期末余額和期初余額，債務(wù)人類別分為政府會計主體和其他單位，政府會計主體又分為部門內(nèi)部單位（納入單位所屬部門財務(wù)報告合并范圍的單位）和部門外部單位；事業(yè)收入應(yīng)按照收入來源披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額，收入來源按財政專戶管理；業(yè)務(wù)活動費用、管理費用、經(jīng)營費用應(yīng)按經(jīng)濟分類披露本期發(fā)生額、上期發(fā)生額，經(jīng)濟分類分為工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、對企業(yè)補助費用、固定資產(chǎn)折舊費等類別，同時，業(yè)務(wù)活動費用、管理費用、經(jīng)營費用應(yīng)按支付對象披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額，支付對象分為本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級政府單位和其他單位；等等。所以，在設(shè)置相關(guān)科目時，一定要按照附注報表所需要的格式，以確保年終能直接從科目中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，直接生成報表。
二是通過學(xué)習(xí)政府會計制度，發(fā)現(xiàn)相同業(yè)務(wù)事項，財務(wù)會計類科目與預(yù)算會計類科目核算的維度并不相同。比如：財務(wù)會計類科目“業(yè)務(wù)活動費用”下可按照經(jīng)濟分類“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”等成本項目設(shè)置明細科目；預(yù)算會計科目“事業(yè)支出”按照“財政撥款支出”“非財政專項資金支出”“其他資金支出”“基本支出”及“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府會計收支分類科目》中的“支出功能分類科目”的款級科目進行明細核算等。所以，在設(shè)置科目時，在遵循有預(yù)算的一定要在預(yù)算會計科目中細化核算的原則，對每個科目設(shè)置都要咬文嚼字，認真體會，按政府會計制度的規(guī)定合理設(shè)置每個會計科目。
四、技術(shù)創(chuàng)新，推進信息化建設(shè)
通過政府會計制度、準則和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，筆者深深體會到，做好新形勢下的財務(wù)管理工作離不開技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)。所以，我們應(yīng)在以下幾個方面工作上下功夫。
一是實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理模塊與固定資產(chǎn)財務(wù)核算相結(jié)合。按照新制度，固定資產(chǎn)分為六大類核算，分別為：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物，其中，除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)不需要計提折舊外，其他固定資產(chǎn)都必須按月計提折舊，分類計入“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。這就要求我們固定資產(chǎn)財務(wù)核算與固定資產(chǎn)管理模塊相結(jié)合，在固定資產(chǎn)管理模塊內(nèi)按財務(wù)核算要求設(shè)置好，這樣就可以從此模塊中直接獲取數(shù)據(jù)生成每月財務(wù)折舊憑證。
二是薪酬管理模塊與人員經(jīng)費核算相結(jié)合。根據(jù)新制度要求，單位人員經(jīng)費按照人員工作性質(zhì)，財務(wù)會計中分別計入業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用科目；預(yù)算會計中分別計入事業(yè)支出、經(jīng)營支出科目。這就要求我們?nèi)藛T經(jīng)費核算與薪酬管理模塊相結(jié)合，在薪酬管理模塊中，按財務(wù)、預(yù)算要求設(shè)置好，這樣就可以每月直接生成人員經(jīng)費核算憑證。
三是預(yù)算管理模塊應(yīng)與預(yù)算核算相結(jié)合。在編制2019年工會事業(yè)單位預(yù)算時，要結(jié)合政府會計改革，進一步細化工會事業(yè)單位預(yù)算編制模板，比如：在業(yè)務(wù)活動費用、管理費用、經(jīng)營費用編制時，既要考慮按經(jīng)濟分類、又要考慮按支出功能分類；人員經(jīng)費的編制既要考慮按人員工作性質(zhì)，又要考慮按照人員編制性質(zhì)分類等。這就要求預(yù)算編制模塊與預(yù)算執(zhí)行、核算相結(jié)合，從而及時掌握年度預(yù)算執(zhí)行情況。所以，為了提高財務(wù)人員工作效率，實現(xiàn)財務(wù)核算的精細化、科學(xué)化，我們要加大創(chuàng)新力度，提升會計信息化建設(shè)質(zhì)量和水平，為政府會計制度的落地提供有力技術(shù)支撐。
五、多措并舉，做好制度的銜接
根據(jù)財政部《〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》要求，為確保新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，做好工會事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度銜接工作，可以分五個工作步驟：1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照規(guī)定要求，編制原賬部分科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。3.按照規(guī)定登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括結(jié)轉(zhuǎn)原制度科目余額、補記未入賬余額，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。按照制度規(guī)定，結(jié)合單位實際情況，做好對單位收回后無需上繳財政等的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備；按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額；確定長期債券投資期末應(yīng)收利息；補提折舊，補提攤銷；確定長期借款期末應(yīng)付利息等。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表，填列有關(guān)預(yù)算會計報表年初數(shù)?？傊聵I(yè)單位財務(wù)人員要將執(zhí)行政府會計制度作為一項重要工作抓緊抓好，結(jié)合單位實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，設(shè)置好使用會計科目，使政府會計制度落地見效。
作者：陸娟 單位：上海市總工會財務(wù)資產(chǎn)管理部