國(guó)有林場(chǎng)苗圃會(huì)計(jì)制度改革

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一、國(guó)有林場(chǎng)苗圃會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）資金是任何行業(yè)或單位運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵

資金不足導(dǎo)致林業(yè)單位或部門(mén)在執(zhí)行現(xiàn)有國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上出現(xiàn)許多困難。由于采伐任務(wù)量的驟減，林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中沒(méi)有了充足的資金，以至于林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算下虧損很大。所以，現(xiàn)有國(guó)有林場(chǎng)苗圃的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不符合林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不能真實(shí)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）已經(jīng)有簡(jiǎn)單的內(nèi)容核算就不再需要復(fù)雜的會(huì)計(jì)制度

舊的國(guó)有林場(chǎng)苗圃會(huì)計(jì)制度有一定的歷史背景，當(dāng)時(shí)的大環(huán)境需要以薪材為原料的工作很多，林場(chǎng)的采伐任務(wù)也多，木材工業(yè)在不斷發(fā)展當(dāng)中，所以進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算和成本核算的會(huì)計(jì)制度在企業(yè)的執(zhí)行中具有重要作用。綜觀當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景發(fā)生變化，木材采伐量和生產(chǎn)任務(wù)大幅減少，按照企業(yè)模式進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算制度也隨之減少。而且，連續(xù)虧損，國(guó)有資產(chǎn)不僅不能增值還增加了每年沒(méi)有分配的利潤(rùn)虧損。所以，根據(jù)林場(chǎng)性質(zhì)變化和林業(yè)重點(diǎn)工作的轉(zhuǎn)變，當(dāng)下的國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完全不適合林場(chǎng)的發(fā)展。場(chǎng)圃零星的木材收入，綜合利用、多種經(jīng)營(yíng)收入和相應(yīng)的支出，完全可以套用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、稅金科目進(jìn)行核算。對(duì)那些純企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的單位，如旅游公司、木材加工廠等，可仍使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，主管部門(mén)匯總時(shí)，按事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目，把企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部轉(zhuǎn)匯進(jìn)去，也不會(huì)有任何困難，因?yàn)槭聵I(yè)會(huì)計(jì)的科目在經(jīng)營(yíng)方面設(shè)置是齊全的。

（三）林業(yè)工作重點(diǎn)發(fā)生了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移

林業(yè)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到注重森林管理職能，使森林資源更好地發(fā)揮生態(tài)效益和社會(huì)效益上。國(guó)有林場(chǎng)的森林大部分劃為防護(hù)林和公益林，即便有些人工林可以撫育，但因面積小，已進(jìn)行過(guò)多次撫育，故不會(huì)有大量的產(chǎn)品，林場(chǎng)靠木材收入為主的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，人工林撫育所獲得的零星收入，只是對(duì)林場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)源的微弱補(bǔ)償。鑒于此，伴隨林場(chǎng)性質(zhì)的逐漸改變，林業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也隨著發(fā)生變化，決定了現(xiàn)行場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度必然要改革。隨著產(chǎn)品生產(chǎn)功能的弱化，事業(yè)性管理功能的加強(qiáng)，國(guó)有林場(chǎng)將會(huì)成為不折不扣的事業(yè)單位。

二、國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度中存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有考慮到林業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資本保全問(wèn)題

森林資源一般會(huì)根據(jù)時(shí)間不足引起的簡(jiǎn)化辦法按照比例從各個(gè)林業(yè)銷售單位的收入中提取資金，根據(jù)不同情況也會(huì)在培育的銷售成本中進(jìn)行回收，維持林業(yè)的再生產(chǎn)工作。由于沒(méi)有考慮到時(shí)間因素的影響，只針對(duì)歷史成本的計(jì)價(jià)，進(jìn)而會(huì)造成無(wú)法進(jìn)行林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的資金保全。但是由于實(shí)際采用的資金循環(huán)是直接集中財(cái)政在進(jìn)行集中安排使用，進(jìn)行統(tǒng)籌的方式，所以沒(méi)有進(jìn)行資本的保全。

（二）林業(yè)的會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性

分類核算是我國(guó)當(dāng)前林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行的分類，適用于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位有另外四種核算的會(huì)計(jì)制度。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，使得林業(yè)在經(jīng)濟(jì)、任務(wù)、性質(zhì)方面都需要進(jìn)行相應(yīng)的制度改革。原本具有的核算制度在核算的體制設(shè)計(jì)上會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表體制和會(huì)計(jì)賬戶，使得原本完整的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程被分割成不同的幾個(gè)會(huì)計(jì)主體形式，這樣的局面會(huì)造成林業(yè)項(xiàng)目管理方面和資金循環(huán)形成方面的不利管理，同時(shí)會(huì)使會(huì)計(jì)核算的工作量增加。

（三）不相符的會(huì)計(jì)制度和國(guó)有林場(chǎng)苗圃具有的性質(zhì)

企業(yè)核算就要進(jìn)行利潤(rùn)核算，但是由于林業(yè)內(nèi)又摻有其他事業(yè)在其中，所以這樣核算出的利潤(rùn)不一定是真正的利潤(rùn)。伴隨我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上做出的轉(zhuǎn)變，國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不符合農(nóng)業(yè)的核算，本質(zhì)上這種核算還是在企業(yè)制度的模式核算范疇內(nèi)。對(duì)于這樣的情況，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)的支收效果和經(jīng)濟(jì)利益都無(wú)法得到正確的表達(dá)，并且在環(huán)境保護(hù)和森林資源方面的業(yè)務(wù)都不能很好的納入核算體系，缺乏有效的會(huì)計(jì)對(duì)象和森林資源的計(jì)量。

（四）不全面的資源核查

森林資源是經(jīng)濟(jì)資源，在林木和林地的生產(chǎn)過(guò)程中也是產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，所以它的價(jià)值可以進(jìn)行計(jì)量。但是作為一種特殊的資產(chǎn)，國(guó)有林場(chǎng)苗圃還具有社會(huì)效益以及生態(tài)效益，這樣的特點(diǎn)使其在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)的時(shí)候有一定的復(fù)雜性和困難性。舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)具有公益意義的林木進(jìn)行核算，也沒(méi)有體現(xiàn)出商品林木和公益林之間的區(qū)別。

（五）在生態(tài)方面的效益沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的核算

林業(yè)的生產(chǎn)工作包括生產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益核算，以及對(duì)活動(dòng)作業(yè)的管護(hù)和成本的費(fèi)用。收益法、資本法、收益法與資本法相結(jié)合的三種方法在進(jìn)行核算的時(shí)候可以同時(shí)進(jìn)行使用，這樣就造成核算時(shí)的效益不統(tǒng)一，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的資產(chǎn)表現(xiàn)。

三、已頒布實(shí)行的國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

（一）林木資產(chǎn)中核算方法的改革

撫育管護(hù)費(fèi)、造林費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及場(chǎng)部管理費(fèi)是整個(gè)林木培育過(guò)程中所需要的所有費(fèi)用。撫育、管護(hù)、造林的成本屬于林木資產(chǎn)的制造成本，主要有財(cái)務(wù)和場(chǎng)部管理方面負(fù)擔(dān)。新制度在對(duì)林木的資產(chǎn)按照小班核算方面進(jìn)行了規(guī)定，在林種以下也可以按照主要作業(yè)區(qū)和種樹(shù)進(jìn)行林木的資產(chǎn)核算，并且在進(jìn)行資產(chǎn)核算的時(shí)候?qū)ｉT(mén)建立財(cái)務(wù)部門(mén)的價(jià)值核算、資源部門(mén)進(jìn)行不同的核算分工。我國(guó)林場(chǎng)對(duì)外投資基本沒(méi)有,基本建設(shè)項(xiàng)目投資也很少,國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容已經(jīng)轉(zhuǎn)向造林、補(bǔ)植、撫育和森林管護(hù)經(jīng)費(fèi)支出等事業(yè)項(xiàng)目。

（二）森林資源補(bǔ)償消耗的制度

在進(jìn)行林木采伐的時(shí)候，需要將實(shí)際消耗的林木成本價(jià)值折合成木材的成本價(jià)值，進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜〉?。在從銷售金額中按照比例收取資金的規(guī)定有效的情況下，會(huì)出現(xiàn)兩種林業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用來(lái)源。一種是隨著木材的銷售價(jià)值而得到的補(bǔ)償，另一種是育林基金。在新的規(guī)定中提出，應(yīng)該在育林基金中扣除在木材銷售中已經(jīng)得到的費(fèi)用，避免重復(fù)現(xiàn)象。

（三）林木資本的制度建立

對(duì)林場(chǎng)苗圃培育的費(fèi)用進(jìn)行追加而投入的資金稱為林木資本，自然力在林木資本的增值中起到了很大的作用。在一般的意義上來(lái)說(shuō)，由于林木資本存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，并在林場(chǎng)苗圃中占有很大的比例，所以很難保證資本的完整性。新制度中提出要從資本金中將林木資金分割出來(lái)，建立獨(dú)立的資本林木制度進(jìn)行核算。這樣一來(lái)，在核算資本的時(shí)候就可以有效的、科學(xué)的反映出資本金周轉(zhuǎn)慢和投入多的特點(diǎn)，同時(shí)能夠保證資本金的增值完整。

（四）統(tǒng)一籌劃

對(duì)于林業(yè)的補(bǔ)償效益基金的核算沒(méi)有固定的核算方法，按照常規(guī)都是進(jìn)行先受現(xiàn)付制度。我國(guó)有相關(guān)的規(guī)定森林的補(bǔ)償效益屬于政府的補(bǔ)助，應(yīng)該作為國(guó)家的財(cái)政專項(xiàng)運(yùn)算資金。

四、結(jié)語(yǔ)

新制度在一定方面更換了舊制度中的問(wèn)題，比如說(shuō)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度、采用新型的平衡會(huì)計(jì)計(jì)算公式、固定資產(chǎn)的折舊制度等，并取消了修理資金的辦法，建立新型的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。完善國(guó)有林場(chǎng)苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠有效的發(fā)揮出林場(chǎng)管理中的職能特點(diǎn)，符合我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)苗圃在日后的發(fā)展形勢(shì)。

作者：宋秋菊