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會計監(jiān)督是會計的一個基本職能，但是在我國內(nèi)部會計監(jiān)督的制度上存在著一些弊端，比如不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督問題，單位負(fù)責(zé)人和負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的審計人員是上下級的關(guān)系，審計人員迫于職位和前程，會在會計監(jiān)督過程中按單位負(fù)責(zé)人的意志行事，導(dǎo)致會計信息數(shù)據(jù)失真，會計監(jiān)督流于形式。會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)視和督促，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行的過程。由此可見，監(jiān)督是對權(quán)力的一種約束機(jī)制，內(nèi)部會計監(jiān)督能夠防范企業(yè)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，確保企業(yè)的信息數(shù)據(jù)真實(shí)有效，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作程序，消減成本增加財政收入。
一、內(nèi)部會計監(jiān)督制度遵循的原則
（一）適用性和先進(jìn)性原則
適用性原則通俗的也就是說要具體問題具體分析，因?yàn)槊總€企業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營狀況都是不一樣的，所以對于內(nèi)部會計監(jiān)督的制度不能全盤吸收的照搬，正所謂“甲之熊掌乙之砒霜”，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的真實(shí)情況，從企業(yè)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的要求特點(diǎn)出發(fā)，采取適應(yīng)本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的政策制度，才能讓會計監(jiān)督發(fā)揮有效作用。
（二）科學(xué)性和必要性原則
企業(yè)在建立內(nèi)部會計監(jiān)督的政策制度時必須遵循科學(xué)性和必要性的原則，科學(xué)性原則使會計監(jiān)督的執(zhí)行和實(shí)施具有可操作性，還能保證在會計監(jiān)督制度在具體的管理和執(zhí)行中有調(diào)整性和補(bǔ)充性；必要性主要是指會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)控控制中是不可或缺的，因?yàn)楸O(jiān)督是對于權(quán)力的一種約束機(jī)制，如果缺乏內(nèi)部會計監(jiān)督，會導(dǎo)致企業(yè)會計秩序混亂，企業(yè)的運(yùn)作程序被擾亂，出現(xiàn)違法亂紀(jì)的局面，增加和浪費(fèi)企業(yè)成本，造成企業(yè)的數(shù)據(jù)信息真實(shí)性失效，降低企業(yè)財政收入，損害企業(yè)利益。
（三）合理性和合法性原則
會計監(jiān)督的合理性原則主要是針對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有企業(yè)文化、人力資源、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，外部環(huán)境有社會、國家、自然等大環(huán)境，會計監(jiān)督的制度必須考慮和兼顧到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，使之能合理的實(shí)施執(zhí)行；另外企業(yè)建立內(nèi)部的會計監(jiān)督制度還必須遵循合法性的原則，也就是說企業(yè)不能觸犯法律法規(guī)凌駕于法律之上，制定與法律規(guī)定相悖的制度政策，必須嚴(yán)格按照財務(wù)法律規(guī)定制定會計監(jiān)督制度，合法的監(jiān)視和督促企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。
二、內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題
（一）不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督
雖然我國會計法針對內(nèi)部監(jiān)督的管理?xiàng)l例有很多，也賦予了審計會計人員對于單位負(fù)責(zé)人享有監(jiān)督權(quán)，但在實(shí)際操作中，這種監(jiān)督是一種不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督。因?yàn)閷徲嫊嬋藛T是由單位負(fù)責(zé)人委托的，也就是說兩者之間是上下級的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人是上級，審會計人員是下級，審計監(jiān)督的關(guān)系是逆向的，監(jiān)督要真實(shí)有效的實(shí)施難度就比較大，因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人掌握了審會計人員的是生殺大權(quán)，在這樣的形式下，審會計人員為了職位和前程，不得不聽命于單位負(fù)責(zé)人的差遣，甚至在會計工作中為了幫助單位負(fù)責(zé)人應(yīng)付檢查而對信息數(shù)據(jù)弄虛作假。這樣一來，所謂的審計監(jiān)督就流于形式和形同虛設(shè)了，除了對單位內(nèi)部監(jiān)督不能到位之外，也會導(dǎo)致社會監(jiān)督的有效性和公正性有失偏頗。
（二）會計人員的綜合素質(zhì)有待提高
會計人員在財務(wù)工作和內(nèi)部監(jiān)督中起著非常重要的作用，因?yàn)闀嬓畔⑹歉鞣N利益關(guān)注的焦點(diǎn)。而任何一個制度法規(guī)，其實(shí)施和執(zhí)行的載體都是具體的個人，會計人員的能力和素質(zhì)直接關(guān)系著內(nèi)部監(jiān)督的成效。但是近二三十年來，我國實(shí)行了改革開放的政策，社會主義市場經(jīng)濟(jì)得到了飛速的前進(jìn)發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速增長，會計的知識和法律法規(guī)也在不斷的更新和完善，這就要求會計人員不能固步自封，要更新觀念，在會計工作中善于接受和學(xué)習(xí)新的會計知識，才能提高會計制度政策的執(zhí)行效率，但是有的會計人員墨守成規(guī)，對于新的知識不愿意學(xué)習(xí)和運(yùn)用，所以說會計人員的職業(yè)道德觀念又待加強(qiáng)，綜合素質(zhì)有待提高，才能塑造會計整體行業(yè)的誠信觀念，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供公正有效的內(nèi)部監(jiān)督。
（三）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)
根據(jù)對我國各企業(yè)的管理體制的調(diào)查數(shù)據(jù)表明，我國企業(yè)的管理體制存在一些問題，比如企業(yè)內(nèi)部的分權(quán)授權(quán)的控制相對混亂，沒有制定嚴(yán)格完善的政策或者制度流于形式，很多企業(yè)內(nèi)部控制中存在著憑關(guān)系上位、任意授權(quán)的現(xiàn)象；職務(wù)分離制度不完善，職位之間的分工不明確，因?yàn)槁毼坏拿魑炔磺?，?dǎo)致企業(yè)間“不在其位、也謀其政”和“在其位另謀他政”的情形時有發(fā)生，有利可圖時候各個部門各個職位都喜歡湊熱鬧來分一杯羹，無利可圖則互相推諉踢皮球；業(yè)務(wù)程序控制薄弱等，在企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行中，因?yàn)闆]有很好的監(jiān)督控制制度，比如在企業(yè)采購中，采購人員中飽私囊、虛高成本，既混亂了會計秩序也損害了企業(yè)的利益。所以說因?yàn)楣芾眢w制的不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的作用得不到充分的發(fā)揮，也使得會計工作的監(jiān)督作用形同虛設(shè)。
三、內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善措施
（一）樹立重視會計監(jiān)督的觀念
在過去的會計觀念中，會計監(jiān)督的作用被相對忽視，企業(yè)往往只注重會計檢查，甚至把會計檢查等同于會計監(jiān)督，其實(shí)這種觀念是不正確的，因?yàn)闀嫳O(jiān)督和會計檢查是會計制度中兩個不同的政策，分別起不用的作用，會計檢查屬于一種事后檢查，用審查會計核算資料這種查賬的方式來判斷企業(yè)經(jīng)營活動是否合理合法，存在著一定的消極性，而會計監(jiān)督則是對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，具有全面性、全程性的特點(diǎn)，是一種積極的會計手段，能夠做到“防患于未然”，比如事中監(jiān)督監(jiān)控企業(yè)的不當(dāng)支出，事后監(jiān)督各項(xiàng)定額的完成情況等，所以要加強(qiáng)完善會計監(jiān)督制度，必須要樹立重視會計監(jiān)督的觀念，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險控制成本。
（二）培養(yǎng)和提高會計人員的綜合素質(zhì)
因?yàn)闀嬋藛T是會計監(jiān)督制度實(shí)施和執(zhí)行的主體，所以會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系著會計監(jiān)督的正確性和有效性，要加強(qiáng)完善會計監(jiān)督制度，必須培養(yǎng)和提高會計人言的綜合素質(zhì)，明確會計責(zé)任主體，加強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，不隨波逐流敢于監(jiān)督勇于監(jiān)督，對中飽私囊、侵害企業(yè)利益的亂象堅(jiān)決說不。同時要促使他們不斷更新會計觀念，學(xué)習(xí)和接受新的會計知識，定期對會計人員進(jìn)行考核培訓(xùn)等，提高會計監(jiān)督制度政策的執(zhí)行效率。
（三）建立內(nèi)部稽核制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用
設(shè)立稽核制度，對企業(yè)的分工和結(jié)構(gòu)形式做出明文的規(guī)定，比如會計賬簿的復(fù)核方式、會計憑證的審核權(quán)限、會計報表的方法等，制定和明確職務(wù)分離制度，將資金和賬目分開管理，明確規(guī)定出納和財會的權(quán)限職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部協(xié)作和牽制作用，完善會計監(jiān)督。比如對于企業(yè)的物質(zhì)采購，出納負(fù)責(zé)采購資金的撥款，財會負(fù)責(zé)采購數(shù)據(jù)、資金信息的記錄和歸檔。
（四）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)創(chuàng)新工作
內(nèi)部控制制度是會計監(jiān)督得以有效實(shí)施的基礎(chǔ)環(huán)境，因?yàn)椴煌晟频膬?nèi)控制度會混亂會計的秩序，所以必須完善內(nèi)控制度。這就要求企業(yè)，一要做好企業(yè)內(nèi)控中的會計信息化，加強(qiáng)創(chuàng)新工作。在企業(yè)內(nèi)部制定組織機(jī)構(gòu)控制與管理、業(yè)務(wù)操作控制與管理、電算化系統(tǒng)維護(hù)控制與管理等規(guī)章制度，并要嚴(yán)格落實(shí)、執(zhí)行這些制度。還需加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)與管理理念的運(yùn)用與引，尤其是會計電算化下的先進(jìn)會計技術(shù)、軟件或系統(tǒng)等；二要重視對企業(yè)會計風(fēng)險的“防、堵、查”。企業(yè)要做好對會計工作事前、事中、事后的控制與監(jiān)督；三要將會計監(jiān)督融入會計核算中，充分發(fā)揮會計監(jiān)督對會計核算的滲透和牽制作用。在建立嚴(yán)密的會計職責(zé)權(quán)限制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個會計控制系統(tǒng)，將會計核算與內(nèi)部監(jiān)督、會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理和成本管理等聯(lián)系起來，充分做好對財務(wù)收支和重要事項(xiàng)的事后再檢查與監(jiān)督，并將監(jiān)督工作始終融入到核算的全過程中，以真正發(fā)揮出監(jiān)督的作用。
四、結(jié)束語
由于我國的內(nèi)部會計監(jiān)督存在著會計人員的綜合素質(zhì)有待提高、不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督、企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)等問題，所以必須要加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，遵循科學(xué)性和必要性、適用性和先進(jìn)性、合理性和合法性的原則，樹立重視會計監(jiān)督的觀念，對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，規(guī)避風(fēng)險控制成本；培養(yǎng)和提高會計人員的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的正確性和有效性；建立內(nèi)部稽核制度，制定和明確職務(wù)分離制度，規(guī)定出納和財會的權(quán)限職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用；完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)創(chuàng)新工作，才能發(fā)揮會計監(jiān)督的重要作用，防范企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，確保企業(yè)的信息數(shù)據(jù)真實(shí)有效，控制不合理開支降低成本，增加企業(yè)財政收入，讓企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中利于不敗之地。
作者：張紅 何苗 單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心