事業(yè)單位會計制度存在的問題與對策

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，對事業(yè)單位的會計制度提出了更高的要求。本文主要從事業(yè)單位會計制度的概述，我國事業(yè)單位會計制度中所面臨的問題以及我國事業(yè)單位會計制度的解決對策這三個方面進(jìn)行展開，為從事相關(guān)會計工作的人員提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；問題；解決對策

一、前言

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在這幾年來也加速了改革的步伐，這樣的環(huán)境給事業(yè)單位的會計制度提出了更高的要求。原來的事業(yè)單位資金來源形式大部分都是依靠財政撥款，而如今資金來源形式多渠道。這樣的變化給事業(yè)單位的會計工作帶了重要的影響，從簡單化的經(jīng)費收支核算向企業(yè)化核算的方向前進(jìn)，這樣的狀況使得原有的事業(yè)單位會計制度難以符合其需要。從另外一個方面而言，事業(yè)單位之前所實施的會計制度存在的問題非常突出，對事業(yè)單位的會計核算帶來了很大程度的影響。對于這樣的狀況，為了符合當(dāng)前事業(yè)單位中的會計核算要求，勢必要改進(jìn)事業(yè)單位會計制度，推動事業(yè)單位會計管理工作的實施，使我國事業(yè)單位會計工作能夠獲得良好的發(fā)展。

二、事業(yè)單位會計制度概述

會計制度是實施會計工作中需要遵循的辦法、條例以及程序。舊的《事業(yè)單位會計制度》是我國財政部于1997年為了加強(qiáng)對事業(yè)單位的會計核算與財務(wù)管理依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）制定的會計制度。2012年12月新的《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)修訂并頒布，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計制度在實施中與其他企業(yè)和社會組織有所不同?？偟膩碚f，主要包含了下述幾個層面：首先，事業(yè)單位會計制度相對于企業(yè)而言是比較單一的，事業(yè)單位會計主要是財政撥款、記賬、算賬、報賬等活動，并且在資金流通上亦是具有唯一性的；其次，事業(yè)單位的會計管理制度在核算層面上是有著相應(yīng)的獨立性；最后，事業(yè)單位的會計核算需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理，不然容易導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)信息失真。

三、我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題

（一）收付實現(xiàn)制核算所帶來的問題

我國事業(yè)單位的會計核算是采取收付實現(xiàn)制進(jìn)行的，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對比，通常會把事業(yè)單位中的所有收入當(dāng)作是核算期的收入，把事業(yè)單位中所有的現(xiàn)金支出當(dāng)作是核算期的支出，這樣就會直接導(dǎo)致核算期內(nèi)事業(yè)單位收支的配比出現(xiàn)問題，使得有關(guān)會計數(shù)據(jù)信息無法正確地反饋出目前事業(yè)單位的收支余額以及預(yù)算的實施狀況，無法準(zhǔn)確、完整地核算和反饋出事業(yè)單位中全部的資產(chǎn)以及負(fù)債。這樣就會影響到事業(yè)單位的各項管理制度的實施，降低了績效評估層次，進(jìn)而在一定水平上降低了事業(yè)單位會計核算的價值作用。

（二）資產(chǎn)核算部分所面臨的問題

作為會計管理系統(tǒng)中的一項非常關(guān)鍵的內(nèi)容，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算常常在會計操作中具有非常重要的價值意義，所以，對于資產(chǎn)核算中所面臨的問題需要重點關(guān)注。

1.固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)信息正確率有待加強(qiáng)

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算，在取得固定資產(chǎn)時，是按照實際的成本價值進(jìn)行入賬處理，與此同時，相應(yīng)比例的固定資產(chǎn)基金也要入賬，以便未來的創(chuàng)新以及維護(hù)。然而，固定資產(chǎn)后期的運用或轉(zhuǎn)移時，無法計算出磨損的價值與轉(zhuǎn)移的價值，也不用計提折舊，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值沒有緊跟著時間的流逝而產(chǎn)生改變，進(jìn)而虛增了事業(yè)單位中的資產(chǎn)總額。因為事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)費用沒有涵蓋固定資產(chǎn)中的折舊費用，所以，這種固定資產(chǎn)的會計核算形式不能反饋出事業(yè)單位中完善的成本數(shù)據(jù)構(gòu)成，導(dǎo)致事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不夠徹底和真實，無法體現(xiàn)出資產(chǎn)中的具體價值。

2.無形資產(chǎn)的核算所面臨的問題

事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的核算存在一定問題，不夠健全的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)，不科學(xué)的無形資產(chǎn)的會計監(jiān)管機(jī)制，致使無形資產(chǎn)的價值常常沒法獲得較為科學(xué)的評估。對無形資產(chǎn)賬面的忽略，致使無法正確的對無形資產(chǎn)價值和日后的效益進(jìn)行評估。實際上，在日后的生產(chǎn)和運營管理中，無形資產(chǎn)起著非常重要的價值作用，事業(yè)單位會計對無形資產(chǎn)的忽略，通常會致使其價值白白的損失，減少了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）會計報表反饋的數(shù)據(jù)信息不夠具體和到位

1.資產(chǎn)負(fù)債表有待改進(jìn)

事業(yè)單位所實施的會計核算，其資產(chǎn)負(fù)債表需要根據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這個公式進(jìn)行制定，部門單位間的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表需要進(jìn)行獨立列示和比較。而事業(yè)單位把收入與支出這兩項納進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表，把靜態(tài)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)這三個指標(biāo)和動態(tài)要素中的收入和支出這兩項匯集在同一張資產(chǎn)負(fù)債表中加以反饋，這樣資產(chǎn)負(fù)債表實際上成為了一張科目余額表，這樣不僅減少了資產(chǎn)負(fù)債表中呈現(xiàn)財務(wù)情況的價值，也不滿足實際需要。

2.現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)信息反饋不及時

根據(jù)事業(yè)單位中的會計制度，單位有權(quán)利選用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為記賬的根基。就現(xiàn)在來說，大部分的事業(yè)單位對運營管理業(yè)務(wù)事項都是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響作用下，收支表中的收入與支出這兩個事項不能全部地反映出事業(yè)單位現(xiàn)金和等價物的漲幅狀況。除此之外，事業(yè)單位的運營管理業(yè)務(wù)具有收支結(jié)余的狀況，這同樣無法正確的反映出運營管理中現(xiàn)金的凈流量。

3.表外數(shù)據(jù)信息披露不夠

事業(yè)單位中表外披露的形式主要包含了報表的附注與財務(wù)狀況說明書這兩種。然而，就現(xiàn)實狀況而言，我國大多數(shù)的事業(yè)單位表外所披露的信息量是非常不足的。與企業(yè)單位相比，目前事業(yè)單位的會計報表缺乏實質(zhì)性的附注內(nèi)容，對財務(wù)狀況說明書的應(yīng)用也遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上企業(yè)單位。

四、我國事業(yè)單位會計制度的完善對策

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸替代收付實現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國事業(yè)單位會計改革的重要方向，事業(yè)單位中的會計核算需要有選擇性地、逐漸地進(jìn)行引入。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，要做好全面的調(diào)節(jié)和預(yù)備工作，為逐漸形成完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制起到基礎(chǔ)性作用。

（二）改善固定資產(chǎn)中的計量形式

對于目前我國事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)核算形式的改善，我們能夠參考現(xiàn)在企業(yè)所實施的會計制度，設(shè)定“累計折舊”科目，取消“專用基金-修購基金”這個科目。對固定資產(chǎn)實施計提折舊，把折舊資本當(dāng)作固定資產(chǎn)原值中的減項納入資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，充分表明固定資產(chǎn)的凈值，反映固定資產(chǎn)中的新舊層次。在進(jìn)行計提折舊中，需要在固定資產(chǎn)的預(yù)計運用期限內(nèi)，把固定資產(chǎn)原值去除其預(yù)計凈殘值中的余額，選用合適的折舊辦法計算出折舊金額實施攤銷。與此同時，計入相關(guān)成本或者支出當(dāng)中。而事業(yè)單位能夠較好運用在建工程這個科目，如果采購需要建立固定資產(chǎn)或需要建設(shè)工程輔助的固定資產(chǎn)時，要把相關(guān)的成本以及支出歸入這個科目，等到建設(shè)完成或竣工后實現(xiàn)預(yù)計可運用的狀況，再依據(jù)企業(yè)單位中的會計制度進(jìn)行解決，把其從在建工程科目轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)這個賬戶當(dāng)中。

（三）健全無形資產(chǎn)的核算方式

為確保無形資產(chǎn)的價值在受益期限內(nèi)能夠獲到相應(yīng)的補(bǔ)償，依據(jù)無形資產(chǎn)的計價方式，需要分別對無形資產(chǎn)實施計價以及攤銷。與此同時，需要記錄無形資產(chǎn)的賬面價值，進(jìn)而可以充分發(fā)揮無形資產(chǎn)賬面價值在下述幾個層面的關(guān)鍵作用：首先，如果有侵權(quán)行為發(fā)生時，能夠正確計算索賠的依據(jù)，來科學(xué)評估其索賠金額；其次，身為無形資產(chǎn)評估計價的依據(jù)，一般狀況下，因為無形資產(chǎn)將來效益具有不穩(wěn)定性，無形資產(chǎn)的價值作用難以利用其日后的效益進(jìn)行評估。所以無形資產(chǎn)的賬面價值是能夠當(dāng)作評估無形資產(chǎn)的基本依據(jù)；最后，有利于財務(wù)部門或有關(guān)責(zé)任單位對無形資產(chǎn)實施盤點、核查與建檔管理。

（四）健全會計報表系統(tǒng)，健全會計信息披露機(jī)制

對于事業(yè)單位中所存在的財務(wù)會計報告缺陷，可以參考企業(yè)的財務(wù)報告，使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真正反映出事業(yè)單位靜態(tài)的財務(wù)狀況。第二，需要增加現(xiàn)金流量表，全方位反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流量現(xiàn)狀，這也是全球范圍內(nèi)的慣例，亦是和企業(yè)會計制度相統(tǒng)一的需要。與此同時，需要關(guān)注會計報表中附注的影響作用，對核心項目做出相應(yīng)的說明，強(qiáng)化會計報表表外信息的披露，重點關(guān)注財務(wù)狀況說明書的填寫和申報。第三，事業(yè)單位需要增強(qiáng)會計信息披露的透明度和公平度，并逐漸強(qiáng)化社會與輿論的監(jiān)管。

五、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位是社會不可或缺的組成部分。事業(yè)單位的主要目標(biāo)不是為了盈利，而是為社會服務(wù)。盡管這樣，也需要有嚴(yán)格的會計制度實施約束以及管控，進(jìn)行政務(wù)公開，虛心接受監(jiān)督。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸替代收付實現(xiàn)制，改善固定資產(chǎn)中的計量形式，健全無形資產(chǎn)的核算方式，健全會計報表系統(tǒng)，健全會計信息披露機(jī)制，從而推動事業(yè)單位會計制度的改革，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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作者：繆潔 單位：成都市金牛區(qū)民用建筑統(tǒng)一建設(shè)辦公室