煤化工企業(yè)管理會計實踐

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摘要：作為煤化工企業(yè)，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)狀況，科學制定管理會計的思路，應(yīng)重點關(guān)注戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程與成本管理，以企業(yè)資源整合為目標，定位于戰(zhàn)略支撐、流程管控、成本管理，依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控流程核心作用，以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢，提高公司整體效益和效率，有力促進企業(yè)管理升級，切實增強企業(yè)的價值創(chuàng)造力。

關(guān)鍵詞：信息化；流程管控；成本管理；資源整合

河南開祥化工有限公司（簡稱開祥化工）是2004年成立的一家中外合資企業(yè)，2009年被義馬煤業(yè)集團股份有限公司（簡稱義煤集團公司）全資收購，是河南省百高企業(yè)、河南省重點支持的煤化工企業(yè)，已形成煤—甲醇—二甲醚，煤—甲醇—1,4-丁二醇—PBT兩條產(chǎn)業(yè)鏈，是全國最大的1,4-丁二醇供應(yīng)商，截止2017年總資產(chǎn)40億元，銷售收入26億元，利潤1億元。先后榮獲“全國甲醇生產(chǎn)30強企業(yè)”、“兩化融合管理體系貫標”評定通過企業(yè)等稱號。本文聚焦信息化下煤化工企業(yè)流程管理和成本管理的實踐予以探討。

一、管理會計在煤化工企業(yè)的應(yīng)用背景

（一）國家號召開展管理會計實踐

會計工作在社會經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的支撐作用，必須隨著經(jīng)濟發(fā)展和市場需求及時進行改革和升級。前財政部部長樓繼偉指出：如果說打造中國經(jīng)濟“升級版”的關(guān)鍵在于推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，那么，打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計。立足國情、借鑒國際，我國會計工作改革必須按照市場經(jīng)濟要求，全力推進管理會計體系建設(shè)，構(gòu)建中國特色管理會計理論體系，加強管理會計人才培養(yǎng)和管理會計信息化建設(shè)。

（二）煤化工企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展需要管理會計

以成本管理為重要內(nèi)容的管理會計，通過面向企業(yè)內(nèi)部管理活動，滲透到企業(yè)組織的各個部門和各個層面，為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)計劃、過程控制、業(yè)績評價等管理活動提供相關(guān)信息和科學方法，能夠有力促進企業(yè)管理升級，切實增強企業(yè)的價值創(chuàng)造力。企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展中最重要的是要具備自己的核心競爭力，這樣才能在市場環(huán)境下抵抗住各種風險侵擾，保持好自己的航向，確保戰(zhàn)略目標不偏離。因此管理會計轉(zhuǎn)型和升級對支撐企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略發(fā)展、提高核心競爭力具有十分重要的意義。

二、信息化下煤化工企業(yè)管理會計內(nèi)涵及定位

目標：（1）打造財務(wù)戰(zhàn)略引擎，實現(xiàn)效益和效率提升；發(fā)揮財務(wù)一體化管控作用，打造卓越流程，實現(xiàn)內(nèi)控完整、執(zhí)行有效；發(fā)揮財務(wù)資源整合作用，實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。（2）建設(shè)具有煤化工企業(yè)特色的管理會計組織體系，建立信息化為基礎(chǔ)的財務(wù)一體化管控平臺，建立新型管理會計制度體系，建設(shè)一支具備管理會計的人才隊伍。內(nèi)涵及定位：關(guān)注戰(zhàn)略、流程與成本，聚焦戰(zhàn)略管控、流程管理、成本管理，以打造財務(wù)戰(zhàn)略引擎、發(fā)揮財務(wù)一體化管控、整合企業(yè)資源為目標，定位于戰(zhàn)略支撐、流程優(yōu)化、成本管控。開祥化工通過建立新型管理會計組織體系，有效整合財務(wù)資源，以信息化為基礎(chǔ)，建設(shè)一支具備管理會計素質(zhì)的人才隊伍，實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型。開祥化工運用SWOT分析法，制定企業(yè)戰(zhàn)略，提供決策支持；基于平衡計分卡理論，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略，發(fā)揮財務(wù)戰(zhàn)略引擎作用；戰(zhàn)略執(zhí)行整合財務(wù)預算、核算、結(jié)算資源，保證企業(yè)戰(zhàn)略支撐；建立平衡計分卡戰(zhàn)略管理評估與監(jiān)測體系，實現(xiàn)持續(xù)戰(zhàn)略管理。開祥化工依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控流程核心作用。推動以財務(wù)為核心，實現(xiàn)財務(wù)供應(yīng)鏈一體化、財務(wù)人力資源一體化、財務(wù)資產(chǎn)管理一體化、資金管理與經(jīng)營管控一體化、成本與考核一體化。通過完善的“五位一體化”流程管控，堵塞監(jiān)管漏洞，確保公司內(nèi)控制度完整有效、執(zhí)行到位，實現(xiàn)公司效益和效率提升。開祥化工成本管理以財務(wù)資源整合促使企業(yè)形成以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢，提高公司整體效益和效率。結(jié)構(gòu)層面成本為項目建設(shè)提供決策支持、執(zhí)行層面成本為作業(yè)成本管理落實預算導向、控制層面成本依托信息化實現(xiàn)精準管控等三個方面將成本的發(fā)生與控制統(tǒng)籌考慮，實現(xiàn)開祥化工成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。開祥化工借鑒國內(nèi)外煤化工企業(yè)管理會計的先進理念，充分利用先進信息技術(shù)，科學制定企業(yè)管理會計定位的基本思路。

三、信息化下煤化工企業(yè)管理會計在開祥化工的應(yīng)用

針對信息化在開祥化工的開展，下面聚焦煤化工企業(yè)流程管理和成本管理在開祥化工的應(yīng)用和實踐予以探討。

（一）聚焦流程管理，發(fā)揮財務(wù)一體化管控核心作用

開祥化工規(guī)劃了兩條產(chǎn)業(yè)鏈、三個園區(qū)、六套裝置，公司為下設(shè)三個獨立法人子公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一由一個財務(wù)中心核算，為解決人員少、流程多、結(jié)算難、數(shù)據(jù)信息大等問題，基于信息化與財務(wù)管理融合，通過財務(wù)供應(yīng)鏈等一體化搭建，實現(xiàn)財務(wù)一體化流程管控，提高公司會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全完整，確保公司內(nèi)控方法、措施、程序完整，執(zhí)行有效，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第一，財務(wù)供應(yīng)鏈一體化，優(yōu)化價值鏈管控流程。財務(wù)供應(yīng)鏈一體化是指供應(yīng)業(yè)務(wù)與財務(wù)集成，實現(xiàn)物資計劃、庫存平衡、請購單、合同、訂單、到貨驗收、入庫、領(lǐng)用、結(jié)算、材料分配、記賬的一體化業(yè)務(wù)流程。通過供應(yīng)鏈管理信息化，將財務(wù)、供應(yīng)和磅房系統(tǒng)融合，實現(xiàn)各部門間的工作協(xié)同，將采購業(yè)務(wù)中的預算、采購、驗收、付款等部門的授權(quán)、審批相分離，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)標準化業(yè)務(wù)處理與關(guān)鍵點控制，優(yōu)化價值鏈管控流程，防范供應(yīng)鏈過程中的差錯和舞弊，提高采購效率，減少采購成本。第二，財務(wù)人力資源一體化，優(yōu)化績效管控流程。財務(wù)人力資源一體化基于NC系統(tǒng)，主要是將先進信息技術(shù)運用于人力資源管理，實現(xiàn)與財務(wù)NC系統(tǒng)對接。公司通過建立人力資源管理公用平臺，為經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整和績效管控流程優(yōu)化提供最新人力資源信息以輔助決策。建立考核溝通渠道，確?？己擞涗浗Y(jié)果完整保存，財務(wù)準確確認、計量并發(fā)放員工薪酬，實現(xiàn)績效考核與薪酬發(fā)放的真實性和準確性，調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性，促進公司及員工自身發(fā)展。第三，財務(wù)資產(chǎn)管理一體化，實現(xiàn)資產(chǎn)效益最大化。財務(wù)資產(chǎn)管理一體化是基于信息化手段，建立全生命周期的資產(chǎn)管理，盤活閑置資產(chǎn)，發(fā)揮存量資產(chǎn)效能，提升資產(chǎn)管理和處置的專業(yè)化和精細化水平，實現(xiàn)財務(wù)管理“效益最大化”。建立公司資產(chǎn)全生命周期信息共享、服務(wù)、管理平臺，實現(xiàn)資產(chǎn)采購、使用、維護環(huán)節(jié)的內(nèi)部有效控制。在公司資產(chǎn)購置、維護、運營、使用核算和處置環(huán)節(jié)中，集中掌控主要資產(chǎn)配置情況、使用狀態(tài)，使得資產(chǎn)調(diào)配更加合理，發(fā)揮資產(chǎn)最大效益。第四，資金管理與經(jīng)營計劃一體化，保證財務(wù)管理與經(jīng)營目標一致。資金管理與經(jīng)營管控一體化，以資金管理、BQ報表分析作為核心，與公司經(jīng)營計劃相結(jié)合，保障資金安全、高效使用，進一步提升公司資金管理水平。通過資金管理與經(jīng)營管控一體化，使財會人員從資金項目單純“把關(guān)”審定變?yōu)橹苯訁⑴c經(jīng)營資金過程管控，保證財務(wù)管理與經(jīng)營目標一致性。第五，成本與作業(yè)流程一體化，實現(xiàn)動態(tài)實時成本管控。NC成本管理是通過配置業(yè)務(wù)規(guī)則、系統(tǒng)自動從相關(guān)系統(tǒng)取數(shù)、自動完成成本計算和回填相關(guān)系統(tǒng)的自動化業(yè)務(wù)模式。成本管理模塊的實施，建立起以甲醇、二甲醚、1,4丁二醇，PBT等四種成本中心為格局的核算體系，使財務(wù)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提升財務(wù)管理水平。公司把成本當成資源投入，通過追溯成本動因找出有效的成本作業(yè)，消除不增值的成本作業(yè)，不斷優(yōu)化價值鏈，實現(xiàn)成本與作業(yè)流程一體化，做到全過程、全方位動態(tài)實時成本管控，實現(xiàn)成本投入最優(yōu)、經(jīng)濟效益最佳。開祥化工通過信息化與財務(wù)管理融合，以信息化為載體實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管控，通過信息化建設(shè)實現(xiàn)以財務(wù)為中心的業(yè)務(wù)協(xié)同，財務(wù)工作實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門高度融合，以業(yè)務(wù)共享和協(xié)同將財務(wù)資源投入到提供決策制定、企業(yè)運營方向確定支持上，充分依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控流程核心作用。

（二）聚焦成本管理，發(fā)揮財務(wù)資源整合作用

開祥化工成本管理以財務(wù)資源整合促使企業(yè)形成以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢，提高公司整體效益和效率。通過參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，控制企業(yè)結(jié)構(gòu)層面成本；基于流程一體化管控，持續(xù)開展執(zhí)行層面成本管理；基于“四算合一”成本管理模式，降低控制層面成本。通過聚焦成本管理，發(fā)揮財務(wù)資源整合作用，實現(xiàn)公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。第一，參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，控制企業(yè)結(jié)構(gòu)層面成本。年產(chǎn)2×4.5萬噸1,4-丁二醇項目，采用炔醛法1，4-丁二醇生產(chǎn)工藝，主要原料是甲醇、電石和氫氣，是目前世界先進的工藝技術(shù)，能耗達到國內(nèi)先進水平。該項目緊鄰20萬噸甲醇裝置而建，原材料就地取材，水、電、氣等公用工程依托甲醇裝置實現(xiàn)資源共享，所需氫氣從甲醇馳放氣中提取，使放空尾氣得到綜合利用，既降低了成本又減少了環(huán)境污染，實現(xiàn)了良好的經(jīng)濟效益與社會效益。開祥化工樹立“大成本理念”，依托煤炭資源，延伸甲醇-二甲醚-1,4-丁二醇-PBT這一產(chǎn)業(yè)鏈條，提高公用工程使用效率，使資源效能充分利用，實現(xiàn)協(xié)同效益，增強公司整體抗風險能力。第二，基于流程一體化管控，持續(xù)開展執(zhí)行層面成本管理?；谪攧?wù)業(yè)務(wù)一體化管控系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)信息同步處理和監(jiān)控，從而使企業(yè)內(nèi)部流程更加優(yōu)化，通過確定成本核算方式，抓取成本控制關(guān)鍵點，進行成本管理創(chuàng)新等，持續(xù)開展執(zhí)行層面成本管理?；诋a(chǎn)品屬于大批量、多品種，生產(chǎn)不可間斷、流程化，確立以甲醇、二甲醚、1,4-丁二醇，PBT四種產(chǎn)品為中心的成本核算體系。在成本控制關(guān)鍵點，通過大宗物料系統(tǒng)，實現(xiàn)對煤炭、甲醇、電石、PTA等原材料的成本管控。在采購環(huán)節(jié)，采用競價機制、市場預測機制、基于信息化的結(jié)算、化驗、過磅“三權(quán)分離”機制，實現(xiàn)采購成本控制。在消耗控制環(huán)節(jié)，通過每月下達單耗控制目標，月底進行對標考核，兌現(xiàn)獎罰。修理費、安全費、技改費等專項費用，采用NC流程化和預決算管控模式，實施動態(tài)成本管控?；谛畔⒒?，對成本管理進行創(chuàng)新，融入戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法理念，諸如研發(fā)費用等成本當作資源投入，加大對稅收優(yōu)惠政策的研判力度，使成本管控和抵稅效應(yīng)得到充分發(fā)揮。近年來，研發(fā)費用累計加計扣除10500萬元，抵、免企業(yè)所得稅2625萬元。第三，基于“四算合一”成本管理模式，降低控制層面成本。通過整合財務(wù)預算、核算、決算、結(jié)算資源，建立“四算合一”的成本管理模式，從控制層面降低企業(yè)成本。在生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出方面，依照“四算合一”的成本管理模式，通過強化預算、細化核算、管控決算、依規(guī)結(jié)算，實現(xiàn)成本管理信息準確、及時、有效，使各項成本費用得到有序管控。在修理費用、勞務(wù)費用等生產(chǎn)性支出方面，采用“申請、預算、合同、驗收、決算、結(jié)算”一體化管控模式，強化成本費用管控。為進一步控制非生產(chǎn)經(jīng)營性費用支出，公司通過外包輔助業(yè)務(wù)，有效地降低了食堂、保安、綠化、保潔等輔助性費用的支出；全面推行OA協(xié)同辦公和網(wǎng)上報銷，流程審批由“領(lǐng)導面簽”變?yōu)椤熬W(wǎng)上審批”，提升公司經(jīng)營管理效率，降低辦公費等可控費用支出。2017年度非生產(chǎn)性費用在年初制定指標基礎(chǔ)上縮減了20%，增大了公司利潤空間。

參考文獻

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作者：張廣華 單位：中浩德控股集團有限公司