審計(jì)署下的內(nèi)部審計(jì)工作的理解與實(shí)踐

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摘要：《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）于2018年3月1日正式實(shí)施，較2003年版規(guī)定時(shí)隔15年之久。新的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是全社會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)利器，是我國(guó)依法治國(guó)、完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的重要體現(xiàn)。本文從內(nèi)部審計(jì)規(guī)定完善更新的必要性出發(fā)，淺談對(duì)新規(guī)的理解，找出現(xiàn)實(shí)工作中存在的差距并提出下一步改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；規(guī)定；理解與實(shí)踐

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)）的正式頒布，引起全國(guó)上下高度關(guān)注，并在審計(jì)行業(yè)掀起了一股學(xué)習(xí)宣傳熱潮。這一反響展現(xiàn)出廣大審計(jì)工作者對(duì)強(qiáng)化審計(jì)工作力度，提高審計(jì)工作質(zhì)量的熱切希望。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、獨(dú)立性、結(jié)果運(yùn)用等主要內(nèi)容成為深入研討的焦點(diǎn)。

一、新內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定出臺(tái)的必要性

1.進(jìn)一步發(fā)展和完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的需要黨的提出了“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮，全面覆蓋，權(quán)威高效的監(jiān)督體系”的戰(zhàn)略部署；黨的三中全會(huì)根據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》提出組建中央審計(jì)委員會(huì)，優(yōu)化和明確審計(jì)署職責(zé)，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度體系正在發(fā)展完善?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》作為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)依據(jù)，必然砥礪而上。2.實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要制度保障審計(jì)全覆蓋是構(gòu)建監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的重要內(nèi)容，只有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，才能真正顯示出審計(jì)的震懾力。當(dāng)前對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、資金資產(chǎn)安全審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)等都要求全覆蓋，沒有權(quán)威的制度保障，就無法全面完成任務(wù)，更無法高質(zhì)量履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的出臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，強(qiáng)化權(quán)力制約監(jiān)督提供了強(qiáng)有力的制度支撐。3.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的需要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》先后做出重大修改，原有的內(nèi)部審計(jì)管理制度、職責(zé)范圍、獨(dú)立性、工作質(zhì)量、監(jiān)督質(zhì)量等已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的出臺(tái)恰逢其時(shí)。

二、對(duì)新內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的理解認(rèn)識(shí)

1.內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍合理拓展新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍進(jìn)行了重新定義，在總則中明確為“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”，增加了“建議”職能，將監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，將目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，明確了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等12項(xiàng)職能，與原職責(zé)相比，增加了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)，單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)等職責(zé)。2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)一步加強(qiáng)新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》從兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步予以規(guī)范。一個(gè)是健全保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立總審計(jì)師制度來管理指導(dǎo)審計(jì)工作，將審計(jì)工作的獨(dú)立性提升到一個(gè)更高的層次；二是健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)制度。規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范”約束條款；“不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作”禁止條款；“在遭受打擊、報(bào)復(fù)、陷害時(shí)，單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取保護(hù)措施”保護(hù)條款。這些規(guī)定為審計(jì)人員獨(dú)立履行職責(zé)，勇敢揭露違紀(jì)違規(guī)甚至違法行為增強(qiáng)了膽氣和保障。3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍更加明確新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以全新章節(jié)規(guī)定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，一是單位內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立健全內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機(jī)制、重大違紀(jì)違法問題線索移送機(jī)制等機(jī)制；二是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，在審計(jì)中，特別是在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。同時(shí)指出，為有效推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督整改效果，并將整改效果作為審計(jì)報(bào)告的一部分，或單獨(dú)出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。上述表述對(duì)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果做了明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)作用的發(fā)揮。4.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力要求提高新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條要求“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”，單位應(yīng)“嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力”，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也提出了“應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景”的履職條件，體現(xiàn)了審計(jì)工作的綜合復(fù)雜性，只有具備高超專業(yè)技能，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，切實(shí)履行好監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，提出有益的管理建議。

三、審計(jì)實(shí)踐工作中存在的差距和改進(jìn)建議

1.審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置要調(diào)整完善新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計(jì)師制度來管理審計(jì)工作，原有規(guī)定中的“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”，體現(xiàn)了設(shè)立總審計(jì)師制度的重要性和必要性。但目前國(guó)有企業(yè)普遍沒有設(shè)置總審計(jì)師制度，如何落實(shí)這一體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，需要從頂層設(shè)計(jì)予以完善。建議國(guó)有企業(yè)抓緊建立總審計(jì)師制度，與總會(huì)計(jì)師職級(jí)平行，并進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)班子，通過總審計(jì)師協(xié)助國(guó)有企業(yè)黨組或者董事會(huì)負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)工作，有利于提升內(nèi)部審計(jì)工作的地位和權(quán)威性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。2.審計(jì)人員要配足做強(qiáng)新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第八條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員”，但目前各企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在不足，與“全覆蓋審計(jì)”及逐年增加的審計(jì)任務(wù)不匹配；第七條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景”對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職業(yè)勝任能力提出要求，但是目前審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)專業(yè)人員，對(duì)涉及工程、建設(shè)、物資、收入、客貨、價(jià)格等專業(yè)領(lǐng)域仍存在知識(shí)上的短板。針對(duì)上述問題，建議：一是從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面高度重視增加內(nèi)部審計(jì)人員不足問題，根據(jù)人員需求擴(kuò)大審計(jì)人員編制；二是建議企業(yè)開拓審計(jì)后續(xù)教育途徑，打造勝任審計(jì)工作的鐵軍，為提升審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。3.審計(jì)獨(dú)立性要堅(jiān)決維護(hù)新的《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作”，如何處理好既要掌握企業(yè)重大決策的事項(xiàng)又保證審計(jì)人員不參與影響?yīng)毩⒖陀^履行職責(zé)的工作的關(guān)系，是擺在審計(jì)人員面前的難題。建議企業(yè)堅(jiān)決維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，將審計(jì)機(jī)構(gòu)從可能影響審計(jì)工作獨(dú)立性的議事協(xié)調(diào)事項(xiàng)中退出；同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)人員參加涉及職責(zé)范圍內(nèi)相關(guān)會(huì)議的工作機(jī)制，允許審計(jì)人員參與研究與審計(jì)相關(guān)的制度措施，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的知曉度，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍，將審計(jì)監(jiān)督融入日常。4.審計(jì)結(jié)果要規(guī)范運(yùn)用提高審計(jì)工作質(zhì)量效益，運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)。現(xiàn)階段，各企業(yè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)問題通報(bào)、審計(jì)問題整改聯(lián)席會(huì)議、與紀(jì)檢監(jiān)察和人事部門共享審計(jì)成果以及督促被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)整改要求。相關(guān)的制度也建立了一些，體制機(jī)制基本適應(yīng)了新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但在實(shí)際運(yùn)作過程還是存在一定差距，審計(jì)結(jié)果信息做到了及時(shí)與監(jiān)察和人事部門共享，審計(jì)人員也按照相關(guān)要求積極配合其他部門實(shí)施監(jiān)督工作，但是監(jiān)察和人事部門所掌握的信息出于保密等原因鮮有與審計(jì)部門共享的情況，而且審計(jì)工作往往是在人事部門完成了對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員任免與調(diào)整后實(shí)施，審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲和相關(guān)決策依據(jù)的工作機(jī)制尚未完全形成。建議各企業(yè)結(jié)合工作實(shí)際，制定實(shí)施審計(jì)成果利用相關(guān)辦法及細(xì)則，規(guī)范運(yùn)用審計(jì)成果，擴(kuò)大審計(jì)作用發(fā)揮。

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作者:余銳 單位:中國(guó)鐵路武漢局集團(tuán)有限公司審計(jì)處