醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決方案

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摘要：隨著醫(yī)改的穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)維護(hù)了醫(yī)院的正常營(yíng)運(yùn)，促進(jìn)醫(yī)院從粗放型管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院改革發(fā)展進(jìn)程中扮演著重要的角色，但在現(xiàn)今公立醫(yī)院仍存在如內(nèi)審環(huán)境資源薄弱，內(nèi)審職能未充分發(fā)揮等問(wèn)題。本文探討了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公立醫(yī)院中的主要作用，并從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)審人員的理念、審計(jì)方法和技術(shù)以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)四個(gè)方面分析了當(dāng)前形勢(shì)下面臨的考驗(yàn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；監(jiān)督

一、內(nèi)部審計(jì)的主要作用

(一)保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全

醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立的性質(zhì)，內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)審查醫(yī)院發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理狀況做出公正的評(píng)價(jià)和合理建議。科學(xué)而有效的內(nèi)部審計(jì)能整體把控醫(yī)院的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)控流程，保障醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全并提高其運(yùn)用效率。

(二)協(xié)助廉政建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)可以防止單位員工以權(quán)謀私，監(jiān)督醫(yī)院在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的法律，以嚴(yán)肅法紀(jì)，協(xié)助廉政建設(shè)。內(nèi)審能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，監(jiān)督年度預(yù)算的執(zhí)行情況，促使相關(guān)人員遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，以達(dá)到預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的效果。

(三)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院定期或不定期開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目以評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，檢查是否存在資金使用不當(dāng)或流失的情況，對(duì)在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出審計(jì)意見(jiàn)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善單位內(nèi)部管理模式。在提高效率的同時(shí)節(jié)約支出，增加醫(yī)院營(yíng)運(yùn)收益。在期末對(duì)醫(yī)院的年度經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，衡量醫(yī)院年度預(yù)算執(zhí)行情況并作出評(píng)價(jià)。

(四)加強(qiáng)監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因醫(yī)改的持續(xù)推進(jìn)而不斷增加。內(nèi)部審計(jì)在微觀上通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序查錯(cuò)糾弊，建立健全內(nèi)控制度，減少浪費(fèi)提高效益。在宏觀上通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如基建維修工程、設(shè)備物資采購(gòu)等的審計(jì)，能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)能反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并為管理提供改良建議。

二、內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

獨(dú)立性的大小對(duì)內(nèi)審職能的發(fā)揮成效具有很大的影響力，單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)著醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審部門(mén)為本單位的經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。醫(yī)院的其他部門(mén)對(duì)審計(jì)的理解認(rèn)知不足，沒(méi)能積極配合內(nèi)審工作，為審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展帶來(lái)一定困難。而在我國(guó)大部分醫(yī)院的審計(jì)工作缺乏單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)指示，負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部審計(jì)工作重視程度往往不夠。而部分醫(yī)院未將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門(mén)中分離，沒(méi)有將財(cái)務(wù)與審計(jì)人員分開(kāi)管理，這也限制了內(nèi)審監(jiān)督職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性因其在管理隸屬關(guān)系上的結(jié)構(gòu)模糊而受到了限制，最終導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果難以保持客觀公正。

(二)審計(jì)理念落后

部分公立醫(yī)院仍然將內(nèi)審的重心放在了財(cái)務(wù)審計(jì)上，在審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合法性的過(guò)程中消耗了內(nèi)審的絕大部分資源。而內(nèi)審的主要職能依然停留在查錯(cuò)糾弊階段，缺少在管理層面為改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況提供的審計(jì)意見(jiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)角色的內(nèi)審工作計(jì)劃難以對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，無(wú)法通過(guò)管理服務(wù)為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。審計(jì)工作理念的滯后性不能適應(yīng)醫(yī)院快速變革發(fā)展的需要，而部分內(nèi)審部門(mén)未能積極引導(dǎo)創(chuàng)新，導(dǎo)致審計(jì)程序和評(píng)價(jià)指標(biāo)落后僵化。由于行業(yè)特性，醫(yī)院部分指標(biāo)無(wú)法通過(guò)定量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，而醫(yī)院在績(jī)效評(píng)估時(shí)依賴(lài)定性指標(biāo)進(jìn)行考核不利于醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展需要。

(三)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)落后

就財(cái)務(wù)審計(jì)而言很多醫(yī)院依然采取通過(guò)檢查會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)的方法，通過(guò)逐一檢查會(huì)計(jì)賬目而去了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)情況。國(guó)內(nèi)外企業(yè)的審計(jì)早已采用以把控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，但醫(yī)院內(nèi)審仍依賴(lài)于全面審計(jì)或是隨機(jī)性過(guò)高的抽樣審計(jì)方法。醫(yī)院內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的規(guī)范具有較大隨意性，審計(jì)對(duì)象依賴(lài)于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)做選擇，審計(jì)成本居高不下而有效性不足。醫(yī)院審計(jì)信息化推動(dòng)過(guò)程遲緩，很多單位仍未充分利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)協(xié)助完成審計(jì)項(xiàng)目，且對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)后續(xù)教育缺乏重視。

(四)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較晚，內(nèi)審人員的人數(shù)與知識(shí)水平普遍無(wú)法滿足內(nèi)審工作的需求，缺乏綜合分析能力和參與管理的意識(shí)。醫(yī)院內(nèi)審工作無(wú)論是對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性還是思想覺(jué)悟水平的要求都較高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力提高自身的政治素養(yǎng)和構(gòu)建綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系?，F(xiàn)代醫(yī)院規(guī)模在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也愈加復(fù)雜，僅具備財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)已無(wú)法滿足工作需求。但在大部分公立醫(yī)院中內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)或紀(jì)檢人員兼任，導(dǎo)致項(xiàng)目涉及到其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)時(shí)無(wú)法提供專(zhuān)業(yè)判斷。

三、完善內(nèi)部審計(jì)作用的措施

(一)提高內(nèi)審的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有政策性強(qiáng)，涉及部門(mén)范圍大等特點(diǎn)，假如缺少了領(lǐng)導(dǎo)的支持是難以順利開(kāi)展工作并取得成果的。內(nèi)審具有預(yù)警功能，可以作為領(lǐng)導(dǎo)觀察單位財(cái)務(wù)狀況的窗口，也是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效方法。內(nèi)審的獨(dú)立性隨著其隸屬的層次增高而增強(qiáng)，因此領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)為內(nèi)審工作提供支持與指導(dǎo)，當(dāng)遇到被審計(jì)科室的干擾和阻力時(shí)予以協(xié)調(diào)，保證審計(jì)部門(mén)的人力物力需求得到滿足，使內(nèi)審工作得到順利開(kāi)展。

(二)建立完善的審計(jì)制度和審計(jì)職能體系

內(nèi)審制度是開(kāi)展審計(jì)工作的依據(jù)。以實(shí)際工作需要為基礎(chǔ)有針對(duì)性地建立滿足醫(yī)院需求的內(nèi)審制度，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估并規(guī)范內(nèi)審程序，明確內(nèi)審在醫(yī)院營(yíng)運(yùn)管理中的監(jiān)管職責(zé)，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。內(nèi)審職能的有效運(yùn)行可以提高單位財(cái)務(wù)收支等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，促進(jìn)院內(nèi)資源的流轉(zhuǎn)和獲益。在績(jī)效考核的過(guò)程中將定性指標(biāo)加以考慮，將其適當(dāng)定量化描述，以完善考核標(biāo)準(zhǔn)。從業(yè)務(wù)第一線出發(fā)建立以此為基礎(chǔ)的內(nèi)控機(jī)制，切實(shí)把控業(yè)務(wù)流程中的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向應(yīng)該讓位于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，逐步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)重點(diǎn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)，妥善安排各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目。根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目前評(píng)估的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度分別采用全面審計(jì)，一般審計(jì)，關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)等不同方法。部分內(nèi)含風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目譬如基建項(xiàng)目，設(shè)備耗材采購(gòu)項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目采用全面審計(jì)方法并嚴(yán)控合同簽訂和履行審核流程。在項(xiàng)目規(guī)模較大，涉及金額較高時(shí)，可考慮聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專(zhuān)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。

(三)推進(jìn)審計(jì)信息化進(jìn)程

會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)深入各行各業(yè)，而審計(jì)方式也從傳統(tǒng)的手工審計(jì)中演化，逐漸開(kāi)始運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，從系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)中提取分析數(shù)據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)該做到熟悉醫(yī)院各系統(tǒng)的相關(guān)操作使用方法，以便節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。當(dāng)醫(yī)院規(guī)模較大時(shí)，其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量是龐大的，此時(shí)較高的信息化水平成了審計(jì)項(xiàng)目順利開(kāi)展的保證?？茖W(xué)地利用計(jì)算機(jī)程序可以快速而準(zhǔn)確地對(duì)醫(yī)院歷史發(fā)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣、匯總、分析，審查的范圍得以擴(kuò)大，而審計(jì)效率與質(zhì)量也得以提高。內(nèi)審人員還應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，檢查各流程中的授權(quán)、執(zhí)行是否存在薄弱環(huán)節(jié)與風(fēng)險(xiǎn)。更進(jìn)一步來(lái)說(shuō)還可以開(kāi)發(fā)專(zhuān)用的審計(jì)軟件協(xié)助審計(jì)，或者在醫(yī)院系統(tǒng)中加入內(nèi)部審計(jì)模塊的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)而實(shí)時(shí)的監(jiān)控。

(四)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不可缺失的環(huán)節(jié)是優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)、提高其綜合素質(zhì)。醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)不僅要有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的職員，還應(yīng)配備具有工程技術(shù)和豐富管理經(jīng)驗(yàn)的職員。內(nèi)審人員應(yīng)該不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，也要根據(jù)工作需要學(xué)習(xí)基建、設(shè)備、管理、法律等相關(guān)的知識(shí)，以求建立兼具深度和廣度的知識(shí)體系。因其崗位的特殊性質(zhì)，審計(jì)人員需要具有較普通職員更高的道德水平和政治覺(jué)悟，以求在工作中做到客觀公正。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需要為審計(jì)人員建立培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)新員工進(jìn)行崗前培訓(xùn)幫助其迅速勝任職務(wù)，對(duì)在職人員進(jìn)行針對(duì)知識(shí)體系和道德水平的繼續(xù)教育，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

四、總結(jié)

審計(jì)是方法而非目的，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助各職能部門(mén)提高管理效率和水平。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將監(jiān)督、管理、服務(wù)職能作為工作的核心，優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)模式，完善內(nèi)部審計(jì)制度，革新審計(jì)流程，才能充分發(fā)揮內(nèi)審的各項(xiàng)職能。審計(jì)人員應(yīng)在工作中不斷總結(jié)創(chuàng)新，積極借鑒其他醫(yī)院的管理經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)審質(zhì)量以滿足公立醫(yī)院改革中內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的完善需要。

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作者:楊森 單位:廣東省中醫(yī)院珠海醫(yī)院