新時代內(nèi)部審計職能定位研究

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摘要：文章主要圍繞新時代下內(nèi)部審計的使命，分析了風(fēng)險管理內(nèi)部審計的職能定位，包括監(jiān)控職能、評價職能、咨詢職能和追蹤職能，并提出了幾點風(fēng)險管理內(nèi)部審計職能建設(shè)的建議，如構(gòu)建新型審計工作機制，提升審計管理，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析機制，創(chuàng)新審計方法等，可供相關(guān)企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；企業(yè)管理

一、新時代內(nèi)部審計的使命

面對世界政治不確定性、經(jīng)濟下行趨勢、局部沖突和動蕩頻發(fā)及美國針對中國多面夾擊的外部環(huán)境，面對我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展歷史軌道和金融逐步開放等深刻變化，黨的立足于新時代國家發(fā)展新的歷史方位，提出了改革國家審計監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計管理體制。黨的三中全會通過的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提出組建中央審計委員會，優(yōu)化審計署職責(zé)[1]。審計機構(gòu)改革是深化黨和國家機構(gòu)改革的重要內(nèi)容，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，進一步強化審計監(jiān)督權(quán)威性和高效性，審計機構(gòu)職能發(fā)揮是健全黨和國家監(jiān)督體系的重要保障。內(nèi)部審計作為國家審計系統(tǒng)的主要構(gòu)建力量之一，要以新時代特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實審計署的工作要求，增強內(nèi)部審計監(jiān)督體系的權(quán)威性，提高內(nèi)部審計的管理效能。國有企業(yè)內(nèi)部審計作為實施國家審計監(jiān)督治理規(guī)定的踐行者，更要響應(yīng)新時代號召，提高政治站位，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，國家資本公司化治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟決策科學(xué)化的一項重要制度設(shè)計，是強化企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要手段。

二、風(fēng)險管理內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

德勤基于對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的研究，總結(jié)出中國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展路線圖，大體可分為四個發(fā)展階段，即內(nèi)部審計傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化階段、傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)提升與拓展階段、內(nèi)部控制審計全面化、常規(guī)化階段，最后過渡到成熟的風(fēng)險管理審計階段[2]。風(fēng)險管理是對影響企業(yè)管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事件的管理，并根據(jù)識別和評估后的影響程度和可能性進行優(yōu)先排序并制定管理措施，在企業(yè)管理過程中實行風(fēng)險管控，確保風(fēng)險事件對企業(yè)管理目標(biāo)不產(chǎn)生負(fù)面作用。而風(fēng)險管理審計是在內(nèi)部審計監(jiān)督中，以風(fēng)險為導(dǎo)向，用風(fēng)險管理項下的規(guī)范化管理模式對企業(yè)風(fēng)險管理活動的效果進行跟蹤、評價，并實現(xiàn)對內(nèi)部機構(gòu)的職能監(jiān)督，根據(jù)存在的問題及短板提出管理完善意見，增加企業(yè)價值的一種審計[3]。內(nèi)部審計由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)偏重財務(wù)的差錯防弊，依靠個人經(jīng)驗確定審計重點、把握風(fēng)險，逐漸拓展為財務(wù)和內(nèi)控融合，適當(dāng)運用風(fēng)險管理技術(shù)提升內(nèi)審、審計價值，如開展重點領(lǐng)域的風(fēng)險評估、執(zhí)行風(fēng)險評估的年度審計計劃等，再發(fā)展為風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，傳統(tǒng)財務(wù)、內(nèi)控審計為風(fēng)險管理的組成部分，體現(xiàn)為各個層面的內(nèi)控審計，全方位運用風(fēng)險管理技術(shù)，通過風(fēng)險評估并與內(nèi)控體系銜接，在具體項目計劃及實施中審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制的有效性。內(nèi)部審計的工作范圍從對財務(wù)事項的驗證，逐步擴展到運用風(fēng)險管理技術(shù)和模塊評估管理和決策的效果，從主要以事后審計為主，向前推進到事中監(jiān)督、事前預(yù)防，發(fā)揮“審計監(jiān)督、完善治理、增加價值”的核心作用。

三、風(fēng)險管理內(nèi)部審計的職能定位

風(fēng)險管理內(nèi)部審計模式，要求內(nèi)部審計必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，內(nèi)部審計職能從以前消極地以“發(fā)現(xiàn)與評價”為主，轉(zhuǎn)為積極地“防范風(fēng)險與推薦解決問題”，從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為積極關(guān)注、利用各種方法來改善企業(yè)的風(fēng)險管理和經(jīng)營業(yè)績[2]。結(jié)合新時代賦予內(nèi)審工作的使命和工作要求，探討風(fēng)險管理內(nèi)部審計的職能定位，把企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)部審計的工作目標(biāo)有機統(tǒng)一，為企業(yè)提質(zhì)增效全面發(fā)力。（一）監(jiān)控職能。在新時代建設(shè)背景下，國資監(jiān)管由“管企業(yè)”向“以管資本為主”轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計作為產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制的主要構(gòu)成部分，代表產(chǎn)權(quán)主體利益，保持內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，可以有效監(jiān)控經(jīng)營者資本運營、維護資產(chǎn)完整。監(jiān)控是一項實時、持續(xù)的活動。針對所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制的監(jiān)控，特別是控制環(huán)境、控制活動進行內(nèi)部控制審計，或者針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或項目建設(shè)開展專項內(nèi)部控制審計，通過監(jiān)測內(nèi)部控制缺陷，動態(tài)地識別企業(yè)治理風(fēng)險防控潛在的控制弱點，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度建議。加強內(nèi)部審計工作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法、評價改進企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的有效性，強化資本約束，保證企業(yè)的整體利益。風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出合理化建議，持續(xù)推動董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層的機構(gòu)設(shè)置和職能界限的清晰化，完善企業(yè)法人治理體系[4]。（二）評價職能。企業(yè)治理是規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者各方責(zé)、權(quán)、利的制度體系，企業(yè)治理的本質(zhì)是規(guī)范企業(yè)各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系[5]。內(nèi)部審計是投資者對經(jīng)營者、勞動者治理效果評價的重要手段。內(nèi)部審計持續(xù)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，對企業(yè)風(fēng)險管理活動進行單獨評價，包括但不限于各層級目標(biāo)制定是否與企業(yè)風(fēng)險偏好一致、風(fēng)險控制活動設(shè)計是否合理、企業(yè)信息渠道是否滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要、風(fēng)險事項識別與風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性、風(fēng)險應(yīng)對方案的合理性與合規(guī)性等。審計報告及時披露的信息有利于推動管理層經(jīng)濟決策科學(xué)化、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化，增加審計附加價值。通過審計評價推動企業(yè)經(jīng)營者戰(zhàn)略管理和重大決策部署在企業(yè)各部門各單位勞動者中的落實，促進提升管理經(jīng)營績效。風(fēng)險管理審計完善企業(yè)管理，促進企業(yè)經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化。（三）咨詢職能。咨詢服務(wù)是在評價服務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目的在于為企業(yè)服務(wù)、增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)財務(wù)賬表復(fù)核者、會計核算的勾稽者，對企業(yè)財務(wù)報表和生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的具有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提煉出降低成本、提高收入、增進利潤的方法，協(xié)助改進財務(wù)管理和核算，幫助正確理解和執(zhí)行財政法規(guī)。內(nèi)部審計由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)偏重財務(wù)的差錯防弊，依靠個人經(jīng)驗確定審計重點、把握風(fēng)險，逐漸拓展為財務(wù)和內(nèi)控融合，再發(fā)展為運用風(fēng)險管理技術(shù)提升內(nèi)部審計價值。風(fēng)險管理審計主動對接企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系，參與到企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，作為聯(lián)結(jié)管理層和各職能部門的第三方，在審計項目中促使部門與部門之間、部門與企業(yè)之間具有良好的信息溝通，發(fā)揮審計咨詢職能，推動重大風(fēng)險防范化解，切實發(fā)揮監(jiān)測預(yù)警功能。利用內(nèi)部審計積累的經(jīng)驗與建議，充分發(fā)揮審計對企業(yè)發(fā)展的建設(shè)性作用。（四）追蹤職能。內(nèi)部審計機構(gòu)在完成審計報告后，還應(yīng)對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險較大的或者是存在隱患的項目活動開展追蹤審計，加強內(nèi)部審計的成果轉(zhuǎn)化。審計跟蹤應(yīng)該在實施程序性審計之前，將注意力集中于前期審計意見的整改落實上，確認(rèn)被審部門或單位是否已對此前披露問題的整改建議采取控制措施，是否得到持續(xù)改善和優(yōu)化，是否對此前發(fā)現(xiàn)的錯誤及時進行了糾正，是否對經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險采取了相應(yīng)的短期、中期、長期措施，保證企業(yè)的各項風(fēng)險點的管理得到執(zhí)行和改善。

四、風(fēng)險管理內(nèi)部審計職能建設(shè)的建議

踐行新時代審計使命，發(fā)揮風(fēng)險管理內(nèi)部審計的價值，在加強風(fēng)險管理內(nèi)部審計職能建設(shè)方面提出以下幾點建議：（一）構(gòu)建新型審計工作機制，提升審計管理。風(fēng)險管理審計需充分利用風(fēng)險管理技術(shù)嵌入業(yè)務(wù)流程，熟悉業(yè)務(wù)風(fēng)險聚焦點，利用制度對管理過程查漏補缺，檢查內(nèi)控漏洞，通過對風(fēng)險預(yù)判、評估與評價，構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警機制和應(yīng)對措施。實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，風(fēng)險管理審計具有開放性、兼容性的特性，綜合運用傳統(tǒng)審計和內(nèi)控審計方法，并結(jié)合風(fēng)險管理的發(fā)展構(gòu)建新的工作機制。風(fēng)險管理由每個崗位、每個業(yè)務(wù)線條共同構(gòu)建，為強化風(fēng)險管理審計，也可建立健全審計與組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財政及巡察等部門機構(gòu)的協(xié)作配合機制，形成明確責(zé)任、分工負(fù)責(zé)的風(fēng)險管理監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，切實提高審計工作制度化、規(guī)范化水平。（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)分析機制，創(chuàng)新審計方法。大數(shù)據(jù)下的審計，數(shù)據(jù)來源是跨單位、跨領(lǐng)域的，廣度更大，關(guān)聯(lián)度更強，內(nèi)容更多，要改變傳統(tǒng)內(nèi)審人員的思維模式，創(chuàng)新工作方法，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和人工智能的模型分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)大范圍的查詢篩選功能，挖掘出傳統(tǒng)審計下沒有被關(guān)注到的問題，進一步提升內(nèi)部審計的咨詢、評價和追蹤價值。（三）構(gòu)建育人機制，培養(yǎng)德業(yè)并重的審計人才。構(gòu)建“講政治”“強本領(lǐng)”“敬畏心”素質(zhì)的審計人才隊伍，長效育人機制是審計事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展根基。打造對黨忠誠、業(yè)務(wù)精通、能力過硬、嚴(yán)守紀(jì)律的審計干部隊伍，全面提升審計干部隊伍素質(zhì)，努力打造廉潔勤政、務(wù)實高效的審計機關(guān)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力，更新和擴展會計、審計、經(jīng)濟、法律等方面知識，特別是計算機知識，要具備大數(shù)據(jù)編程和挖掘能力；此外，審計應(yīng)具備良好的心理素質(zhì)能力，鍛煉抗壓能力及溝通技巧，具備良好的職業(yè)道德操守。

五、結(jié)束語

綜上所述，報告提出了中國發(fā)展新的歷史方位——中國特色社會主義進入了新時代，審計工作在新時代這特殊歷史時期也被賦予了新意義和新使命，內(nèi)控審計要不斷調(diào)整自身職能定位與職責(zé)，實現(xiàn)新時代審計使命。

【參考文獻(xiàn)】

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作者:童恒龍 蔡文雅 單位:中交廣州航道局有限公司