企業(yè)社保資金內(nèi)部審計論文

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一、企業(yè)社保資金管理中存在的主要問題及企業(yè)社保資金內(nèi)部審計要點(diǎn)

(一)目前企業(yè)社保資金管理中存在的主要問題

1．存在“五險一金”計提不準(zhǔn)確、上繳不及時現(xiàn)象，部分資金上繳不足。

2．部分?jǐn)U大計提標(biāo)準(zhǔn)等。

3．改變社保資金的使用用途，如計提的養(yǎng)老保險沒有足額上繳，用來解決其他支出。

4．提取的補(bǔ)充醫(yī)療保險直接或變相發(fā)放補(bǔ)助等。

5．個人所得稅扣除不夠規(guī)范等。

6．補(bǔ)充養(yǎng)老金運(yùn)營形態(tài)和投資收益情況不甚理想。

(二)企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的要點(diǎn)

針對上述主要問題，審計過程中，主要應(yīng)關(guān)注三個方面:首先，要審核其應(yīng)繳的社保資金是否足額計提上繳;其次，要關(guān)注其是否及時、足額支付，有無拖欠、截留的問題，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、擠占挪用和虛假冒領(lǐng)等問題;最后，要審計其資金管理及支出情況。具體包括:

1．社保資金是否參照當(dāng)?shù)氐睦U費(fèi)基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)控制執(zhí)行，繳費(fèi)基數(shù)及繳費(fèi)比例是否一致。

2．計提數(shù)與上繳數(shù)是否一致，上繳是否及時，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)扣繳及繳納基金現(xiàn)象，是否存在涉稅風(fēng)險。

3．企業(yè)年金參保人員是否建立了個人臺帳，是否建立社保資金核對機(jī)制。

4．各專項(xiàng)基金是否按國家規(guī)定提取、籌集和使用，是否堅(jiān)持專款專用原則，“五險兩金”結(jié)余是否按規(guī)定存入銀行的專戶，并進(jìn)行保值增值運(yùn)營，賬務(wù)處理是否及時，會計核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確。

5．是否轉(zhuǎn)移、虛列基金支出，有無從“五險兩金”中列支基建性和行政性支出。

6．是否自行挪用社保資金購建資產(chǎn)、經(jīng)商辦企業(yè)、對外投資及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和購買股票等風(fēng)險投資、委托或自行放貸，主管部門和其他部門是否挪用。

7．是否按規(guī)定比例提取管理費(fèi)，在管理費(fèi)中列支不合規(guī)的基建性支出和資產(chǎn)購建支出，以及上級有關(guān)部門攤派支出，虛列管理費(fèi)支出、管理費(fèi)超支使用和濫發(fā)獎金實(shí)物等。

8．是否按規(guī)定及時發(fā)放離退休費(fèi)用、擴(kuò)大(或縮小)發(fā)放范圍、提高(或降低)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

9．醫(yī)療保險基金基本統(tǒng)籌、補(bǔ)充統(tǒng)籌、基本個人賬戶與補(bǔ)充個人提取、繳費(fèi)、結(jié)余情況;省公司撥付醫(yī)療基金情況、各參保單位醫(yī)療基金使用、報銷及審核情況;醫(yī)療基金結(jié)余量化給職工個人賬戶情況。

二、企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的主要方法和步驟

(一)主要方法

1．檢查、分析書面資料的審計方法主要通過對會計資料前后期的同類指標(biāo)對比分析，發(fā)現(xiàn)違反常規(guī)和邏輯不清、對應(yīng)關(guān)系混亂的問題，有的放矢，實(shí)施重點(diǎn)審計。具體分為:審閱法、核對法、復(fù)算法、調(diào)節(jié)法、調(diào)整法、順查法、逆查法、詳查法和抽查法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、平衡分析法和因素分析法等。

2．面向?qū)嵨锏膶徲嫹椒ň唧w分為:實(shí)物盤存法和質(zhì)量鑒定法等。

3．審計調(diào)查的方法對具體一項(xiàng)企業(yè)社保資金內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)調(diào)查該項(xiàng)資金的政策制度、來源渠道、使用范圍和資金收支管理的整個流程，在此基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，了解基金管理運(yùn)營中的薄弱環(huán)節(jié)，以此確立審計重點(diǎn)。具體分為:觀察法、查詢法、函證法等。

(二)主要步驟

1．核實(shí)參保真實(shí)性，是否存在應(yīng)保未保以及選擇性參保的問題

(1)審閱企業(yè)勞動用工制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)是否未按照國家政策執(zhí)行企業(yè)員工的社會保障政策。

(2)抽查不同用工類型勞動合同，掌握不同用工類型的參保政策;有派遣員工的需抽查派遣協(xié)議，掌握派遣人數(shù)，各險種農(nóng)民工參保人數(shù)、未參保人數(shù)，派遣人員名單、農(nóng)民工名單。

(3)審核員工花名冊、職工月工資發(fā)放表，核實(shí)職工總數(shù)、農(nóng)民工總數(shù)、參加各類保險人數(shù)和未參保人數(shù)(如企業(yè)認(rèn)為部分人群不需參保，也應(yīng)一并核實(shí))，調(diào)查未參保原因。

2．核實(shí)繳費(fèi)真實(shí)性與完整性，是否存在基數(shù)申報不實(shí)

(1)調(diào)閱相關(guān)財務(wù)資料，核實(shí)企業(yè)申報的職工工資總額的真實(shí)性及完整性:

1)調(diào)閱應(yīng)付工資明細(xì)賬、職工月工資發(fā)放表以及工資;

2)發(fā)放會計憑證，審核職工工資總額與企業(yè)申報社保繳費(fèi)基數(shù)是否一致;

3)調(diào)閱銀行存款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬及費(fèi)用明細(xì)賬;

4)關(guān)注其他費(fèi)用科目出現(xiàn)的疑似員工福利的規(guī)律性支出，關(guān)注是否存在直接以現(xiàn)金發(fā)放的員工福利，審核職工工資總額的完整性;

5)根據(jù)國家政策規(guī)定，核實(shí)企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)的真實(shí)性與完整性。

(2)關(guān)于工資總額的解釋:《國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1989年9月30日國務(wù)院批準(zhǔn)，1990年1月1日國家統(tǒng)計局，國家統(tǒng)計局令第1號)明確規(guī)定，工資總額是單位在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。工資總額的組成包括:計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。

3．核實(shí)企業(yè)繳費(fèi)與社保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性

(1)調(diào)閱社保繳費(fèi)清單、社保繳費(fèi)月報、銀行托收劃款單、財務(wù)記賬憑證等，核實(shí)企業(yè)代扣保費(fèi)、企業(yè)實(shí)繳保費(fèi)、社保系統(tǒng)實(shí)際入庫數(shù)據(jù)的一致性，關(guān)注差異，分析原因，注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)多扣職工社保費(fèi)，向社保機(jī)構(gòu)少繳社保費(fèi)的情況。

(2)根據(jù)應(yīng)參保人數(shù)及實(shí)際工資總額計算企業(yè)應(yīng)繳保費(fèi)、欠繳保費(fèi)，并與社保系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對。

(3)了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，分析欠繳保費(fèi)的企業(yè)負(fù)擔(dān)以及欠費(fèi)原因。

(4)關(guān)注企業(yè)是否收取職工社保管理費(fèi)。

4．審查補(bǔ)充醫(yī)療保險支出的合規(guī)性

(1)審核是否按照國家及企業(yè)規(guī)定計提。

(2)重點(diǎn)審核支出情況，審查支出是否合法，標(biāo)準(zhǔn)和程序是否合規(guī)，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格有效;審查有無隨意擴(kuò)大開支范圍等行為。

(3)審查個人所得稅代扣代繳情況。

5．審查企業(yè)年金管理的規(guī)范性

(1)審核是否按照國家及企業(yè)規(guī)定計提。

(2)重點(diǎn)審核資金管理情況，選擇管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和程序是否合規(guī)。

(3)企業(yè)年金基金的受托、賬戶、托管、投資等管理方案是否有效，是否經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)同意。

(4)審查企業(yè)年金基金運(yùn)營形態(tài)和投資收益等情況。

(5)審查個人所得稅代扣代繳情況。

三、目前開展社保資金內(nèi)部審計存在的主要問題及建議

(一)主要問題

1．內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高審計人員的綜合素質(zhì)與審計的要求存在差距。目前企業(yè)內(nèi)部審計人員多是從事財務(wù)工作的人員，對薪酬福利、社會保障方面的政策了解有限，一定程度上影響了審計風(fēng)險的規(guī)避、審計質(zhì)量的提高和審計監(jiān)督的力度及審計效率的提高。

2．現(xiàn)有審計方法無法滿足社保審計發(fā)展需求現(xiàn)在所運(yùn)行的各類審計方法的作用僅僅是檢查審計資料的真實(shí)性和合法性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其審計的功能。例如社保資金的計提上繳情況不理想、社保資金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、社保資金的運(yùn)營效率不高等。

3．信息系統(tǒng)的不完善影響了審計質(zhì)量目前國有企業(yè)的信息化水平不斷提高，社保資金管理的信息環(huán)境也在不斷改善，水平也在不斷提升。但聯(lián)網(wǎng)審計或者說計算機(jī)審計的水平尚處于起步階段，很多方面不完善，從而影響審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險。

(二)相關(guān)建議

1．加大企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，完善審計監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計對社保資金的提取、管理和使用的重要的監(jiān)督作用。

2．提高審計人員綜合素質(zhì)。要培養(yǎng)和提高審計人員的理論水平和政策水平，使審計人員理解和熟悉并掌握與社會保障工作有關(guān)的政策、法規(guī)，這樣才能處理好在審計過程中出現(xiàn)的問題。在審計技術(shù)方法上，通過對審計人員的培訓(xùn)，全面改進(jìn)審計技術(shù)方法，努力實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

3．逐步提高審計信息化水平。一方面，要提高審計人員的信息審計能力，以適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)的需要;另一方面，適當(dāng)加大審計信息化投入，開發(fā)適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)的審計應(yīng)用軟件等，力爭做到聯(lián)網(wǎng)審計，提高工作成效。

作者：謝玲琳 單位：國網(wǎng)宣城供電公司