城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

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摘要：本文以現(xiàn)階段我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的研究成果為理論基礎(chǔ)，并結(jié)合目前我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的實際情況對其存在的風(fēng)險現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，并對二者之間的相關(guān)性進行探討，從二者之間的聯(lián)系中討論我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與銀行風(fēng)險管理的必要性與可行性，最終實現(xiàn)城市商業(yè)銀行對內(nèi)部審計與風(fēng)險的進一步有效管理。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

一、引言

銀行業(yè)是世界金融業(yè)發(fā)展中的主體行業(yè)，它的有序發(fā)展決定著世界經(jīng)濟的增長與運行安全，因此其在社會經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)非常重要的地位?，F(xiàn)階段隨著城市商業(yè)銀行的進一步發(fā)展壯大以及商業(yè)銀行自身風(fēng)險性的不斷上升，目前我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理問題已逐漸成為各界所關(guān)注的問題。銀行在應(yīng)對自身風(fēng)險時，主要施行銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險制度的建立、社會監(jiān)督以及行業(yè)自律等有效途徑及有效方法實現(xiàn)對銀行風(fēng)險的控制與管理，另外，現(xiàn)階段除了銀行的外部監(jiān)管途徑之外，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在銀行管理與控制中也占據(jù)著非常重要的地位，它能夠提升銀行抵御各種風(fēng)險的能力，促進銀行更安全、更穩(wěn)定的發(fā)展。因此，本論文便對我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計如何實現(xiàn)風(fēng)險管理職能這一問題進行深入的探討與分析。

二、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理現(xiàn)狀及原因分析

（一）城市商業(yè)銀行風(fēng)險分析

我國城市商業(yè)銀行的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險以及操作風(fēng)險等，我國2004—2010年城市商業(yè)銀行的總資產(chǎn)處于逐漸上升趨勢，而不良貸款總額及不良貸款率也逐漸上升。2010年，我國城市商業(yè)銀行不良貸款總額達325.6億元，而不良貸款率達到0.9%。因此其風(fēng)險率也在不斷上升。

（二）我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

1.我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析。

（1）監(jiān)管體系存在相應(yīng)的落后性。內(nèi)部審計部門在銀行中歸銀行總行或分行行長直接管理，銀行內(nèi)部審計人員的調(diào)配、工資發(fā)放等都由行長直接進行管理。但是銀行內(nèi)部審計部門不直接向銀行董事長匯報工作，因此混亂的組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系造成審計部門權(quán)威性及獨立性的缺失。隨著我國銀行業(yè)制度改革與發(fā)展，商業(yè)銀行逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的金融企業(yè)，各行長在進行企業(yè)決策時將銀行的利益放在首位，導(dǎo)致銀行中所存在的具體問題并不能第一時間匯報給最高級管理階層。內(nèi)部審計部門與被審計部門二者在工作中存在相互影響、利益相關(guān)等聯(lián)系，因此二者之間在商業(yè)銀行中的地位相等，這就使得審計部門的工作受到一定限制，內(nèi)部審計工作逐漸趨于形式化。

（2）銀行內(nèi)部審計工作手段及方法單一且具有落后性。現(xiàn)階段，我國大多數(shù)商業(yè)銀行在內(nèi)部審計工作開展過程時其工作重點主要是對原始憑證的審查，這種審查管理方法屬于事后審查，與國外商業(yè)銀行具有風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計效果具有非常大的差異性。我國商業(yè)銀行內(nèi)部落后的審計方法及單一的審計手段造成審計部門在工作中處理問題的時間過長、成本高、效率低下，從而使得銀行內(nèi)部審計風(fēng)險及管理風(fēng)險進一步增加，同時，銀行內(nèi)部審計部門工作人員在工作時常憑借主觀判斷，因此其科學(xué)合理性較弱。目前，由于現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的不斷建設(shè)與發(fā)展，我國商業(yè)銀行在進行業(yè)務(wù)操作時其操作手段逐漸趨于虛擬化，而現(xiàn)實中審計部門相關(guān)工作人員在工作時還是使用傳統(tǒng)的操作方法進行工作，這樣就造成部門工作效率的低下，使得銀行內(nèi)部問題得不到根本性的認(rèn)知與解決，因此無法將風(fēng)險管理落實到具體的實際操作中，最終影響銀行的發(fā)展。

2.我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析。

目前，我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在風(fēng)險識別欠缺、商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺失以及風(fēng)險管理人才及信息交流溝通的缺乏。雖然我國部分城市商業(yè)銀行已按照標(biāo)準(zhǔn)建立了銀行風(fēng)險管理構(gòu)架，同時也設(shè)立了相應(yīng)的管理部門以及管理體制以更好的對風(fēng)險實行控制管理，但是根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，銀行風(fēng)險出現(xiàn)的數(shù)量與銀行部門及銀行目標(biāo)還存在著較大的差距，風(fēng)險管理相關(guān)部門在工作中，很多制度及工作內(nèi)容并沒有真正的發(fā)揮其工作效用，因此銀行在對其的控制中還存在著一定的缺陷性。企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生具有一定的隨機性與偶然性，因此雖然部分銀行在風(fēng)險發(fā)生之前便對目標(biāo)進行設(shè)立并對解決問題方法進行了相應(yīng)研究，但是其并不能真正高效的解決銀行隨機產(chǎn)生的風(fēng)險；我國商業(yè)銀行在對信息進行管理時，是按照不同的階層進行同一信息的傳遞，因此在信息傳遞過程中，可能會造成信息的流失，使得最終傳遞的信息不足以體現(xiàn)目前銀行真正所面臨的問題及風(fēng)險，因此錯失了及時規(guī)避風(fēng)險的最佳時間；目前我國銀行行業(yè)風(fēng)險管理的專業(yè)人才非常缺乏，現(xiàn)代銀行業(yè)風(fēng)險管理專業(yè)人才需要具備金融風(fēng)險管理的專業(yè)知識、具體的操作實踐技能以及較高的綜合素養(yǎng)，但是我國對于風(fēng)險管理這一概念引入時間較短，這一方面的專業(yè)人才較少，是銀行風(fēng)險管理發(fā)展的根本局限性。

（三）我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必然性與可行性分析

1.必然性分析。

（1）銀行風(fēng)險管理長效機制建立的需求。銀行風(fēng)險管理的最大效用便是在銀行風(fēng)險發(fā)生之時，對其風(fēng)險進行分析、做出正確的判斷，并采取一定的防風(fēng)險措施，使得銀行避免因風(fēng)險的出現(xiàn)而造成自身的損失；在損失發(fā)生后，銀行風(fēng)險管理可使損失發(fā)生后所必需的資源與銀行自身發(fā)展中所需資源盡量處于平衡狀態(tài)。銀行屬于金融行業(yè)，其自身的特性便決定了銀行風(fēng)險因素的存在，因此銀行的管理層應(yīng)將風(fēng)險管理重心置于風(fēng)險來臨之前的防御機制的建立，而并不是在風(fēng)險來臨后對其進行損失的補償?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門可將審計范圍進一步擴大，主動尋求銀行風(fēng)險規(guī)避方式及防御機制，使得銀行可更好的確立自身的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)及經(jīng)營方向，從而促進銀行更好的發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理能夠滿足銀行風(fēng)險管理長效機制建立的需求。內(nèi)部審計人員在日常的審計工作中對銀行內(nèi)部的各個崗位職責(zé)及工作具體操作手段等都有一定的了解，因此通過對銀行風(fēng)險管理知識的學(xué)習(xí)并對其進行監(jiān)控可全面細(xì)致的了解銀行風(fēng)險的影響因素，這樣有利于銀行掌握具體的風(fēng)險規(guī)避方法，并及時的對現(xiàn)有的風(fēng)險管理政策進行調(diào)整，將銀行的長期風(fēng)險策略與短期風(fēng)險目標(biāo)相協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)銀行風(fēng)險體制的完善。

（2）銀行風(fēng)險管理政策執(zhí)行的需求。目前我國城市商業(yè)銀行的管理制度主要實行總行管理，這種管理制度內(nèi)部所包含的級別較多，不利于對各個分行的管理，同時也不利于銀行內(nèi)部信息的交流與傳達。銀行現(xiàn)行的風(fēng)險管理政策不利于對風(fēng)險進行及時的處理，從而造成銀行風(fēng)險管理的隱患。內(nèi)部審計部門是銀行中的重要管理部門，它不僅要對銀行中的財務(wù)及工作報告等進行審查，同時還要對銀行各個階層風(fēng)險管理職責(zé)進行管理。銀行內(nèi)部審計部門在銀行組織結(jié)構(gòu)中具有獨立性與權(quán)威性，因此在工作中可以對其他部門進行權(quán)利威懾，使其自覺的對風(fēng)險管理制度進行實施操作。同時，審計部門還會對各部門的風(fēng)險管理政策執(zhí)行效果進行檢查并做出相應(yīng)的政策處理，這就使得其他部門必須盡可能的保證風(fēng)險管理達到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計部門可以適當(dāng)?shù)膶︺y行管理政策缺陷進行研究，使得風(fēng)險管理制度及政策得到有效實施，最終實現(xiàn)銀行的發(fā)展目標(biāo)。

2.可行性分析。

（1）內(nèi)部審計組織地位具有保障性。在城市商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門不參與銀行的商業(yè)活動，它主要是對商業(yè)銀行內(nèi)部的活動及有效性進行管理，在銀行具體的商業(yè)活動中不用承擔(dān)業(yè)務(wù)的直接責(zé)任，因此內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行部門中具有其特有的權(quán)威性與獨立性?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行內(nèi)部最高決策以及最高風(fēng)險承擔(dān)者主要是由銀行董事會決定與承擔(dān)，董事會通過對銀行現(xiàn)狀進行分析，從而制定相關(guān)的風(fēng)險策略、準(zhǔn)備風(fēng)險所需的資源，并通過風(fēng)險管理等部門實現(xiàn)對銀行風(fēng)險的管理。內(nèi)部審計部門在職能實施過程中，主要向?qū)徲嬑瘑T會進行報告，從而有利于對銀行自身的風(fēng)險管理進行了解，預(yù)測銀行風(fēng)險的發(fā)展趨勢，以便不斷的修正及完善銀行戰(zhàn)略措施，更好的實現(xiàn)對銀行風(fēng)險及自身發(fā)展的管理。內(nèi)部審計部門在行政上主要受上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，這種管理方式可使審計人員獲得其他部門的相關(guān)資料，有利于銀行內(nèi)部信息的有效及準(zhǔn)確傳輸，同時也有利于對各個部門運營活動中的具體實施手段的監(jiān)督并對上級領(lǐng)導(dǎo)提出可行性建議。以上兩種相統(tǒng)一的管理模式有利于保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性與獨立性，有利于內(nèi)部審計工作的進行，進而保證銀行風(fēng)險管理工作的有效開展。

（2）內(nèi)部審計制度規(guī)范具有保障性?，F(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行正在對新資本協(xié)議進行不斷的建立與完善，不斷的制定銀行工作指引政策，同時結(jié)合《中國內(nèi)部審計規(guī)范》等相關(guān)制度對商業(yè)銀行進行更加完善的管理，這樣不僅可以有效的保證銀行內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性，也在一定程度上提升了銀行審計部門的工作質(zhì)量與工作效率，使城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的內(nèi)容不斷完善，不僅可以滿足我國商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的具體需求，同時也是城市商業(yè)銀行目前發(fā)展的實際情況與實際要求。

三、內(nèi)部審計在我國城市銀行風(fēng)險管理中的具體應(yīng)用

（一）我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的有效途徑

在市場經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)濟金融一體化的發(fā)展背景下，企業(yè)之間的市場競爭變得越來越激烈，也加大了企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。銀行破產(chǎn)及金融危機等一系列問題的產(chǎn)生使得各企業(yè)的管理階層意識到市場發(fā)展的風(fēng)險性，因此管理階層開始探索并采取內(nèi)部審計手段來控制企業(yè)中存在的風(fēng)險，以保證風(fēng)險發(fā)生在企業(yè)可接受的程度之內(nèi)。此前，隨著企業(yè)對審計工作的不斷重視，國際上的外部審計業(yè)務(wù)開始逐漸出現(xiàn)并快速發(fā)展，這就對行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)審計造成了前所未有的壓力，內(nèi)部審計要想更好的發(fā)展實現(xiàn)自身的存在價值便必須要對現(xiàn)有的審計方法進行改革，將審計重點與審計項目存在的風(fēng)險相結(jié)合，這一方式的改變使得內(nèi)部審計取得更好的發(fā)展，使其逐漸取代傳統(tǒng)的審計模式成為主導(dǎo)模式。風(fēng)險管理過程中開展的風(fēng)險管理審計，主要是對現(xiàn)階段城市商業(yè)銀行內(nèi)部所施行的風(fēng)險管理政策及模式等進行系統(tǒng)的分析與研究，是銀行相關(guān)部門對銀行風(fēng)險管理之后的繼續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部審計開展的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菍︺y行進行風(fēng)險處理措施之后，所存在的剩余風(fēng)險進行分析并提出可行性建議，最終使剩余風(fēng)險的風(fēng)險指數(shù)降到該商業(yè)銀行所能承受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員在對銀行風(fēng)險進行評估管理時，將審計風(fēng)險模型作為基礎(chǔ)進行審計，主要是指內(nèi)部審計人員對銀行內(nèi)部的剩余風(fēng)險進行評估與確定，同時利用審計程序?qū)⑵滹L(fēng)險降至商業(yè)銀行可承受范圍之內(nèi)。因此在該項程序中，審計人員不僅可以有效的檢測審計風(fēng)險，同時還可以控制銀行內(nèi)部剩余風(fēng)險，從而有效解決并控制銀行經(jīng)營風(fēng)險。

（二）我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計比較分析

1.控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理內(nèi)部審計內(nèi)涵研究。

（1）控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計。上世紀(jì)上半葉，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與商業(yè)企業(yè)的大規(guī)模建設(shè)，人們對內(nèi)部審計的重要性也越來越重視，之后便出臺了一系列與之相關(guān)的法案以實現(xiàn)并鞏固其在企業(yè)組織中的重要地位，內(nèi)部審計在此基礎(chǔ)上也得到逐漸完善與發(fā)展。人們對內(nèi)部審計的重視開始于美國相關(guān)憲法對公司會計記錄保持的要求，這一要求奠定了內(nèi)部審計工作在組織中的必不可少的作用。在之后的法案中規(guī)定了企業(yè)的管理層在不知情情況下，所做出的一系列組織及違法經(jīng)營活動，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而這一制度的在一定程度上造成了企業(yè)管理階層領(lǐng)導(dǎo)人的工作壓力，他們只有從內(nèi)部控制制度入手，對企業(yè)的行為等進行一定的規(guī)范，才能有效避免風(fēng)險。以上相關(guān)法律政策的制定，則使得企業(yè)內(nèi)部審計需要對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)加以審計才能保證企業(yè)的規(guī)范安全運轉(zhuǎn)，在此背景之下，控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計得以成立?？刂苹A(chǔ)內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是對企業(yè)在運營過程中是否遵守相關(guān)法律規(guī)定的情況進行監(jiān)督，從而找出企業(yè)中未遵循法律法規(guī)的情況，最終對企業(yè)未遵循法律法規(guī)的改善措施進行制定。

（2）風(fēng)險管理內(nèi)部審計。風(fēng)險管理審計是商業(yè)銀行為了更好的處理銀行風(fēng)險所產(chǎn)生的一種新興事物，它主要是對銀行內(nèi)部所存在的固有風(fēng)險進行長期有效的管理，并對其風(fēng)險管理因素及內(nèi)容施行的效果進行研究及評價，最終提出相應(yīng)的改進意見，因此風(fēng)險管理程序的適當(dāng)性及風(fēng)險管理目標(biāo)的完成情況，是對城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程有效性進行評價的重要指標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計對風(fēng)險管理程序的適當(dāng)性分析主要包含風(fēng)險認(rèn)知、風(fēng)險評估以及風(fēng)險處理等內(nèi)容。銀行風(fēng)險的認(rèn)知需要內(nèi)部審計人員對現(xiàn)有的銀行風(fēng)險進行識別，并提出未被識別的風(fēng)險；風(fēng)險評估主要是審計人員對現(xiàn)有的風(fēng)險評估進行分析與檢測并對其中不合適及不全面的風(fēng)險評估結(jié)果進行相應(yīng)的修改；風(fēng)險處理主要是內(nèi)部審計人員對相關(guān)職能部門采取的風(fēng)險識別及風(fēng)險評估措施進行研究，分析其措施等是否恰當(dāng)。

2.內(nèi)部控制審計與風(fēng)險管理審計的區(qū)別比較。

（1）定義差異性。內(nèi)部控制審計主要是指對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)經(jīng)營活動的有效性等進行相應(yīng)的評價；風(fēng)險管理審計其內(nèi)涵主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而將風(fēng)險管理理論作為理論基礎(chǔ)，將審計的確認(rèn)與咨詢環(huán)節(jié)作為其發(fā)展的實施手段，運用系統(tǒng)的準(zhǔn)確的審計方法對企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中的過程及效果進行分析評價，最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（2）目標(biāo)差異性。內(nèi)部控制審計的目標(biāo)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計健全性、核實性及效率等進行控制與評價；風(fēng)險管理審計主要目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理設(shè)計程序及執(zhí)行方法的合理性、有效性進行分析評價。（3）實施方法的差異性。內(nèi)部控制審計主要采用分析、測試及抽樣等方法進行分析；而風(fēng)險管理審計主要是采用預(yù)警分析、綜合評價以及專業(yè)判斷等方法進行風(fēng)險管理的分析與評價。

3.實施風(fēng)險管理審計的必要條件及意義分析。

（1）實施風(fēng)險管理審計的必要條件。風(fēng)險管理審計模式是由各個要素組合而成的統(tǒng)一整體，主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及審計資源等。它直接決定著企業(yè)風(fēng)險管理審計在各部門間的地位作用以及實施管理模式；企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是企業(yè)實施風(fēng)險管理的條件，是風(fēng)險管理審計模式實施的基礎(chǔ)，它可以為其他的各要素提供相適應(yīng)的結(jié)構(gòu)。審計環(huán)境的好壞直接影響著風(fēng)險管理審計的具體操作與實施，反之，風(fēng)險管理審計模式的有效開展也會對企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境產(chǎn)生一定的改善效果。內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是實施風(fēng)險管理審計的必要條件，它決定著風(fēng)險管理審計在企業(yè)風(fēng)險中的作用，同時也影響著企業(yè)內(nèi)部審計資源的有效整合與配置。內(nèi)部審計資源主要是在風(fēng)險管理審計實施過程中所需要的人力、物力及財力等資源的總稱，資源的合理配置影響著風(fēng)險管理審計的具體實施與操作，因此它是風(fēng)險管理審計模式開展的必要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計能力的高低是企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部資源應(yīng)用的決定性因素，較強的風(fēng)險管理審計能力可以將企業(yè)資源優(yōu)勢最大化發(fā)揮，因此其是風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證。

（2）意義。風(fēng)險管理審計的實施不僅可以對企業(yè)的風(fēng)險進行有效管理，同時還可以對各部門之間的經(jīng)濟效益做出客觀、公正的評價。企業(yè)風(fēng)險管理審計部門在進行工作時，其工作范圍涉及到商業(yè)銀行內(nèi)部的各個部門，因此風(fēng)險管理審計部門在開展工作中，不僅可以與其他部門產(chǎn)生一定的溝通，同時還可以在各部門間產(chǎn)生相應(yīng)的協(xié)調(diào)作用。銀行在發(fā)展過程中，各部門之間還存在相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險，風(fēng)險管理審計部門具有自身的獨特性，能與其他部門間保持相應(yīng)的獨立性，因此可以對各部門進行協(xié)調(diào)管理，以避免重大風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險管理審計是新型風(fēng)險管理理論，評價其在使用過程中的有效性能夠幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)組織目標(biāo)，因此其應(yīng)用范圍也越來越廣。銀行業(yè)與風(fēng)險管理有著密不可分的聯(lián)系，銀行必須采取有效的風(fēng)險管理措施才能真正實現(xiàn)自身利益的最大化及自身的發(fā)展，因此城市商業(yè)銀行在運營過程中將內(nèi)部審計逐漸應(yīng)用于廣泛管理中，對銀行的目標(biāo)實現(xiàn)起著非常重要的作用。隨著銀行風(fēng)險管理理論的不斷完善與應(yīng)用，我國城市商業(yè)銀行的風(fēng)險管理問題一定可以得到有效管理與控制，減小銀行發(fā)展風(fēng)險。

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作者：梁之棟 單位：山東青年政治學(xué)院