煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨巨大困難，煤炭企業(yè)開(kāi)發(fā)利用合理科學(xué)成為首要任務(wù)。因內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用對(duì)其意義重大，煤炭企業(yè)開(kāi)始重視。但因其內(nèi)部審計(jì)存在不足，使得內(nèi)部審計(jì)存在較多風(fēng)險(xiǎn)。因此，煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)其有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析原因并采取相應(yīng)的防范措施，有效控制其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范措施

一、引言

如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，煤炭企業(yè)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。由于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督其日常經(jīng)營(yíng)、資源開(kāi)發(fā)與利用，可以有效降成本增效益，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)至關(guān)重要。但是，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因存在風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，降低了其效用。煤炭企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探究原因并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以促進(jìn)煤炭企業(yè)高效科學(xué)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，三種風(fēng)險(xiǎn)不能完全規(guī)避，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不可避免性。內(nèi)部審計(jì)涉及事前事中事后，具有持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性較高，具有潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以因控制檢查風(fēng)險(xiǎn)而被控制在一定范圍內(nèi)，具有可控性[2]。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、產(chǎn)生、特點(diǎn)之后，為了對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入的研究，將煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)存在大量粗放開(kāi)采、低效利用，因自身眼前利益，損害長(zhǎng)期利益，甚至是國(guó)家社會(huì)利益。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法兼顧各方利用，也無(wú)法獲得全部所需信息。第二，人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：在煤炭企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計(jì)得到重視，但仍然沒(méi)有系統(tǒng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。第三，信息風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時(shí)。第四，審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因?qū)徲?jì)手段不適當(dāng)、處理信息的方法落后。第五，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象涵蓋資源、環(huán)境、管理、效益等多個(gè)方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以上所有風(fēng)險(xiǎn)的總和以及一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)（如內(nèi)部審計(jì)信息的可信度被降低的風(fēng)險(xiǎn)）和極端風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)）。

四、導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

為對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更好的應(yīng)對(duì)，對(duì)導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)法完全避免，客觀原因是內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法控制的，主要有：第一，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)等內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不完善，甚至有些方面空白，內(nèi)部審計(jì)人員大量使用經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)分析，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的外部環(huán)境，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不可改變的。這一原因，對(duì)以上所有風(fēng)險(xiǎn)都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，內(nèi)容廣泛，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求較高，無(wú)法對(duì)煤炭企業(yè)各方面進(jìn)行恰當(dāng)審計(jì)，因而較難規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)單位及內(nèi)部審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主觀原因主要有：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性與恰當(dāng)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，給煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)更多潛在風(fēng)險(xiǎn)。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)各方面的知識(shí)掌握不夠，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)又過(guò)多依靠審計(jì)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及自身判斷。這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。第三，因?yàn)槌杀拘б嬖瓌t，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)所選擇的程序及方法單一，審計(jì)方法經(jīng)常使用抽樣審計(jì)，又因經(jīng)驗(yàn)不足，必然導(dǎo)致審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)及信息風(fēng)險(xiǎn)。第四，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及方面多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，降低審計(jì)評(píng)價(jià)的效率，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。第五，審計(jì)不到位，審計(jì)往往因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)要求，僅對(duì)單位小、問(wèn)題不多、處理簡(jiǎn)單的單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而且對(duì)待問(wèn)題不深入分析，不認(rèn)真處理，導(dǎo)致審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)。

五、煤炭企業(yè)對(duì)于面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)于客觀原因，煤炭企業(yè)是無(wú)法控制和影響的，若想有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，我國(guó)煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先應(yīng)當(dāng)完善煤炭企業(yè)的組織模式，內(nèi)部審計(jì)部門直接設(shè)在董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)之下。其次煤炭企業(yè)在選擇領(lǐng)導(dǎo)時(shí)注意崗位分離，會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)禁止一人擔(dān)任。降低審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)及其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

首先要加強(qiáng)審計(jì)員的審計(jì)職業(yè)能力、審計(jì)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)方法以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。其次應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)與煤炭相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)多元化。從而降低煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）使用科學(xué)的審計(jì)程序和方法

首先使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法，用過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)價(jià)，制定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍。其次使用分析性復(fù)核法，謹(jǐn)慎分析風(fēng)險(xiǎn)的要素組成。再次使用制度基礎(chǔ)審計(jì)法，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目詳細(xì)審計(jì)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的審計(jì)范圍，抽樣審計(jì)，科學(xué)選擇審計(jì)樣本。最后可以結(jié)合計(jì)算機(jī)等信息化技術(shù)協(xié)助審計(jì)[4]。

（四）確定正確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則

因?yàn)槊禾科髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性，審計(jì)對(duì)象包含數(shù)量巨大的資源相關(guān)數(shù)據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在采用定性分析法的同時(shí)，廣泛采用定量分析法。以國(guó)家法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計(jì)依據(jù)，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，做到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、可靠性及真實(shí)性，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)?shù)轿?/p>

煤炭企業(yè)在制定了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則之后，應(yīng)保證其有效執(zhí)行，防止形同虛設(shè)的局面。審計(jì)應(yīng)當(dāng)全面科學(xué)，不以問(wèn)題大小、領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意見(jiàn)為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)做到位，降低內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。

六、結(jié)論

本文介紹了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義和特點(diǎn)等基本理論，總結(jié)了煤炭企業(yè)所面臨的五種風(fēng)險(xiǎn)，深入分析了造成這些風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因和主觀原因，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)以及原因提出了防范煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。本文沒(méi)有討論如何應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)自身無(wú)法控制的內(nèi)部審計(jì)的客觀因素，具體內(nèi)容還需進(jìn)一步地進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉雅平.國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2014，01:78-79.

[3]丁在樂(lè).煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中國(guó)煤炭工業(yè)，2010，02:56-57.

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作者:王娜 秦瓊杰 單位:山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東科技大學(xué)礦業(yè)與安全工程學(xué)院