內(nèi)部控制下高校支出管理優(yōu)化探究

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摘要：新時代背景下，“雙一流”建設(shè)既是高校面臨的挑戰(zhàn)，也是發(fā)展契機。如何迎接挑戰(zhàn)、抓住機遇，是擺在高校面前的重點和難點。支出是高校開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)、實現(xiàn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，良好的支出管控工作能充分調(diào)動各方力量與資源，推動高校可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，圍繞風(fēng)險控制事前防范、事中控制、事后監(jiān)督環(huán)節(jié)，分析高校支出管理在制度建設(shè)、預(yù)算編制、支出報銷、績效考核等方面存在的問題，并提出具有針對性的改進建議，為高校支出管理優(yōu)化提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；支出管理；內(nèi)部控制

一、引言

高校是人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的主陣地，教育和科研是其主要職能。高校職能的特殊性決定了其在社會經(jīng)濟活動中的重要性。對外，高校要輸送人才，提供科學(xué)研究成果；對內(nèi)，高校要完善內(nèi)部控制，加強管理，保證國有資產(chǎn)安全，提高資金使用效益。新時代背景下，“雙一流”高校建設(shè)不斷推進，給高校的改革發(fā)展帶來了新動力和新挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對挑戰(zhàn)，整合利用資源，提高綜合發(fā)展能力，是擺在高校面前的重點和難點。以往的高校巡視、審計、紀(jì)檢過程中也發(fā)現(xiàn)，高校支出環(huán)節(jié)中存在支出范圍與項目相關(guān)性不大、報銷票據(jù)不合規(guī)、支出審批手續(xù)不全、支出進度與預(yù)算出入大、虛列科研支出、違規(guī)列支旅游費和景點門票等諸多問題。這些問題表明高校支出內(nèi)部控制管理仍存在不少漏洞和隱患，給國有資產(chǎn)保值增值帶來巨大風(fēng)險，不利于高?？蒲信c教學(xué)活動的順利開展。嚴格做好高校支出管理工作，確保支出合法合規(guī)，提高資金使用效益，是促進高校經(jīng)濟活動高效、有序開展，實現(xiàn)“雙一流”高校建設(shè)目標(biāo)的重中之重。

二、高校支出及內(nèi)部控制概述

支出是高校開展教育與科研等活動而發(fā)生的資源消耗，具有范圍大、來源多樣化、涉及對象廣泛等特性。一是支出范圍大，分類方式多。從使用目的來看，高校支出包括教育支出、科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、文化體育支出、社會保障支出、人員支出等。從預(yù)算角度來看，高校支出包括預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出。從資金管理角度來看，高校支出包括專項支出和經(jīng)常性支出。二是來源多樣。高校的收入來源主要有財政撥款收入、事業(yè)收入和其他收入等。來源不同的收入在制度管理、支出范圍、支出流程、支出考核等方面也有所不同，給高校支出管控帶來一定的挑戰(zhàn)。三是涉及對象廣泛。高校支出涉及的部門有二級學(xué)院、行政管理部門、附屬單位、實驗室或管理平臺等，涉及的人員是全校廣大師生，涉及范圍廣泛，管控難度大。正是由于高校支出的上述特性，高校支出管理面臨兩大風(fēng)險，一是支出不合理合規(guī)。二是支出效益低下。采取科學(xué)的管理手段來防范這些風(fēng)險，是高校管理的重點。內(nèi)部控制是通過實施或落實各項制度、政策、計劃、程序等，充分獲取各種資源，提高資源使用效益，實現(xiàn)單位管理目標(biāo)的科學(xué)管理方式。內(nèi)部控制涉及高校經(jīng)濟活動的各項業(yè)務(wù)，而支出又是高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵組成部分，因此做好支出內(nèi)部控制工作是高校管理的重要內(nèi)容。通過對高校支出風(fēng)險進行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，能夠規(guī)范高校支出，保證資金安全，防范經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險，促進廉政建設(shè)，并提高資金使用效益，實現(xiàn)高校支出管理控制目標(biāo)。

三、高校支出管理存在的問題

1.支出管理制度完善工作滯后

支出是高校實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)管理制度是支出風(fēng)險的事前防范環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)高校都制定了相應(yīng)的支出管理制度，但仍存在一定的制度風(fēng)險。高校的主要活動是教學(xué)與科研，其管理重點也集中在教學(xué)與科研活動，對支出管理制度建設(shè)等工作重視不足。例如，有的高校支出管理制度存在更新不及時、不完善，制度漏洞多等問題；有的高校缺乏與時俱進的意識，未能根據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策的變化，及時建立健全支出管理制度；有的高校雖已根據(jù)國家政策、法律法規(guī)的要求建立了支出管理制度，但制度過于粗糙籠統(tǒng)，未能結(jié)合學(xué)校實際情況，制度的可操作性與指導(dǎo)性不強；有的高校未能用發(fā)展的眼光看待問題，支出管理制度與社會經(jīng)濟發(fā)展水平、學(xué)校發(fā)展建設(shè)嚴重脫節(jié)，至今仍沿用十多年前的差旅制度、會議和培訓(xùn)制度、支出審批制度等。

2.支出預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是高校支出管理的起點。高校支出預(yù)算編制一般由財務(wù)部門牽頭，各職能部門、學(xué)院及課題組等預(yù)算單位配合提供數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)性材料。高校支出預(yù)算管理面臨的主要問題是編制的合理性有待提高，主要原因是對預(yù)算認識存在誤區(qū)，預(yù)算編制工作安排不夠科學(xué)。在預(yù)算認知方面，高校二級學(xué)院、行政管理部門等預(yù)算單位往往認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的專屬任務(wù)，與自己的關(guān)系不大，也未能認識到支出預(yù)算的必要性和重要性，因此預(yù)算編制積極性和參與度不高，編制效率低下，加大了財務(wù)部門工作壓力；再加上高校預(yù)算編制時間緊迫、任務(wù)繁重，各行政管理部門、二級學(xué)院、附屬機構(gòu)等預(yù)算單位缺乏預(yù)算編制的基礎(chǔ)技能和知識，在編制支出預(yù)算時未能合理預(yù)測支出情況，只是對上年數(shù)據(jù)和資料進行簡單改動，預(yù)算編制質(zhì)量不高，加大了財務(wù)部門預(yù)算編制及后續(xù)支出管理工作的難度。

3.支出報銷困難

報賬難是國內(nèi)高校財務(wù)支出管理的通病，主要體現(xiàn)在報賬制度宣傳貫徹不到位、經(jīng)費支出認識片面、支出審批效率不高、報賬人員配置不科學(xué)等方面。一是支出報銷制度宣傳貫徹不到位。由于高校支出類型和收入來源多樣，相對應(yīng)的配套政策、制度等數(shù)量繁多，規(guī)定復(fù)雜。既有中央、省、市級等多層面、多部門的政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度，也有學(xué)校層面、學(xué)校職能部門層面的制度文件。由于這些政策、制度等未能及時梳理并宣傳貫徹，導(dǎo)致報賬人員對報賬制度不熟悉、不理解，報賬業(yè)務(wù)辦理不順暢。二是經(jīng)費支出認識片面。部分經(jīng)費負責(zé)人對經(jīng)費開支范圍理解不到位，他們認為下?lián)艿巾椖康慕?jīng)費可以隨意支配，忽視了對經(jīng)費開支范圍的限定，超范圍開支，也未能根據(jù)實際情況來科學(xué)規(guī)劃支出進度，為了完成進度集中在年底突擊花錢，開支超出預(yù)算和制度限定范圍，浪費大量時間在報賬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。三是支出報賬審批效率不高。大多數(shù)高校都執(zhí)行事權(quán)、財權(quán)審批兩條線管理，業(yè)務(wù)開展前依據(jù)規(guī)定進行事權(quán)審批，業(yè)務(wù)開展后在支付環(huán)節(jié)進行財權(quán)審批。有的高校未能嚴格做好財權(quán)與事權(quán)分離，甚至合二為一，支出審批缺少部門間相互監(jiān)督，難以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置；有的高校雖嚴格執(zhí)行財權(quán)、事權(quán)分離原則，但審批流程設(shè)置過于冗長，信息化水平有待提高，需要報賬人員在多個部門間跑腿辦理審批，效率低下。四是報賬人員配置不科學(xué)。部分高校由于經(jīng)費和崗位編制限制，未能設(shè)立財務(wù)助理崗為各單位專職辦理報賬業(yè)務(wù)。財務(wù)工作專業(yè)性比較強，而高校師生大多為非財務(wù)專業(yè)人員，缺乏基本的財務(wù)知識，報賬業(yè)務(wù)辦理事倍功半。尤其在以自然科學(xué)專業(yè)為主的院校，大多數(shù)課題組報賬人員為在讀研究生，老生畢業(yè)后由新生接手報賬工作，新老生之間未能做好報賬“傳幫帶”交接工作，報賬難的問題反復(fù)發(fā)生。

4.支出績效考核不科學(xué)

績效考核是支出管理的事后監(jiān)督工作，良好的績效考核能監(jiān)督支出預(yù)算執(zhí)行情況，激勵廣大師生科學(xué)管控支出。由于績效考核不完善、信息化建設(shè)不滯后，高校支出績效考核存在預(yù)算執(zhí)行進度跟進困難、預(yù)算執(zhí)行跟蹤與考核滯后，以及支出績效考核力度不夠等問題。一是支出預(yù)算執(zhí)行進度跟進困難。部分高校由于預(yù)算系統(tǒng)未能與核算系統(tǒng)充分匹配，未能在核算系統(tǒng)限定項目開支范圍，或者雖在核算系統(tǒng)限定了項目開支范圍，但對某些開支的限額未能根據(jù)預(yù)算額度來設(shè)定，難以確保核算的準(zhǔn)確性與高效性，支出執(zhí)行情況跟進工作開展不易。再加上信息化建設(shè)水平不高，經(jīng)費負責(zé)人未能及時獲取項目支出范圍及進度情況，對預(yù)算執(zhí)行情況不關(guān)注、不了解，容易出現(xiàn)經(jīng)費剩余過多或者超支的現(xiàn)象。二是預(yù)算執(zhí)行跟蹤與考核滯后。部分高校未能設(shè)立科學(xué)合理的績效考評機制，對預(yù)算執(zhí)行情況及時考核與跟進，僅在年終和結(jié)題環(huán)節(jié)開展一次考核，支出預(yù)算考評頻率過低，無法及時獲取預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行跟進與監(jiān)督反饋工作滯后，不利于對預(yù)算執(zhí)行偏差進行監(jiān)督與管控。三是支出績效考核力度不夠。有的高校雖然定期對比支出執(zhí)行情況與預(yù)算方案，但未能深入分析產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因并及時進行調(diào)整，也未能將預(yù)算執(zhí)行情況與人員績效掛鉤，難以發(fā)揮支出績效考核的監(jiān)督與激勵作用。

四、高校支出管理的改進措施

1.建立健全支出管理制度

建立健全制度是支出管理風(fēng)險防范的事前措施。制度是規(guī)范高校支出的準(zhǔn)繩，完善的制度能規(guī)范支出，規(guī)避支出風(fēng)險，提高資源配置效益。隨著教育科研事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校所處的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，部分陳舊制度已不能滿足高校發(fā)展需求。國家政策、規(guī)章制度、社會經(jīng)濟水平、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)外環(huán)境因素，都會隨著時間的變化而變化。高校應(yīng)與時俱進，緊跟社會發(fā)展步伐，時刻關(guān)注所處的宏微觀環(huán)境變化，認真研讀國家有關(guān)政策及規(guī)章制度，關(guān)注社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，充分考慮學(xué)校發(fā)展需求，梳理支出管理規(guī)章制度，及時填補制度空白，更新健全制度，在保證合法合規(guī)的前提下，營造松緊適宜的科研教學(xué)環(huán)境，確保支出制度適應(yīng)學(xué)校需求，為學(xué)校支出管理打好基礎(chǔ)。

2.科學(xué)編制支出預(yù)算

科學(xué)合理的預(yù)算方案能控制和引導(dǎo)高校的經(jīng)濟行為，對防范支出管理風(fēng)險，提高資源使用效益具有重要意義。優(yōu)化高校支出預(yù)算編制的關(guān)鍵是提高思想認識和完善預(yù)算工作機制。一方面，預(yù)算管理具有全員性和全程性，需要高校所有人員全過程參與。高?？赏ㄟ^預(yù)算動員會、廣泛宣傳等多種途徑，向?qū)W校師生宣傳預(yù)算的必要性和重要性，讓他們認識到預(yù)算是學(xué)校所有部門的業(yè)務(wù)，而非財務(wù)部門的任務(wù)。另一方面，高校應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算管理工作機制，健全預(yù)算制度，對預(yù)算編制的職能部門、參與人員、編制規(guī)范、編制方法、編制程序等進行明確，合理規(guī)劃預(yù)算編制時間，做足預(yù)算編制準(zhǔn)備工作；同時，財務(wù)部門應(yīng)對廣大師生加強預(yù)算編制指導(dǎo)，強調(diào)預(yù)算編制的邏輯性和客觀性，提高預(yù)算編制的效率與質(zhì)量。

3.加強報賬培訓(xùn)與指導(dǎo)

想要從根本上解決報賬難問題，應(yīng)從制度和操作方面著手。作為高校財務(wù)管理的主體部門，財務(wù)部門應(yīng)梳理國家和學(xué)校各項規(guī)章制度，分門別類匯編成冊，在廣大師生中廣泛宣傳，讓支出報賬有據(jù)可依。一是要總結(jié)報賬經(jīng)驗。學(xué)校管理層和財務(wù)部門要廣泛聽取師生意見，認真梳理業(yè)務(wù)流程，把握風(fēng)險點，精簡報賬流程。二是完善支出審批流程。嚴格執(zhí)行財權(quán)審批與事權(quán)審批相分離的原則，加強信息化建設(shè)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，推行電子簽章，采取線上審批形式，讓審批業(yè)務(wù)不受時間和地點的限制，提高審批效率。三是設(shè)立財務(wù)助理機制。有條件的高?？梢栽O(shè)立財務(wù)助理崗位，專職辦理報賬業(yè)務(wù)，讓廣大師生能從繁雜的報賬業(yè)務(wù)中解脫出來，將時間和精力投放到教學(xué)與科研活動中；對于條件有限，無法設(shè)立財務(wù)助理崗的高校，要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)報賬業(yè)務(wù)和財務(wù)基礎(chǔ)知識，解讀并宣傳貫徹新政策、新制度要點，總結(jié)報賬中的易錯點和疑難點，在財務(wù)部門網(wǎng)站、電子宣傳欄、實體宣傳欄等進行公開提示，降低報賬出錯率四是提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。強化財務(wù)人員的服務(wù)意識，通過QQ群、微信群、電話、公眾號等多渠道，給廣大師生提供報賬咨詢與指導(dǎo)。

4.完善績效考核體系

良好的支出績效考核通過對比高校實際支出與預(yù)算，反映各項目預(yù)算完成情況，能為財政部門、高校提供決策依據(jù)，也能監(jiān)督經(jīng)費使用者規(guī)范使用經(jīng)費，降低支出風(fēng)險，提高資金使用效益。高校應(yīng)建立并完善支出管理績效考核機制。首先，要加強信息化建設(shè)。利用信息化手段將預(yù)算與核算系統(tǒng)充分聯(lián)動與匹配，提高會計核算與監(jiān)督工作效率。其次，要及時跟進并反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提示項目負責(zé)人關(guān)注經(jīng)費支出情況，按時完成經(jīng)費預(yù)算進度。對實際執(zhí)行與預(yù)算偏差大的項目，認真分析原因，必要時調(diào)整預(yù)算。最后，加強支出績效考核。將支出預(yù)算執(zhí)行情況與各預(yù)算單位的績效掛鉤，并將預(yù)算目標(biāo)分解到具體執(zhí)行人，提高執(zhí)行人對預(yù)算的重視度。例如，可以引入成本效益理念，將支出歸口計入各預(yù)算單位成本，定期對成本進行分析考核，并將考核結(jié)果納入支出績效考核的范疇內(nèi)，促使各預(yù)算單位科學(xué)合理地開支預(yù)算，充分發(fā)揮支出績效考核的監(jiān)督與激勵作用。

五、結(jié)語

健全的內(nèi)部控制機制能夠規(guī)范支出管理，防范管理風(fēng)險，降低高校運行成本，提高管理效益。為了滿足“雙一流”高校建設(shè)發(fā)展需求，迎接改革新挑戰(zhàn)，抓住發(fā)展契機，促進教育水平提升，激發(fā)科研創(chuàng)新活力，把人才優(yōu)勢轉(zhuǎn)換成高質(zhì)量發(fā)展動力，科學(xué)的支出管理工作不可或缺。高校應(yīng)注重支出內(nèi)部控制管理，加強制度建設(shè)，強化預(yù)算管理意識，提高支出報賬效率，完善支出管理績效考評機制，全面提高支出管理水平，促進高校高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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作者:黃曉琳 單位:廣西醫(yī)科大學(xué)財務(wù)處