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企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談

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摘要:企業(yè)所得稅是企業(yè)重要稅種之一,通過所得稅納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅負(fù),從而獲取更多的利潤。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,合法避稅。通??赏ㄟ^折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等方法進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。但在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營情況,適當(dāng)避稅。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;合法避稅

1企業(yè)所得稅含義

企業(yè)是盈利機(jī)構(gòu),目的是追求利潤最大化。但是企業(yè)經(jīng)營除了必要的成本,還要承擔(dān)各種各樣的稅費(fèi),如:增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加費(fèi)等等。企業(yè)承擔(dān)較重稅負(fù),為了獲取更多的利潤,可以通過納稅籌劃來減少相應(yīng)的稅費(fèi),從而獲取更多的利潤。企業(yè)所得稅一般稅率為25%,是企業(yè)所要承擔(dān)稅費(fèi)較多的稅種。本文主要針對企業(yè)所得稅來淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃,如何在不違背稅法的規(guī)定下,減輕企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,從而獲取更高的利潤。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。①

2企業(yè)所得稅合理避稅和偷稅漏稅區(qū)別

在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中要注意合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別。我們這里所說的企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是合理避稅,指在法律允許的情況下,以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃,減少需要交納的稅款。②而偷稅漏稅同樣是可以減少稅款的繳納,但其在性質(zhì)上是違背法律規(guī)定的,是屬于違法行為。如果被查出需要補(bǔ)交欠款,并且承擔(dān)相應(yīng)的懲罰,甚至刑罰。所以,合理避稅和偷稅漏稅最大的區(qū)別就是一個(gè)是合法的,一個(gè)是非法的。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)一定不能跨越法律的界限,要在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃,合理避稅。

3企業(yè)所得稅籌劃方法

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中一定要采用合法的方式,合理避稅。通常在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)會采取折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、收入時(shí)間確認(rèn)的選擇、企業(yè)重組等多種方式進(jìn)行所得稅的籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要充分了解各種籌劃方法本身,以及對企業(yè)經(jīng)營可能帶來的影響,合理使用各種籌劃方式,避免進(jìn)入納稅誤區(qū)。

3.1折舊方法的選擇

折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸損耗,從而通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計(jì)提的那部分價(jià)值,折舊的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的多少,從而影響到利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊有直線折舊法:包括年限平均法、工作量法;加速折舊法:包括年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。所以,企業(yè)可以通過選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法來影響當(dāng)期利潤的高低,從而影響到當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少,通過折舊方法的選擇來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通常情況下,通過加速折舊法,可以將成本前移,從而減少當(dāng)期利潤,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,這實(shí)際上相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。如果,企業(yè)正在享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策時(shí),可以把利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也就是可以通過延長折舊期限來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。因此,企業(yè)通過折舊方法的選擇來進(jìn)行稅務(wù)籌劃要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前情況,適當(dāng)選擇,并不是一味地選擇加速折舊。

3.2稅收優(yōu)惠政策的利用

針對企業(yè)所得稅,國家出臺了多種稅收優(yōu)惠政策,有減免稅、低稅率、支出加計(jì)扣除等各項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以盡量靠向這些優(yōu)惠政策,從而減少企業(yè)所繳納的所得稅額。不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是有所區(qū)別的。目前,稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅稅率為25%;對符合條件的小型微利企業(yè),從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額在規(guī)定范圍內(nèi)的實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,根據(jù)此類稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在選址、行業(yè)選擇及規(guī)模上可以進(jìn)行籌劃,從而達(dá)到減稅的目的。在減免稅、加計(jì)扣除方面,稅法對促進(jìn)科技創(chuàng)新、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、節(jié)能減排、環(huán)保等方面一般會給予一定的稅收優(yōu)惠政策。比如:對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅、對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠;對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%等。因此,企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。此外,企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資也可以加計(jì)扣除。比如:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除,安置下崗、待業(yè)等人員的就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn),適當(dāng)安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員,這樣不僅可以幫助困難人員就業(yè),同時(shí)還可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策,從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí),要充分了解各項(xiàng)優(yōu)惠政策,避免誤解相應(yīng)政策,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)充分利用優(yōu)惠政策,達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

3.3存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨的計(jì)價(jià)會影響到企業(yè)成本的核算,從而對當(dāng)期企業(yè)利潤和應(yīng)納稅額都會產(chǎn)生影響。而各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身存貨特點(diǎn)以及對市場的預(yù)測,選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法影響當(dāng)期利潤來進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃。比如說:在物價(jià)持續(xù)上升時(shí),期末存貨的成本接近于市場價(jià)格,而發(fā)出貨物的成本偏低于市場,這樣就會高估企業(yè)庫存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)期利潤;反之,則會低估企業(yè)存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)期利潤。因此,在預(yù)計(jì)物價(jià)會下降時(shí),企業(yè)可采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)可以減少企業(yè)當(dāng)期利潤,將利潤后移,延遲納稅,從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。對于存貨計(jì)價(jià)法,一般確定就不能隨意改變,所以通過此方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃要基于企業(yè)對自身的了解以及對市場的準(zhǔn)確預(yù)測。此外,對于企業(yè)所得稅納稅籌劃還有收入確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用充分列支、納稅臨界點(diǎn)的利用、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式。因此,企業(yè)人員要充分了解稅法、吃透稅法,熟悉各種稅務(wù)籌劃方法,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在結(jié)合自身企業(yè)的情況,充分利用各種稅務(wù)籌劃方法,來減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān),進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4企業(yè)所得稅納稅籌劃注意點(diǎn)

4.1避免違背稅法

納稅籌劃是在法律范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅的一種方式,但常常游離在合法與非法的邊緣。相關(guān)人員在進(jìn)行籌劃時(shí),要吃透稅法,在法律范圍內(nèi)使用相應(yīng)的籌劃方法來減輕稅負(fù),合理避稅。

4.2綜合考慮各種因素

企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種事前籌劃工作,對籌劃人員有極高的要求,既要熟悉稅法,相關(guān)的籌劃方法,又要對企業(yè)的經(jīng)營情況,各方面都要有所了解,以及對市場有準(zhǔn)確的預(yù)測,才能夠進(jìn)行很好的籌劃。在納稅籌劃過程中,不能單純關(guān)注減輕稅負(fù)這一方面,要綜合考慮企業(yè)整體情況,比如:通過企業(yè)重組中的企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃,單從稅負(fù)上可能降低了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,但是企業(yè)分立對企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營成本可能會產(chǎn)生更大的影響。也許給企業(yè)帶來的不利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于減輕的稅費(fèi)。這就是所說的在進(jìn)行納稅籌劃一定要全方位、多角度考慮具體情況,在不影響企業(yè)經(jīng)營的情況下,減輕稅負(fù),獲取更多的利潤。

5結(jié)語

在現(xiàn)行市場環(huán)境下,企業(yè)競爭日益激烈,并且面臨各種稅費(fèi)。在這種環(huán)境下,企業(yè)追求發(fā)展,追求利潤最大化。在自身良好經(jīng)營的情況下,還可通過稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)所得稅是企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)較重的一種稅種,通過對企業(yè)所得稅的籌劃,盡量減少需要繳納的所得稅,從而提升企業(yè)整體效益水平。稅務(wù)籌劃需要相關(guān)人員具備較高的稅務(wù)水平及相關(guān)知識。在籌劃過程中,要熟悉稅法和相關(guān)的籌劃方法,在綜合考慮企業(yè)經(jīng)營情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理籌劃,合理避稅,為企業(yè)降低稅負(fù),提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

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作者:繆俞蓉 周旭 單位:江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院

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