企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避對(duì)策分析

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摘要：稅收籌劃指的是企業(yè)的納稅人在國(guó)家的法律與稅收的相關(guān)法規(guī)約束下，依據(jù)稅收政策法規(guī)作為指導(dǎo)，預(yù)先選擇稅收獲利最豐厚的納稅方案，對(duì)本企業(yè)的日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)籌劃行為。專業(yè)的企業(yè)法律專家表示：企業(yè)的利益與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是同存的。根本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的利益，相關(guān)的稅收籌劃為企業(yè)納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，同樣存在特定的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文闡述了在三類稅收籌劃模式下企業(yè)的納稅人需要應(yīng)對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而探討了規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略，提出了必要的參考。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；法律風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避策略；分析

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收籌劃處于初級(jí)階段，相關(guān)的理論與思想存在很多分歧，這成為了企業(yè)的納稅人與征稅部門無(wú)法正確認(rèn)識(shí)與對(duì)待稅收籌劃的主要因素。在稅收籌劃的具體實(shí)施中，有的納稅人常采用稅收的優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及延緩納稅期限等方式，針對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有產(chǎn)生必要的認(rèn)識(shí)，以下展開詳細(xì)分析。

一、稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)采用稅收的優(yōu)惠政策

企業(yè)納稅人通常利用國(guó)家頒布的相關(guān)稅收方面的優(yōu)惠政策展開籌劃活動(dòng)，這樣既能夠有效地降低了稅負(fù)壓力，又可以為自己爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，這樣對(duì)我國(guó)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用對(duì)國(guó)家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策執(zhí)行與一定政策目標(biāo)的完成是極為有利的。因?yàn)檫@樣的行為十分符合我國(guó)的立法原則，納稅人通過(guò)國(guó)家的稅收政策展開稅收的籌劃行為是具有法律保障的。而對(duì)于稅收的機(jī)關(guān)部門而言，也會(huì)對(duì)此種行為加以鼓勵(lì)與支持。然而，在稅收籌劃的具體實(shí)施過(guò)程中，采用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行的籌劃活動(dòng)有時(shí)也會(huì)與法律精神相悖，或者說(shuō)潛藏很多的法律風(fēng)險(xiǎn)。理由在于：國(guó)家頒布的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生了調(diào)節(jié)與改變，在不同時(shí)期推行的稅收優(yōu)惠政策是不一樣的。針對(duì)的對(duì)象、數(shù)量、載體等存在差異性。而在這類的政策文件里經(jīng)常含有交叉、重復(fù)、或者矛盾的情況，而且具有變動(dòng)比較大，這種現(xiàn)象使得納稅人了解稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)進(jìn)行利用是極其困難的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候通常沒(méi)有全面掌握相關(guān)政策內(nèi)容，進(jìn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤利用的問(wèn)題。產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解以后，展開稅收籌劃行為，極易產(chǎn)生偷稅、漏稅的后果，最終受到國(guó)家稅收征稅部門的處罰。

(二)延緩納稅的期限

延緩納稅的期限作為一種重要的稅收籌劃方式與內(nèi)容，指的是納稅人經(jīng)過(guò)有效安排，促使當(dāng)期需要繳納的款項(xiàng)延緩至下個(gè)周期。通常沒(méi)有更改納稅的總體額度。納稅人一般延緩交納期限能夠得到以下的利益。其一，降低本期稅款的繳納，間接性的擴(kuò)大了本期的現(xiàn)金流，對(duì)于納稅人減緩企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)或者擴(kuò)充規(guī)模是極為有利的。其二，在通貨膨脹的情況下，延緩企業(yè)的納稅期限便于自己取得更大的經(jīng)濟(jì)收益。然而，這種行為不僅讓納稅人得到資金時(shí)間價(jià)值，還會(huì)讓其面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)提出很多策略，如延緩納稅的期限等方式時(shí)，務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)慎重。萬(wàn)一這樣的行為被法律認(rèn)定為故意欠款的情況下，不但企業(yè)的籌劃目標(biāo)難以完成，還可能受到國(guó)家行政或者刑事的處罰?；诖?，企業(yè)如果遇到了經(jīng)濟(jì)方面的某種困難，因而不能如期納稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)借助合法渠道延期納稅時(shí)間：正常情況下，企業(yè)需要先提交納稅申報(bào)以后，在繳款期限之前到相關(guān)主管稅務(wù)部門提出有關(guān)的延期申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)部門的核準(zhǔn)以后，在規(guī)定的期限范圍內(nèi)進(jìn)行稅款結(jié)算的辦理。

二、企業(yè)稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略分析

(一)健全立法，為稅收籌劃行為提供制度支持

為了保障我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)的順利開展，以及稅收籌劃的合法性界定，需要按照國(guó)家在稅收方面的法律法規(guī)。同時(shí)，稅收籌劃需要以當(dāng)前我國(guó)推行的稅收法律、法規(guī)作為基本的根據(jù)，科學(xué)、合法的稅收籌劃活動(dòng)從實(shí)質(zhì)上是企業(yè)納稅人對(duì)稅收法律正確應(yīng)用與服從的表現(xiàn)。所以，如果國(guó)家未形成健全的稅法標(biāo)準(zhǔn)體系，則企業(yè)的納稅人具體的籌劃工作很難正常展開，其中的籌劃過(guò)程與結(jié)果具有的法律性質(zhì)，也是很難有效確認(rèn)與判別的。此外，如果離開稅收法律的精確、規(guī)范性，也會(huì)增加納稅人稅收籌劃中產(chǎn)生預(yù)測(cè)性的缺失現(xiàn)象，這樣就難以把握好整體局面，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)被法律認(rèn)定為逃稅的現(xiàn)象，進(jìn)而遭到法律的處罰。所以，構(gòu)建健全的稅收法律制度是十分重要的。它是企業(yè)的納稅人順利行使稅收籌劃?rùn)?quán)的重要前提。具體包括以下三個(gè)方面：第一，確立稅收的基本法。制定稅收的法定準(zhǔn)則。稅收的法定準(zhǔn)則是現(xiàn)階段我國(guó)在稅收法律方面普遍遵守的基本準(zhǔn)則。借助稅收基本法的方式將稅收的法定準(zhǔn)則劃定為稅法中的基本原則，這是稅收從法律確立到執(zhí)行過(guò)程中重要的法治理念，也是國(guó)家依法治稅的前提。應(yīng)當(dāng)依照稅收的基本法相關(guān)內(nèi)容，對(duì)稅法主體履行的義務(wù)與享有的權(quán)力全面界定，并合理配置國(guó)家的征稅權(quán)利，構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制。此外，稅收的基本法中還需要對(duì)稅法、行政法、民商法等法律關(guān)系問(wèn)題加以明確?？傊愂辗ǘ?zhǔn)則的確立與有效貫徹，將會(huì)給納稅人的稅收籌劃行為帶來(lái)有力的法律保障。第二，健全稅收籌劃的法律制度。首先，以法律形式確定稅收籌劃是企業(yè)納稅人基本權(quán)利。明確稅收相關(guān)的定義、性質(zhì)、籌劃范圍、法律責(zé)任、舉證責(zé)任、稅收籌劃的維護(hù)以及稅收籌劃的方案是否合法的認(rèn)定原則；其次，對(duì)納稅人能夠聘用中介進(jìn)行稅收籌劃的行為進(jìn)行確定。第三，規(guī)范當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)的優(yōu)惠款項(xiàng)作為納稅人稅收籌劃過(guò)程中的重要研究條款。為確保納稅人合法、合理展開稅收籌劃行為，以防觸及未可預(yù)知的法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也制約其借助曲解稅收條款的方式偷逃稅款。一定要不斷加強(qiáng)稅法中優(yōu)惠條款的規(guī)范力度。建議針對(duì)比較常見的稅收優(yōu)惠政策，可采用單獨(dú)集中式的立法，對(duì)于地方越權(quán)設(shè)定的相關(guān)優(yōu)惠政策展開徹底地清查活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，為了確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，需要盡可能取消依據(jù)經(jīng)濟(jì)成分制定的優(yōu)惠政策。而應(yīng)當(dāng)支持產(chǎn)業(yè)、技術(shù)升級(jí)、擴(kuò)大就業(yè)等與政府調(diào)控需求相符的稅收優(yōu)惠政策。

(二)明確籌劃范圍，規(guī)范稅務(wù)

由于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)往往帶有一定的技術(shù)性、專業(yè)性，執(zhí)行過(guò)程是十分復(fù)雜的。因此，在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中，很多企業(yè)的納稅人選擇聘用專業(yè)的中介部門或者相關(guān)專家為其進(jìn)行指導(dǎo)或全權(quán)辦理。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅務(wù)方面的中介部門相繼發(fā)展起來(lái)。并且在稅收籌劃工作中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，為了確保我國(guó)稅務(wù)中介行為的合法性，還有企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，現(xiàn)階段，基于我國(guó)的納稅籌劃管理處于不斷完善的階段，因此亟待制定專業(yè)化、規(guī)范化的行業(yè)制度給予支持與指導(dǎo)，以便對(duì)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)加以正確引導(dǎo)與約束，保證企業(yè)的納稅人在國(guó)家法治化的道路中健康順利地運(yùn)行。筆者建議國(guó)家立法部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)法律的完善，如制定稅務(wù)法，把稅收籌劃行為劃定為一項(xiàng)新興的業(yè)務(wù)。通過(guò)法律的途徑清晰地劃分納稅人、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)利、義務(wù)及其各自賦予的法律職責(zé)。國(guó)家需要不斷健全稅務(wù)行業(yè)的有關(guān)法律體系，尤其關(guān)注并重視稅務(wù)機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)制度、監(jiān)督制度、管理制度的規(guī)范性與合法性。這樣，在不斷改進(jìn)與提高我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的服務(wù)規(guī)范化與水平的前提下，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅收籌劃工作中的重要作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，稅收籌劃行業(yè)與國(guó)家相關(guān)的稅收法律法規(guī)是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)作為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃，其前提條件必須是充分了解相關(guān)的法律，并以此保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。由于我國(guó)的納稅籌劃法律尚未健全，所以急需立法部門不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)而確保我國(guó)的稅收籌劃行為朝著健康的方向發(fā)展。

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作者:裘穎 單位:寧波中瑞稅務(wù)師事務(wù)所