企業(yè)增值稅的納稅籌劃

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摘要：“營改增”是我國稅收政策重要改革舉措，其在不斷推進(jìn)的過程中有效減少了企業(yè)的稅收，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了充足的動(dòng)力。根據(jù)“營改增”的實(shí)施情況，其有效避免了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。但根據(jù)“營改增”的實(shí)際實(shí)施情況，企業(yè)在適應(yīng)新的政策的同時(shí)也需要面臨較大的挑戰(zhàn)，這樣才能確保企業(yè)的稅收與實(shí)際情況相符，從而讓企業(yè)的經(jīng)營效益得到有效提升。本文針對(duì)我國企業(yè)的實(shí)際情況，從“營改增”的理論入手分析，探討“營改增”背景下且有增值稅的納稅籌劃相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，其主要特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，以此促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升。但對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理控制企業(yè)的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但根據(jù)目前的情況，企業(yè)在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，加強(qiáng)對(duì)“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。

1.“營改增”背景下增值稅概述

1.1增值稅的概念及特點(diǎn)

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對(duì)貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳?、?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅目。對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會(huì)的公平競(jìng)爭提供良好的條件。同時(shí)，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對(duì)本國經(jīng)濟(jì)在國際上的發(fā)展起到推動(dòng)作用。再者，增值稅的實(shí)施能夠有效實(shí)現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

1.2“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容

根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來屬于營業(yè)稅范圍的征稅項(xiàng)目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響?！盃I改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個(gè)方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會(huì)帶來額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進(jìn)行征稅的過程中應(yīng)明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置的決定性因素為市場(chǎng)機(jī)制，降低稅收項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對(duì)納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時(shí)，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。

1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)的籌劃和設(shè)計(jì)，以此實(shí)際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項(xiàng)目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點(diǎn)較多，其最大的特點(diǎn)是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關(guān)法律法規(guī)；同時(shí)納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，其主要是因?yàn)榧{稅籌劃需要根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時(shí)效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。

2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略

2.1合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對(duì)復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時(shí)，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時(shí)需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長時(shí)間穩(wěn)定縮減。同時(shí)，還要善于利用免稅政策，其主要是針對(duì)某些特殊的征稅對(duì)象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對(duì)象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實(shí)際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2合理選擇銷售方式

企業(yè)在適應(yīng)營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計(jì)稅依據(jù)越小時(shí)，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分考慮計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅目的影響，并根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實(shí)現(xiàn)的同時(shí)發(fā)生的一種實(shí)際存在的情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動(dòng)的過程中，有時(shí)會(huì)因?yàn)樯唐返奶厥庑远阡N售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會(huì)計(jì)處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計(jì)量方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開計(jì)算，避免兩者同時(shí)計(jì)算而出現(xiàn)差錯(cuò)；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時(shí)或不能以單獨(dú)方式計(jì)量時(shí)，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計(jì)算，并且要全部按照商品部分的計(jì)算方式完成。

2.3購買渠道的選擇

根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的實(shí)施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會(huì)受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購時(shí)，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項(xiàng)稅目中扣除進(jìn)項(xiàng)稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時(shí)，其價(jià)格相對(duì)較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購買時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。

2.4納稅期遞延法

納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在使用納稅期遞延法時(shí)，在一定時(shí)間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時(shí)，進(jìn)行延期納稅的項(xiàng)目越多將會(huì)讓實(shí)際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會(huì)越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。

3.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略

3.1存在的問題

根據(jù)“營改增”實(shí)施過程中社會(huì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因?yàn)檫M(jìn)行商品采購時(shí)企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進(jìn)行稅目抵扣。同時(shí)，一些企業(yè)在購買商品時(shí)需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其已有的會(huì)計(jì)人員工作能力相對(duì)有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機(jī)構(gòu)較少。根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進(jìn)專業(yè)的工作人員，但這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會(huì)選擇機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本并降低稅額。但我國稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中難以適應(yīng)社會(huì)的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機(jī)構(gòu)為主，其難以滿足社會(huì)企業(yè)適應(yīng)營改增政策的需求。

3.2“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化

針對(duì)“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題，企業(yè)在日常運(yùn)行中應(yīng)采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。首先，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，尤其是一些企業(yè)在“營改增”后并未對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃受到嚴(yán)重影響。因此企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門安裝更新升級(jí)后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，確保其能夠正常完成日常財(cái)務(wù)工作。企業(yè)要完善對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專門的監(jiān)管隊(duì)伍并設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具和核銷順利完成。另外，根據(jù)實(shí)際情況定期對(duì)增值稅發(fā)票的管理情況進(jìn)行核對(duì)和檢查，確保其與公司的實(shí)際情況相符；其次，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，其中主要是選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，從而確保相關(guān)稅款的抵扣能順利完成。其中實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽(yù)的供應(yīng)商，并且要在交易時(shí)充分考慮稅率，盡量選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商；再者，企業(yè)要對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)和管理，促使其專業(yè)水平不斷提升，以此滿足企業(yè)日常工作的要求。定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能不斷提升。不斷引進(jìn)專業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊(duì)伍的整體水平。重視對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳教育，確保工作人員能嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)完成日常工作；最后，企業(yè)應(yīng)完善稅務(wù)管理體系。其中企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)自身稅務(wù)情況設(shè)置稅務(wù)崗位或成立稅務(wù)部門，引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，企業(yè)在不具備組建納稅籌劃部門的情況下可采用稅務(wù)的方式，讓專業(yè)的機(jī)構(gòu)完成日常納稅籌劃工作。

結(jié)語

“營改增”是一種全新的稅務(wù)政策，其主要是將以往營業(yè)稅涉及的相關(guān)稅目改為增值稅的形式，這種方式能有效避免企業(yè)在納稅時(shí)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，對(duì)減輕企業(yè)稅務(wù)有很大幫助。對(duì)于企業(yè)而言，“營改增”的實(shí)施不僅能有效降低其稅額，還能讓其在日常經(jīng)營的過程中更加快速地完成稅目的繳納，節(jié)約企業(yè)的人力資源，從而為企業(yè)的成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。根據(jù)目前社會(huì)企業(yè)的納稅籌劃情況，其在“營改增”背景下的工作還存在較多問題，并且缺乏有效的納稅籌劃方法，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅額難以有效減少，還會(huì)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。因此需要根據(jù)社會(huì)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)“營改增”背景下其在納稅籌劃方面的工作進(jìn)行深入分析和探討。本文針對(duì)“營改增”的政策實(shí)施情況，對(duì)“營改增”的納稅籌劃方法進(jìn)行介紹，并分析企業(yè)納稅籌劃的問題后給出針對(duì)性的改進(jìn)措施，供社會(huì)企業(yè)參考。

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作者:周啟紅 張亮 單位：南昌理工學(xué)院