企業(yè)集團所得稅納稅籌劃

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摘要：近些年，國家對煤炭行業(yè)實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對其在稅收領(lǐng)域也進行了大刀闊斧的改革，比如全面落實推進“營改增”，取消營業(yè)稅改收增值稅，相繼建立企業(yè)稅務(wù)管理平臺等變革企業(yè)稅收管理模式，對大型企業(yè)集團的發(fā)展造成了很大的影響。本文從企業(yè)所得稅以及稅收籌劃的含義出發(fā)，分析了企業(yè)集團進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要意義，提出了幾點籌劃策略，希望對于促進企業(yè)集團的發(fā)展和合理納稅作出一些貢獻。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；所得稅納稅；納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含

所謂的企業(yè)所得稅，其實就是指國家對于在其境內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的各類公司，通過生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅的一個稅種。它以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，也就是稅務(wù)繳納者當(dāng)期收入總額扣除各項成本以及損失和費用等的凈所得，其不同于企業(yè)會計利潤額，更不是企業(yè)的營業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說屬于附加成本，具有強制性，但是國家對于這部分強制稅收又有著各類優(yōu)惠政策，所以通過合理的利用稅務(wù)優(yōu)惠政策來進行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒有一個比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進行經(jīng)營、投資和理財活動安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負(fù)或者進行延期納稅?？傊?，進行企業(yè)集團所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。

二、企業(yè)集團實行所得稅納稅籌劃的重要性分析

（一）可以進一步降低企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險

企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對稱性特點，現(xiàn)金調(diào)度對企業(yè)集團來說具有約束效果，在納稅支出上缺少彈性。一個大的企業(yè)集團往往是由若干個下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務(wù)籌劃的彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單個子公司，除了可以降低企業(yè)集團自身的納稅成本之外，也可最大程度上實現(xiàn)納稅風(fēng)險的規(guī)避。

（二）進行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團財務(wù)管理體系

所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢，保證企業(yè)集團的各項資源能夠得到充分配置，而這也是集團財務(wù)管理工作的首要管理目標(biāo)。企業(yè)集團所得稅納稅籌劃的實行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)營管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團經(jīng)營管理與市場競爭的優(yōu)勢，發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，實現(xiàn)集團價值最大化?；谄髽I(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，旗下所有的經(jīng)營那是活動都會影響財務(wù)管理的總目標(biāo)，因此實行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標(biāo)。

三、企業(yè)集團企業(yè)所得稅籌劃策略

（一）重視高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才引進

企業(yè)集團發(fā)展對人才有依賴性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術(shù)和知識，所以人才質(zhì)量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)、競爭力有多強。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團若想提升自身稅務(wù)籌劃管理水平，就要加強對非生產(chǎn)人員的重視，對財務(wù)管理部門的人員招聘體制進行更新升級，加強對財務(wù)人員的重視程度，積極和社會上的第三方人才招聘機構(gòu)或者獵頭顧問建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務(wù)籌劃的人才加入企業(yè)當(dāng)中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機遇，在克服對本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時實現(xiàn)“超車”，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢。

（二）打牢基礎(chǔ)，完善稅務(wù)管理制度

企業(yè)集團規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多，涉及的稅務(wù)項目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項目的情況下貿(mào)然開展稅務(wù)活動可能會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本增高。由此可見做好稅務(wù)籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，還能夠為企業(yè)管理者的相關(guān)經(jīng)營決策提供有價值的參考依據(jù)，降低決策成本。

（三）實施全過程稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略

企業(yè)集團進行投資活動對其稅務(wù)籌劃會產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進行投資的時候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進行投資，比如我國對某些偏遠(yuǎn)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達到10%，企業(yè)應(yīng)利用這一點進行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結(jié)合實際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會計政策，二要購置合理的設(shè)備，三藥做好收入時間的確認(rèn)工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項。

（四）企業(yè)集團經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃

（1）選擇存貨計價方式。企業(yè)集團可以結(jié)合自身實際，在對存貨進行發(fā)貨時候通過加權(quán)法和個別計價法來計算出企業(yè)的實際運營成本，減輕稅負(fù)。不同存貨計價法產(chǎn)生的利潤和存貨估價不一樣，在選擇存貨計價法的時候，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展形勢與財務(wù)狀況，比如價格下跌時候采用先進先出法計算；若是價格極不穩(wěn)定則使用加權(quán)法來計算成本。（2）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)從生產(chǎn)出來到最終投入使用過程中的價值發(fā)生無形轉(zhuǎn)移，比如使用壽命縮短等。企業(yè)集團進行應(yīng)繳稅額的計算時候要提前將固定資產(chǎn)折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產(chǎn)加速折舊，實現(xiàn)延期納稅目的。（3）確認(rèn)經(jīng)營收入實踐。經(jīng)營收入是企業(yè)集團的主要盈利因素，更是企業(yè)對其他稅額進行確認(rèn)的主要參考依據(jù)，對此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的實際銷售額制定銷售方案，選擇合適經(jīng)營收入確認(rèn)法，以實現(xiàn)延期納稅。（4）選擇費用列支方式。選擇企業(yè)費用列支方式時候第一要保證企業(yè)支出的費用能夠得到最大程度補償，其次要盡量提前預(yù)估企業(yè)損失和成本費用情況。

四、結(jié)語

企業(yè)集團是一般性企業(yè)發(fā)展到一定程度形成的規(guī)模性企業(yè)，在發(fā)展過程中具有規(guī)模效應(yīng)和集聚效應(yīng)，也是國家納稅大戶。企業(yè)集團通過有效的所得稅納稅籌劃有利于降低企業(yè)納稅成本，擴大經(jīng)營收益，保證企業(yè)的現(xiàn)金充沛，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的財務(wù)管理環(huán)境。

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作者：樊華軍 單位：山西潞安礦業(yè)集團慈林山煤業(yè)有限公司