企業(yè)財務管理中納稅籌劃的應用

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關鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財務；企業(yè)管理

引言

企業(yè)管理中，稅務籌劃是重要組成部分，增加稅務籌劃能力能夠為企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)產(chǎn)生正向引導。實踐中，企業(yè)財務管理人員根據(jù)國家最新稅收政策制定合理可行的納稅方案，可幫助企業(yè)節(jié)約大量納稅支出。目前使用的納稅籌劃方法主要有差異法、扣除法和免稅法，相關人員需要根據(jù)企業(yè)實際情況，選擇合適稅收籌劃手段。

1納稅籌劃的政策內(nèi)容和制度設計

1.1政策方面

稅收在本質(zhì)上是國家提供公共商品的成本，因此稅收具有公共商品價格性質(zhì)，可按照公共商品價格理論進行稅收籌劃。根據(jù)我國《稅收法》納稅人權利和義務是對稱統(tǒng)一的關系，稅收籌劃中各類要素均必須在法律框架內(nèi)進行，防止出現(xiàn)重復征稅問題，確保稅收籌劃合理性。根據(jù)政策內(nèi)容，企業(yè)應制定規(guī)范合規(guī)的納稅制度，對納稅項目進行籌劃，為企業(yè)發(fā)展提供可靠保證。根據(jù)2020年6月1日出臺的《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》（以下簡稱總體方案），對稅收優(yōu)惠政策進行解析。目前，對自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)高端和緊缺人才實施個人所得稅最高15%稅率，對符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實施15%企業(yè)所得稅。同時，規(guī)定企業(yè)進口生產(chǎn)設備（自用）免除進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。在稅收政策設計中，嚴格根據(jù)總體方案，實施零關稅、低關稅、簡稅制原則，并且鼓勵企業(yè)分階段建立健全稅收籌劃和管理制度，構建與自由貿(mào)易港相適應的納稅體系，增加稅收管理的制度化與法治化[1]。

1.2制度設計

零關稅制度具體指免征進口關稅，低稅率則主要實施優(yōu)惠稅率。在簡化稅制方面，主要參考我國稅收改革，注重優(yōu)化稅種制度，降低間接稅比例，并且合理籌劃稅種要素、稅種結構，降低企業(yè)自身稅務負擔，確保財務收支平衡，強化財務會計管理水平。實踐中，稅務管理機構根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造屬地原則，對企業(yè)納稅行為進行合理性評估和風險預警。為確保納稅籌劃合理性，應加強制度設計，防范出現(xiàn)納稅基礎侵蝕和利潤轉移問題。例如，在某電網(wǎng)有限公司的納稅籌劃中，嚴格根據(jù)實質(zhì)經(jīng)營地和居住地判定標準，增加對納稅行為的控制能力，并且對管理中存在各類風險要素進行識別。

2納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用路徑

2.1制定總體籌劃方案

納稅籌劃工作對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，為增加企業(yè)財務管理有效性，需要制定稅收籌劃方案，對企業(yè)納稅行為進行有效規(guī)范。制定總體稅收籌劃方案也能夠增加引導作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標選擇提供理論支持。企業(yè)決策制定時，也應參考納稅總體方案，注重增加稅務籌劃能力。總體方案制定前，應對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動需求進行仔細考量，增加對企業(yè)投資和稅費支出控制能力，使得稅務籌劃方案得到落實。財務管理人員應發(fā)揮自身職能，通過財務分析為稅務籌劃提供技術支持。目前財務會計與管理會計深度融合，在企業(yè)發(fā)展過程中，應增加財務風險識別能力，并且對不合理納稅，尤其是重復納稅、稅收政策應用不足問題進行明確，為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供可靠保證。稅務籌劃方案落實中，需要對方案有效進行充分考量，并且綜合全面分析稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)之間關系。此外，也應分析目前最新法律和政策內(nèi)容，利用合法手段降低企業(yè)稅務負擔，并且注重提高納稅管理工作效率。例如，某自由貿(mào)易港科技公司，充分利用港區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，對納稅籌劃方案進行設計，發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益提升有利影響。

2.2應用在企業(yè)籌資中

籌資渠道選擇對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生深遠影響，目前企業(yè)籌資渠道主要包括金融機構、個人舉債、非金融機構等渠道。在納稅籌劃工作中，應根據(jù)不同的融資方式選擇差異化的管理方法。企業(yè)籌資方式?jīng)Q定納稅中是否對相關項目進行扣除。根據(jù)納稅管理相關規(guī)定，公司對金融機構的籌資以企業(yè)借款形式進行核算，在有效期限內(nèi)產(chǎn)生的利息支出，可在整合企業(yè)所得稅前扣除，不納入稅收核算中。而企業(yè)向非金融機構籌集的借款，應按照低于同期貸款利率的數(shù)額進行抵扣，執(zhí)行納稅優(yōu)惠政策。權益融資和債務融資是企業(yè)籌資的主要方式，通過對不同籌資方式選擇，增加企業(yè)財務核算能力。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和管理規(guī)定，在投融資和籌資選擇中，相關人員應分析企業(yè)發(fā)展前景，對企業(yè)流動資產(chǎn)和負債進行核查，在此基礎上，選擇合適的稅務籌劃方法，提升市場競爭力。納稅籌劃理念下，對可行性籌劃方案進行制定，并且融合成本管理理念，將債務成本從企業(yè)納稅核算中扣除，并且增加過程管理能力，使得企業(yè)納稅核算更加科學合理。同時，在成本控制中，應注重沖減所得稅稅基，將債務資金作為企業(yè)減少稅基的有效方法。債務資金具有不穩(wěn)定性特征，滿足企業(yè)經(jīng)營管理緊急需求，因此，在會計核算中，應對這部分資金進行單獨記錄，不可將其作為永久性費用進行核算，防止企業(yè)發(fā)生虧損。而權益資金則作為企業(yè)費用列支項目，不可將其在稅前扣除。企業(yè)為提升自身綜合實力，對內(nèi)部管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，應注重開展稅務籌劃工作，對影響企業(yè)稅務籌劃因素進行控制。籌資過程中，企業(yè)應形成優(yōu)先權，根據(jù)合理的規(guī)章制度，對涉稅業(yè)務進行規(guī)整。但是，稅務籌劃工作中，應堅持合法、合規(guī)原則，不能存在偷稅漏稅問題。隨著納稅籌劃管理制度完善，企業(yè)財務管理人員應提高自身工作能力，通過合理籌資管理方法，降低企業(yè)稅務負擔。企業(yè)籌資中，也應用到了融資租賃模式。值得注意的是，企業(yè)融資租賃中產(chǎn)生的費用與企業(yè)固定資產(chǎn)不產(chǎn)生矛盾，相關項目只會增加企業(yè)融資租賃的凈利潤收入。租賃方應按照相關規(guī)定將租金在稅務籌劃前進行扣除，同時考慮到融資租賃屬于固定資產(chǎn)一部分，需要計提固定資產(chǎn)折舊準備，進而減少納稅基數(shù)，降低企業(yè)稅務負擔。此外，財務管理人員也對企業(yè)權益資金進行了稅務籌劃。權益資金和債務資金在稅務資金籌劃中具有明顯不同，實際操作中，只能在納稅后盈余中，對相關項目進行扣除，使得納稅后中的資金余量獲得增加。綜合分析這一效應，企業(yè)方面應選擇發(fā)行權益類資產(chǎn)和負債，降低納稅額度，繼續(xù)擴大企業(yè)所得。

2.3在生產(chǎn)經(jīng)營中應用

將納稅籌劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行結合，增加對固定資產(chǎn)、存貨和收入結算的籌劃，是提升企業(yè)內(nèi)部控制能力的有效方法，應對此提高重視程度。企業(yè)固定資產(chǎn)具有穩(wěn)定性特征，對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此，需要加強對固定資產(chǎn)的稅務籌劃，應用與企業(yè)自身發(fā)展相適應的折舊方法，并且在現(xiàn)有稅收制度和法律政策下，對核算方式進行優(yōu)化。例如，選擇直線法適應稅率上升，加速法適應稅率下降。對存貨計價方法進行合理選擇，也是稅務籌劃工作的重要組成部分，相關方法被應用在原材料的購入與核算中。通常情況下，使用先入先出法應對原材料價格走低。即在原材料市場價格變低時，可直接購入，將材料進行入庫，當市場價格高于進貨價格時，可銷售剩余材料，獲取中間價格差，作為經(jīng)濟利潤新的增長點。實踐應用中，可使用加權平均和移動加權的方式，對材料價格變動情況進行調(diào)節(jié)，以上述方式進行計價，降低價格波動對企業(yè)利潤帶來的不利影響。納稅籌劃中，對企業(yè)收入結算方式進行了選擇，通過優(yōu)化收入確認方式，影響企業(yè)納稅額。例如，在稅務籌劃中，考慮到以直接收款銷售物和貨到付款銷售物手續(xù)和時間不同，會計管理人員可對收入結算方式進行不同核算，用以調(diào)節(jié)收入確認時間，進而起到延緩納稅時間的目的。稅收籌劃是一個綜合的改變，在企業(yè)發(fā)展中，起到關鍵作用，是企業(yè)合理降低納稅負擔，增加經(jīng)濟利益的有效手段，應對稅務籌劃工作方法進行完善，健全納稅管理制度體系，對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營進行合理調(diào)整，發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展重要作用[2]。

2.4納稅籌劃案例解析

以企業(yè)增值稅為例，對案例籌劃工作進行分析。增值稅是商品或勞務在流通中產(chǎn)生增值額，以此為計稅依據(jù)，進行征收的流轉稅。企業(yè)可通過納稅籌劃方法，增加管理力度，對納稅額進行降低，減少企業(yè)負擔。案例分析如下：某電力有限公司納稅符合增值稅方案。企業(yè)年應稅銷售額600萬元，則適用13%增值稅稅率，可抵扣項目金額累計200萬元。將企業(yè)作為一般納稅人，進行納稅籌劃，則增值稅額為52萬元。相關核算方式：（600×13%-200×13%）=52萬元。對納稅行為進行籌劃，則企業(yè)應納稅所得額變?yōu)?00×3%=18萬元。以上通過對涉稅業(yè)務進行規(guī)整，能夠適當降低企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)管理與財務控制能力。所得稅也是企業(yè)納稅支出的重要組成部分，應根據(jù)稅務籌劃原則，對企業(yè)所得稅進行籌劃，使用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)納稅負擔。所得稅也是企業(yè)在經(jīng)營中設計的主要業(yè)務和其他業(yè)務合并稅種。某企業(yè)位于自由貿(mào)易港，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅務制度改革后，企業(yè)進行稅務籌劃，降低了企業(yè)納稅負擔，在多種納稅方案中選擇有利于稅收利益最大化的決策方案，并且具有合法性，確保企業(yè)籌劃工作有序開展。稅務籌劃成為企業(yè)財務管理重要組成部分，新時期，企業(yè)應不斷強化自身管理能力，對企業(yè)納稅制度體系進行完善，通過納稅籌劃節(jié)約支出，促使財務管理模式深化。為強化管理力度，應對積極推動稅務籌劃工作理念落實，對企業(yè)財務管理方式進行升級，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

結論

綜上所述，納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加經(jīng)濟收益。在企業(yè)財務管理中，應增加納稅籌劃能力，制定科學有效的納稅管理方案，將稅收籌劃理論應用在企業(yè)籌資和生產(chǎn)經(jīng)營實際中，使得內(nèi)部管理更加科學有序。未來企業(yè)發(fā)展中，應重視納稅籌劃思想，注重在最新稅收政策和會計制度框架下對納稅籌劃方案進行調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻

[1]于娣.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用研究[J].商場現(xiàn)代化,2018(08):155-156.

[2]唐亞林.稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用現(xiàn)狀和改善策略[J].財會學習,2020(13):45-46.

作者：許海戀 單位： ?？诮瓥|新區(qū)管理局