事業(yè)單位應(yīng)稅行為核算及納稅思考

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摘要：事業(yè)單位是民生工程，在經(jīng)濟建設(shè)中，事業(yè)單位發(fā)揮巨大的作用。近些年來由于國家政策的調(diào)整，企業(yè)所得稅等相關(guān)問題方面的事務(wù)，受到越來越多的關(guān)注。國家很重視事業(yè)單位在營運和稅收等方面的工作，針對目前的情況，本文就事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的問題進行幾方面研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)機關(guān)單位；企業(yè)所得稅；應(yīng)稅行為；納稅

引言

我國現(xiàn)有的一些事業(yè)單位中，其部分運轉(zhuǎn)資金由政府撥款，另部分資金由單位本身創(chuàng)收，資金處理過程比較復(fù)雜，因此單位財務(wù)人員在統(tǒng)計應(yīng)稅行為時候存在諸多不確定的風(fēng)險因素。目前，不少事業(yè)單位在單位應(yīng)稅行為的統(tǒng)計和財務(wù)資金管理上仍存在不少問題，有的問題比較具有代表性，由于財務(wù)管理上措施及風(fēng)險評估不到位，造成對事業(yè)單位發(fā)展的不利影響。鑒于此種現(xiàn)象，本文以湖南某事業(yè)單位為研究對象，針對目前我國事業(yè)單位在財務(wù)管理上存在的缺點，通過案例分析指出現(xiàn)有大部分事業(yè)單位在納稅管理上存在的不足，提出針對性的解決策略。

一、實際案例

湖南省婁底市某事業(yè)單位屬于政府差額撥款事業(yè)單位，主要進行青少年校外教育培訓(xùn)，其內(nèi)部具有場館運營部、培訓(xùn)部、財務(wù)部等不同的10個部門。由于是新建場館，運營方面存在經(jīng)驗不足；培訓(xùn)部每年招收的學(xué)員較多，且不固定，流動性較大，每年培訓(xùn)量約為3萬人次；培訓(xùn)部上班時間和行政人員上班時間不一致，大多為周末或者晚上。因此在培訓(xùn)費用的繳納和管理方式上單位領(lǐng)導(dǎo)存在不同的意見：（1）認為應(yīng)該由財務(wù)部門統(tǒng)一收費和管理；（2）由于財務(wù)部門人員有限，而收費工作量大，因此提議單獨成立一個收費中心；（3）由培訓(xùn)部門代收，后面統(tǒng)一上交財務(wù)部。最后考慮到各個部門因素，三種方法同時運行，工作日的繳費由財務(wù)部收繳，周末時間段的繳費由收費中心負責。最后年末統(tǒng)一對賬。通過一年的運行，最后對賬的時候出現(xiàn)了很多問題，金額出現(xiàn)較大的偏差，三個部門互相推諉。最終，由各個部門統(tǒng)一開會討論，財務(wù)部制定具體收費流程，今后統(tǒng)一由收費中心收費，上班時間兼顧業(yè)務(wù)部門和行政部門，收費三方監(jiān)管。業(yè)務(wù)部門開出繳款憑證，學(xué)員憑繳款憑證至收費中心繳費，收費中心收款并開出稅務(wù)票據(jù)，財務(wù)部核對后臺數(shù)據(jù)，收費中心、財務(wù)部、業(yè)務(wù)部門定期對賬。經(jīng)半年的運營財務(wù)部、收費中心、業(yè)務(wù)部門、學(xué)員都覺得程序繁瑣，數(shù)據(jù)核對麻煩。由此可見，在應(yīng)稅行為的統(tǒng)計上出現(xiàn)了一系列問題，最后各方統(tǒng)計的數(shù)據(jù)或多或少存在一定偏差，從而進一步導(dǎo)致應(yīng)繳企業(yè)所得稅的上報出現(xiàn)誤差。

二、問題分析

隨著我國的事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，其服務(wù)的對象、營運收入來源的渠道多樣化，又加之單位的支出種類繁多等等原因，現(xiàn)實中表現(xiàn)出事業(yè)單位在企業(yè)所得稅管理的相關(guān)規(guī)定與其自身實際的業(yè)務(wù)方向等多個方面的諸多不協(xié)調(diào)。導(dǎo)致財務(wù)人員在工作中無法合理的將單位正常運轉(zhuǎn)的成本費用分攤到經(jīng)營性支出和事業(yè)支出中，尤其是財務(wù)人員在結(jié)合本單位的實際情況而進行的賬務(wù)處理與主管稅務(wù)機關(guān)的制度理解存在不一致。這樣一來，就給后期賬務(wù)調(diào)整，稅務(wù)核查等方面帶來了巨大的額外工作量，從而提升了政策的執(zhí)行和稅收征收管理工作的難度。在財務(wù)政策方面，也存在不同空白和盲點。雖然《事業(yè)單位社會團體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了具體的財務(wù)征收管理方法和措施，但實際中，受政策扶持、獎勵或者減免等相關(guān)項目核定等諸多因素的影響，存在很多分歧。許多制度和法規(guī)在實際的執(zhí)行過程總存在模糊和概念不清。

（一）資金風(fēng)險控制意識和措施的缺位

我國的行政事業(yè)單位資金的使用和流轉(zhuǎn)過程中，相關(guān)人員的風(fēng)險意識不強，尤其是領(lǐng)導(dǎo)管理部門，對資金容易發(fā)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)認識不全及不深入，從而導(dǎo)致單位從上至下都沒有制定相關(guān)的有效的措施來預(yù)警和防范潛在的風(fēng)險。事業(yè)單位只有在擁有合理充足的貨幣資金前提下才能很好地為社會提供服務(wù)職能，而資金的其流動性好的特點使得其在流轉(zhuǎn)過程中成為一個最容易發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，更有甚者給單位發(fā)生違法違紀行為提供便利。

（二）財務(wù)控制信息化程度低、透明度不強

受到各方面因素的影響，部分事業(yè)單位在單位制度特別是財務(wù)管理方面的信息化建設(shè)方面落后。由于信息審計工作財稅廣場化程度低，透明度不強等不足，帶來的負面效應(yīng)：一是事業(yè)單位財務(wù)人員工作量比較繁重，在完成自己工作沒有更多精力去核算和檢查自己做過的事情，提高了財務(wù)風(fēng)險；二是單位的財務(wù)信息在有效性和真實性方面缺乏公信力度。

（三）各部門的交流溝通不夠及時和充分

事業(yè)單位的財務(wù)資金管理工作的正常開展需要單位的各個職能部門、全體職工甚至退休職工的參與，這樣是為了保障財務(wù)資金管理的全面性、時效性及準確性。但在現(xiàn)實的實際工作開展中，通常只有財務(wù)部門參與的積極性比較高，而很多別的部門覺得資金的管理是財務(wù)部門的職責，與自己并無多大關(guān)系。部門領(lǐng)導(dǎo)參與積極性尚且不夠，何況下面的職工更是如此。因此造成了財務(wù)管理工作上面一頭熱一頭冷的現(xiàn)象，從而不能很好準確、及時地發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，一般等到時間過了很久回頭核算時候才發(fā)現(xiàn)問題所在。而現(xiàn)階段我國很多事業(yè)單位各職能部門之間無法進行高效的信息共享，甚至有些部門為了保障自身利益而向財務(wù)部門提供不夠準確和及時的信息，這樣進一步阻礙著事業(yè)單位提升財務(wù)資金管理水平。

（四）監(jiān)管體系不健全

事業(yè)單位在很大程度上與政府機關(guān)單位、國有企業(yè)不同，事業(yè)單位在開展財務(wù)管理工作時，往往存在著財務(wù)監(jiān)督工作被忽略的現(xiàn)象，并且覺得監(jiān)督財務(wù)工作在面子上過不去，沒有必要等一些錯誤的想法。這樣就不可避免在實際中造成資金流轉(zhuǎn)過程中會經(jīng)常性出現(xiàn)各種各樣的問題，成立監(jiān)督部門就顯得尤為重要。此外，建立監(jiān)督管理體制，有利于事業(yè)單位的長期。因為監(jiān)督體制的建立不僅能夠很好推進其財務(wù)管理工作開展在質(zhì)量上面的提升，也可實現(xiàn)對內(nèi)控制工作的有效建設(shè)，還能確保在單位財務(wù)的審核工作開展過程中，能有效提高財務(wù)預(yù)算工作的執(zhí)行效果，從根本上保障事業(yè)單位財務(wù)管理方面的全面性、及時性、透明性，并確保能夠真正依據(jù)事業(yè)單位長期發(fā)展的目標來實現(xiàn)對內(nèi)在工作的有效制定，以此才能推進事業(yè)單位的全面發(fā)展。現(xiàn)階段中，事業(yè)單位普遍存在著監(jiān)督管理體系不健全、不完善、及時有也存在執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象，這也直接或間接地導(dǎo)致監(jiān)督職能的缺失，無法確保財務(wù)管理工作在實際中有效落實和執(zhí)行。

（五）財務(wù)管理方式落后

為了與時代的進步和當代潮流相符合，我國目前的經(jīng)濟管理政策與之前的發(fā)生了一系列的重大改變，而單位財務(wù)的管理方式卻沒有得到相應(yīng)的提升，財務(wù)部門的職工沒有參與決策的機會，單位的財務(wù)決策權(quán)主要集中在上層、中層管理者手中。而這些管理者所使用的信息主要來自于各個部門的基層員工在工作中得到的一手材料。由于有一手資料和信息的員工對當時的情況是最了解的，管理者得到的資料和信息相對會比較缺失或一定程度上的失真，這樣的狀況必然會使決策層的決策信息與實際情況出現(xiàn)偏差，從而造成了思想上和行為上的一定偏差，這樣并不能對財務(wù)管理過程中存在的問題得到及時的改善或者解決。

三、問題分析及對策

（一）強化資金風(fēng)險防范和控制措施

加強財務(wù)管理及風(fēng)險的內(nèi)部宣傳，使財務(wù)及相關(guān)人員了解風(fēng)險防范管理在本事業(yè)單位經(jīng)營和發(fā)展壯大中的現(xiàn)實意義，提高財務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)管理部門人員的風(fēng)險意識。在財務(wù)資金運轉(zhuǎn)過程中，相關(guān)管理部門及領(lǐng)導(dǎo)需要掌握財務(wù)資金運轉(zhuǎn)狀況并及時對存在的風(fēng)險點提出整改措施。為了把單位資金的風(fēng)險降到最低，保證資金的安全，對資金整個運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上的各個節(jié)點進行合理評估并制定相應(yīng)的的風(fēng)險防范措施。

（二）建立完善的、透明的收費制度

針對前面所提出的案例，為從根本上解決其問題，更好地服務(wù)學(xué)員在收費上可以參照下面方式進行。簡化流程，啟動微信小程序報名后進行繳費，學(xué)員從報名到繳費屬流水化操作，不受地理位置和時間的限制，并在微信小程序報名系統(tǒng)中啟用電子發(fā)票系統(tǒng)。學(xué)員報名、繳費、開發(fā)票公開、透明、錢款流向一目了然。財務(wù)部定期和業(yè)務(wù)部門進行收入數(shù)據(jù)、稅控數(shù)據(jù)的核對，此法可以較好的解決收費透明度的問題，從而可以為應(yīng)稅行為的統(tǒng)計提供便捷，減少了相當?shù)墓ぷ髁俊?/p>

（三）加強信息化建設(shè)，注重信息化人才培養(yǎng)與引入

（1）強化各職能部門之間的溝通交流。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)積極利用現(xiàn)有的信息技術(shù)搭建交流、共享平臺，以便于提升各部門之間的信息交流效率和時效性，為提升本單位財務(wù)信息的透明度、財務(wù)信息數(shù)據(jù)的準確性和全面性提供基礎(chǔ)保證。在此基礎(chǔ)上，各職能部門應(yīng)及時將財務(wù)資金的相關(guān)信息上傳至平臺，此舉有利于加強各職能部門之間的信息共享，提升單位財務(wù)的信息使用時效。（2）注重培養(yǎng)財務(wù)人員的管理意識以及管理能力的提升。在此基礎(chǔ)之上，定期組織財務(wù)人員尤其是資金管理人員開展財務(wù)的相關(guān)主題學(xué)習(xí)活動，確保財務(wù)人員能夠及時學(xué)習(xí)和掌握最前沿的理論知識。

（四）創(chuàng)新財務(wù)管理工作

財務(wù)人員用充分發(fā)展的、辯證的思維解決工作中出現(xiàn)的各種問題。在實際工作中要敢于講原則、堅持原則和底線，不畏權(quán)、不畏勢，增強自身的威信力。在工作中大膽工作和創(chuàng)新思維，扎實做好本單位的財務(wù)工作。在核算中做到手續(xù)完備、不缺失材料、內(nèi)容真實可靠、數(shù)據(jù)明確、賬本清晰可查，運用科學(xué)有效的的分析方法，根據(jù)實際創(chuàng)新財務(wù)分析指標，為單位的發(fā)展提供可靠的保障。

（五）提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

（1）恪守職業(yè)道德。財務(wù)從業(yè)者是一項政策強、涉及面廣的經(jīng)濟工作，是一個集許多利益集團和主體為一身的重要職業(yè)，財務(wù)人員掌握著一個單位的全部的資金流轉(zhuǎn)事務(wù)，此種情況下就要求會計人員在工作中必須樹立良好的、正確的職業(yè)道德觀念，不能有半點雜念，不斷學(xué)習(xí)以加強思想建設(shè)，努力提高自身的政治思想水平，能時刻做到把專業(yè)誠信放在關(guān)鍵位置，強化法制意識，自覺接受各方面的監(jiān)督。（2）及時更新不符合時代的職業(yè)觀念。目前企業(yè)大多數(shù)事業(yè)單位的會計人員的思想還停留在以為財務(wù)工作就是簡單地記賬、算賬、編制會計報表，這種狀況距離現(xiàn)代財務(wù)對會計人員的要求差距巨大?，F(xiàn)代財務(wù)管理對財會人員除了上述要求外，更注重管理職能方面的要求。財務(wù)人員還需要做好本單位的財務(wù)分析、風(fēng)險預(yù)測，保證單位的平穩(wěn)順利運轉(zhuǎn)；建立相關(guān)的財務(wù)預(yù)警體系，提前防范各種資金風(fēng)險。因此新的要求下對財務(wù)人員提出了更高的要求，是一種復(fù)合管理標準，而不是以往單純的事后再反映、監(jiān)督執(zhí)行又不力。因此，廣大事業(yè)單位的財務(wù)人員要有充分的思想準備，意識到財務(wù)工作的基本職能作用在發(fā)生與時俱進的轉(zhuǎn)變，具有更高的標準，對財務(wù)人員提出了更高的要求。加強財務(wù)工作的相關(guān)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是財務(wù)、經(jīng)濟管理的重要組成部分，隨著社會的進步，經(jīng)濟的快速發(fā)展、多元化的局面日益增強，對財務(wù)工作人員的要求也會越高，單純的、基本的財務(wù)知識已滿足不了快速發(fā)展的社會的要求，財務(wù)人員應(yīng)該努力提高綜合專業(yè)素質(zhì)，努力把自己培養(yǎng)成知識面廣、綜合能力強的復(fù)合型人才。（3）提高專業(yè)技能。財務(wù)工作必須具備一定的專業(yè)技能，包含相應(yīng)的專業(yè)理論、政策法規(guī)的了解程度，業(yè)務(wù)技術(shù)及與各部門和單位的溝通能力等。新的發(fā)展形勢下，財務(wù)工作人員要嚴格要求自己，不斷提高自身綜合素質(zhì)，這不僅是自身的義務(wù)，也是財務(wù)工作的基本需要。要在掌握好必備的經(jīng)濟知識的基礎(chǔ)上，從各個方面增強自身各種能力，十八般武藝樣樣精通，特別是具有國際業(yè)務(wù)部門的事業(yè)單位，財務(wù)人員可能還需要了解國外的相關(guān)政策，熟悉當?shù)氐恼叻ㄒ?guī)，研究透徹，財務(wù)知識與其他相關(guān)經(jīng)濟知識相互融合貫通，能保質(zhì)保量地解決工作中的各種問題。

（六）完備財務(wù)核算制度

（1）提高會計核算時效性。結(jié)合先進信息技術(shù)，用來滿足單位會計核算標準的需求，并可以通過信息技術(shù)的高效作用對事業(yè)單位財務(wù)會計核算的時效性進行強化。利用先進的完善信息系統(tǒng)評價措施對事業(yè)單位進行全面的處理與創(chuàng)新，從而降低會計核算的時間差異性，使得核算時效性得到全年的提升。（2）完善財務(wù)會計科目。想要更好的促進自身財務(wù)會計核算制度的創(chuàng)新與完善，可結(jié)合實際需求對自身會計科目進行優(yōu)化與武完善，實現(xiàn)財務(wù)會計核算制度的創(chuàng)新，真正的滿足各種不同規(guī)定與制定之間存在差異性的需求。以我國某事業(yè)單位為例進行分析與研究，該事業(yè)單位在落實自身與下屬企業(yè)單位財務(wù)會計管理協(xié)調(diào)發(fā)展期間，可結(jié)合自身發(fā)展需求在事業(yè)單位中創(chuàng)建具有較強獨立性的經(jīng)濟市場運行會計結(jié)算項目，同時在該項目下還設(shè)置了企業(yè)自身固有資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、風(fēng)險核算等豐富的會計科目，真正的實現(xiàn)了以點帶面的促進事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的發(fā)展與完善。（3）對會計核算制度進行科學(xué)統(tǒng)一的處理，為事業(yè)單位的科學(xué)運行提高良好的財務(wù)核算制度保障。在事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)并賬實施期間，需要以所有賬目信息統(tǒng)一性為核心，并創(chuàng)建相應(yīng)的賬目業(yè)務(wù)處理過程。想要有效的防止事業(yè)單位與自身運營企業(yè)之間的財務(wù)賬目存在差異，可以現(xiàn)存的財務(wù)賬目為出發(fā)點，創(chuàng)建財務(wù)賬務(wù)標準數(shù)據(jù)處理以及合數(shù)處理措施，使得賬務(wù)整體處理模式具有較強的統(tǒng)一性，進一步實現(xiàn)會計核算工作的一致性。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位應(yīng)稅行為的統(tǒng)計及企業(yè)所得稅的繳納占據(jù)著事業(yè)單位重要地位。現(xiàn)階段，各事業(yè)單位在應(yīng)稅行為的統(tǒng)計及企業(yè)所得稅的繳納過程或多或少出現(xiàn)了不同的問題。全員樹立正確的思想觀念；提高風(fēng)險意識，降低單位在繳納企業(yè)所得稅和接受相關(guān)部門審核中發(fā)生風(fēng)險的概率；加強各職能部門協(xié)作交流，多溝通；在資金統(tǒng)計過程發(fā)現(xiàn)問題，及時提出解決問題的辦法；財務(wù)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)需要加強理論學(xué)習(xí)，創(chuàng)新工作方式，推進事業(yè)單位的健康全面發(fā)展。

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作者:賀利峰 單位:長沙市青少年宮