高校教職工個人所得稅納稅研究

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［摘要］隨著高校教職工收入的不斷提高，如何合理繳納個人所得稅成為廣大教職工較為關心的問題。一方面，不能違反國家稅收法律、法規(guī)；另一方面，應盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來損失。本文分析了高校教職工個人收入構成及現(xiàn)行個人所得稅計稅模式，并提出了相應的優(yōu)化方案。

［關鍵詞］高校；個人所得稅；納稅籌劃

近年來，高校教職工收入問題一直是個熱議的話題，無論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均，都引起了廣泛討論。國家對此逐步出臺了相關政策，教職工收入水平得到明顯提高，而同時，廣大教師都在抱怨“高額”的個人所得稅。針對此現(xiàn)象，筆者對高校教師收入及個人所得稅納稅問題進行了研究。

1高校教職工個人收入構成

高校實行績效工資改革后，高校教職工的收入大概分成3個部分：基本工資、基礎性績效和獎勵性績效。一般來說，基本工資和基礎性績效按月發(fā)放，以教職工職稱（職務）等級和工作年限為計發(fā)依據(jù)，這兩部分工資相對固定。在此基礎上扣除基本醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等之后還應交納個人所得稅，教職工對此無異議，也沒有納稅籌劃的需要。獎勵性績效是教職工經(jīng)過考核后獲得的收入，考核內容既有學校層面制定的標準，又有各學院、各部門根據(jù)自身實際情況制定的方案，包括課時費、科研獎勵等，具有收入內容復雜、發(fā)放時間不固定、發(fā)放金額不確定等特點，是納稅籌劃的重點。

2現(xiàn)行高校教職工個人所得稅計稅模式分析

2.1高校教職工個人所得稅計稅模式

以某高校為例，教職工取得收入的過程為：根據(jù)收入內容的不同，由相關經(jīng)費管理部門經(jīng)過核算、簽批，然后到財務處報銷發(fā)放。如基本工資等由人事處進行核算，科研獎勵由科研管理部門核算，課時費由教務處或學院核算。隨著高校信息化的發(fā)展，個人所得稅計稅已由人工核算轉變?yōu)橛绍浖硗瓿伞＞唧w流程為：經(jīng)辦部門在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中錄入發(fā)放金額，財務人員制單時提取數(shù)據(jù)進入個人收入管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將每次提取到的數(shù)據(jù)與此前已發(fā)放的收入合并作為當月總收入計算個人所得稅，再減去此前已代扣的個人所得稅，差額為本次應繳納的個人所得稅，確保月總收入正確計扣應繳的個人所得稅。

2.2現(xiàn)行模式下納稅籌劃存在的問題

由上述模式可以看出，現(xiàn)行計稅模式存在的問題是，教職工收入來源復雜，各部門之間不清楚其他部門給教職工發(fā)放的金額。由于涉及個人收入隱私等問題，各部門之間也不適宜相互交流發(fā)放金額，導致各部門在發(fā)放時未能及時、科學地做好稅收籌劃。而財務處了解教師的個人收入，從流程上來說是所有環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，執(zhí)行的是發(fā)放任務，代扣個人所得稅也是在此環(huán)節(jié)進行，而如在此時進行納稅籌劃，則經(jīng)過籌劃后發(fā)放的數(shù)據(jù)需重新回到流程的起點，增加了許多工作量。財務人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時發(fā)放經(jīng)費等優(yōu)點，但是也未能在納稅籌劃上發(fā)揮更多作用，如對可優(yōu)化計稅方式的教職工進行提示等。

3個人所得稅納稅優(yōu)化設計方案

所謂納稅籌劃，是指對涉稅業(yè)務進行策劃，制作納稅操作方案，達到節(jié)稅目的。納稅籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為前提。

3.1充分利用全年一次性獎金計稅方式

一般教職工應繳納的個人所得稅以工資薪金為核心，按月計算繳納個人所得稅。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。合理利用全年一次性獎金計稅方式，將全年一次性獎金與每月發(fā)放工資金額進行最優(yōu)組合，達到承擔最小稅負的目的。按月發(fā)放的基本工資和基礎性績效基本固定，不適宜再做調整。而最優(yōu)組合的抉擇必須在考慮已發(fā)放月工資的基礎上進行，相同的月工資和不同的獎勵性績效、或者不同的月工資和相同的獎勵性績效應采用不同的組合發(fā)放方式，如表1所示。由表1可見，劉老師、王老師、張老師的月工資相同，獎勵性績效不同，選擇不同的發(fā)放方式計稅的結果不同。劉老師和王老師應選擇按年終獎一次性發(fā)放，而張老師則應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放。由表2可見，劉老師、王老師、張老師的月工資不同，獎勵性績效相同，選擇不同的發(fā)放方式計稅的結果也不同。劉老師按年終獎一次性發(fā)放，王老師應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放，而張老師則選擇兩種方式都可以。這兩種方式的選擇，都是建立在已知教職工全年個人收入的情況下，而根據(jù)教職工的收入特點，當年收入確定的時候也就是完成整年工作的時候，如果選擇了將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放，意味著教職工的收入將最多滯后12個月。在對收入內容進行分析后，筆者認為更具操作性的方法如下。首先，在獎勵性績效中，課時費是能進行事前規(guī)劃的，教師的任課課時在學期開始前就已安排好，課時費也基本固定或有制定好的增長機制，如無特殊情況，每月課時費的核算相對容易，可考慮按月發(fā)放工資。其次，如金額較小的監(jiān)考費，可考慮當月發(fā)放；如金額較大的費用，可利用寒、暑假收入較少的月份進行發(fā)放。最后，科研獎勵以及其他獎勵性績效可于年底由各管理部門核算，再交由財務處匯總后，采用按年終獎計稅的方式代扣個人所得稅后發(fā)放。

3.2設置稅務專員崗位

財務處應設置稅務專員崗位，以個人所得稅為例，除了《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》，還有公告、通知、批復和地方政府依規(guī)制定的政策等。僅國家稅務總局的相關法規(guī)就有200余項，需要稅務專員對稅收政策進行詳細解讀，整理出與高校教職工相關的稅收政策。同時，稅務專員還要加強與地方稅務局的聯(lián)系，在地稅局的指導下，正確理解政策，避免在實務操作中觸碰“紅線”。

3.3鼓勵教職工參與納稅籌劃

高校財務處應加強對稅法知識的宣傳，讓教職工了解個人所得稅的相關政策，并鼓勵教職工參與到納稅籌劃中來，給予教職工選擇計稅方式的權利。即使在有更優(yōu)的計稅方式的情況下，教職工也可根據(jù)自身需求，選擇不是最優(yōu)的納稅方式及時獲得應得收入。

4結語

學校是個人所得稅的代扣代繳義務人，財務部門作為代扣代繳的具體執(zhí)行者，在做好代扣代繳工作的同時，也應該結合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個人所得稅與每個人息息相關，最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人，也應提高意識，維護自身利益。

主要參考文獻

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作者:吳楊 單位:貴州師范大學計劃財務處