新會(huì)計(jì)制度的醫(yī)院全面預(yù)算管理分析

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摘要：自新會(huì)計(jì)制度頒發(fā)以來(lái)，公立醫(yī)院的預(yù)算會(huì)計(jì)功能明顯強(qiáng)化，預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容也做出一定調(diào)整，更能做好醫(yī)院資金及收支情況的管理工作。文章在分析《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院建設(shè)全面預(yù)算管理形成的影響基礎(chǔ)上，解讀醫(yī)院全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，分析相關(guān)問(wèn)題的成因，提出幾點(diǎn)切實(shí)可行的改進(jìn)措施，希望有益于完善醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；全面預(yù)算管理；現(xiàn)狀分析；改進(jìn)措施

引言

我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革如火如荼，2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度》在各級(jí)醫(yī)院實(shí)施，新制度在實(shí)施過(guò)程中體現(xiàn)出新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府機(jī)構(gòu)提出的要求[1]。在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的影響下，醫(yī)院全面預(yù)算管理工作在推行過(guò)程中遇到諸多問(wèn)題，干擾醫(yī)院改革進(jìn)程，也降低了改革效率。故而，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的研究與分析，明確其實(shí)施期間對(duì)預(yù)算管理工作形成的影響，立足于當(dāng)下預(yù)算管理工作現(xiàn)狀，提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理形成的影響

（一）加大全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建力度新制度實(shí)施期間，要求醫(yī)院積極扭轉(zhuǎn)過(guò)往以資金收支管理預(yù)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)模式。醫(yī)院應(yīng)大力推進(jìn)全面預(yù)算管理體系建設(shè)進(jìn)程，財(cái)務(wù)預(yù)算是該體系建設(shè)的基礎(chǔ)，運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算為重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)金流預(yù)算是銜接點(diǎn)。全面預(yù)算等同于醫(yī)院結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃而制定的和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資本等方面相關(guān)的年度整體計(jì)劃。預(yù)算體系由財(cái)務(wù)、資本以及現(xiàn)金流量預(yù)算三大部分構(gòu)成，三者相互聯(lián)系、互為約束。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩者應(yīng)適度分離、銜接新制度未頒發(fā)之前，各級(jí)醫(yī)院收支預(yù)算的編制基礎(chǔ)不一致的情況屢見(jiàn)不鮮，一些科目會(huì)按照收付實(shí)現(xiàn)制編制，一些科目依照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。另外，因?yàn)獒t(yī)院并沒(méi)有設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出科學(xué)核算反映，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)是源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算出來(lái)的，就很可能會(huì)引起財(cái)務(wù)決算與預(yù)算實(shí)施數(shù)據(jù)口徑不一，數(shù)據(jù)質(zhì)量整體偏低，甚至存有虛列預(yù)算收支等問(wèn)題[2]。新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)醫(yī)院預(yù)算編制的精確度、預(yù)算實(shí)施的嚴(yán)謹(jǐn)性等均提出較嚴(yán)格要求。新制度規(guī)定了統(tǒng)一的預(yù)算收支核算基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)在醫(yī)院的核算范疇，明確設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成的決算報(bào)告，加強(qiáng)醫(yī)院本年盈余數(shù)、預(yù)算結(jié)余數(shù)兩者差異性分析的合理性，進(jìn)而披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩者存在的勾稽關(guān)系，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)銜接統(tǒng)一目標(biāo)，有益于提升全面預(yù)算數(shù)據(jù)的精確度。

（三）整體反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息醫(yī)院是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別復(fù)雜的行政事業(yè)單位，全面預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算工作的基礎(chǔ)，運(yùn)營(yíng)預(yù)算是預(yù)算工作的核心內(nèi)容。醫(yī)院運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)以HIS、PACS、物流、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等為主。若長(zhǎng)期沿用過(guò)往人工操作的傳統(tǒng)模式，不僅難以整體、清晰地呈現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行狀況，而且也未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程有效約束，難以迎合預(yù)算管理工作對(duì)精細(xì)化提出的要求。這就預(yù)示著應(yīng)整合預(yù)算管理系統(tǒng)及醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從根本上解除“信息孤島”的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算全程式的追蹤管理和調(diào)控。

二、新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院全面預(yù)算管理工作現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理體系欠缺完善性依照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，醫(yī)院要認(rèn)真落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)定的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”要求，理性處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩者的關(guān)系。這就要求會(huì)計(jì)核算體系具有促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)的雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，整體呈現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)及預(yù)算執(zhí)行狀況。醫(yī)院應(yīng)主動(dòng)扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，不僅要符合新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，也要協(xié)助醫(yī)院達(dá)成全面預(yù)算管理的目標(biāo)，國(guó)內(nèi)很多醫(yī)院實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算模式已經(jīng)有數(shù)年之久，需要解決的難題是構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，迎合醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中對(duì)預(yù)算管理工作提出的要求，并貫徹落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》與《預(yù)算法》傳達(dá)的精神與指示[3]。

（二）預(yù)算編制精度偏低結(jié)合新會(huì)計(jì)制度提出的要求，針對(duì)同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)采用“雙分錄”形式進(jìn)行平行記賬，實(shí)現(xiàn)反映與計(jì)量，以此為基礎(chǔ)制定“雙報(bào)告”。但是事實(shí)上很多醫(yī)院在制定預(yù)算期間，并沒(méi)有嚴(yán)格遵照新制度提出的要求，這在很大程度上削弱了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能。簡(jiǎn)單、粗放是醫(yī)院預(yù)算編制的主要特征，通常是依照上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表，利用增量頂算法，管理者憑借既往經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)本院預(yù)算目標(biāo)，使用“一刀切”方法分解預(yù)算。這種編制預(yù)算方法難以應(yīng)用于發(fā)展水平存在差異的責(zé)任部門(mén)。因?yàn)樵诰幹破陂g并沒(méi)有結(jié)合政策要求及各臨床科室的運(yùn)行特征、后續(xù)發(fā)展要求等，造成設(shè)計(jì)的預(yù)算指標(biāo)難以整體呈現(xiàn)出各責(zé)任中心持續(xù)的運(yùn)行能力[4]。

（三）預(yù)算管理信息化水平偏低因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度執(zhí)行期間表現(xiàn)出高度的復(fù)雜性，預(yù)算部門(mén)應(yīng)積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算等多項(xiàng)工作。但是在多種因素的制約下，部分醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接度偏低，沒(méi)有結(jié)合內(nèi)部管理實(shí)際要求有效結(jié)合預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。在預(yù)算管理工作開(kāi)展前期，沒(méi)有利用預(yù)算管理信息系統(tǒng)審核、評(píng)估預(yù)算指標(biāo)，也沒(méi)有利用政府會(huì)計(jì)核算錄入預(yù)算具體實(shí)施狀況，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)施狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與分析。

三、改進(jìn)措施探究

（一）以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型醫(yī)院的全面預(yù)算管理和政府機(jī)關(guān)預(yù)算存在明顯差異，前者特征鮮明，在執(zhí)行期間需綜合分析醫(yī)院業(yè)務(wù)特征、運(yùn)營(yíng)狀況、收支情況及患者入住人次及門(mén)診接診量[5]。在運(yùn)作期間要結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)的處理程序及運(yùn)作方法，構(gòu)建相配套的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型。結(jié)合各科室患者住院人次、住院時(shí)間及床位使用效率對(duì)預(yù)算收入實(shí)施分解措施，并要按照人員經(jīng)費(fèi)與診療成本等科學(xué)預(yù)算成本，在獲取成本數(shù)據(jù)前，構(gòu)建一個(gè)以成本收入與費(fèi)用流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)模型，進(jìn)而為后期全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)條件。

（二）建設(shè)并完善預(yù)算管理組織醫(yī)院在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作過(guò)程中，始終要遵循新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)政管理工作提出的客觀要求，并加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃的分析，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理組織建設(shè)工作的重視。首先，應(yīng)立足于醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)建預(yù)算管理委員會(huì)，清晰設(shè)定全面預(yù)算管理工作的參與人員及對(duì)應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)[6]。其次，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)技能即職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，扎實(shí)掌握全面預(yù)算管理的要點(diǎn)并自覺(jué)承擔(dān)起相應(yīng)崗位職責(zé)，進(jìn)而方能深刻討論、分析預(yù)算管理實(shí)踐中涉及的問(wèn)題，并做出科學(xué)決策，齊心協(xié)力，保證全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性、有效性。最后，創(chuàng)設(shè)專門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，整體落實(shí)上級(jí)部門(mén)對(duì)本院預(yù)算管理工作提出的要求，針對(duì)預(yù)算管理階段遇到的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)反饋給監(jiān)管部門(mén)，以保證醫(yī)院全面預(yù)算管理工作能在正確指導(dǎo)下有效運(yùn)行。

（三）合理使用預(yù)算編制方法當(dāng)下，醫(yī)院全面預(yù)算管理工作在推行過(guò)程中，常用的預(yù)算編制方法有四種：即固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算及滾動(dòng)預(yù)算法[7]。在預(yù)算管理實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，合理應(yīng)用如上方法。比如，當(dāng)確定醫(yī)院目前整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)較為平穩(wěn)時(shí)，建議采用固定預(yù)算法。而彈性預(yù)算法能在正在或計(jì)劃要變更運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院預(yù)算管理中表現(xiàn)出更高的適應(yīng)性。零基預(yù)算是最近幾年發(fā)展起來(lái)的一種方法，在應(yīng)用中有效彌補(bǔ)前兩種方法的不足。零基預(yù)算法實(shí)質(zhì)上就是不考慮過(guò)往醫(yī)院設(shè)定的預(yù)算項(xiàng)目及持有的收支水平，將零設(shè)為基點(diǎn)編制的預(yù)算，所有工作均從實(shí)際需要出發(fā)，逐一審查、討論預(yù)算年度中各項(xiàng)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的內(nèi)容及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，依照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)能力，在平衡各種因素的基礎(chǔ)上編制預(yù)算?？梢哉f(shuō)，零基預(yù)算法的運(yùn)算過(guò)程是當(dāng)下科學(xué)性、合理性、實(shí)用性較高的運(yùn)算方法，用于醫(yī)院全面預(yù)算管理工作中，能降低內(nèi)部開(kāi)支，壓縮醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)代化建設(shè)水平1.醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)建設(shè)預(yù)算信息管理模塊在信息技術(shù)平臺(tái)的支撐下，增設(shè)預(yù)算編制子系統(tǒng)，進(jìn)而建設(shè)并強(qiáng)化綜合運(yùn)營(yíng)管理與預(yù)算管理系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，量化醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，為“雙制度”“雙報(bào)告”工作順利運(yùn)營(yíng)提供可靠支撐，及時(shí)全面反饋醫(yī)院預(yù)算實(shí)施及財(cái)務(wù)具體運(yùn)行狀況[8]。將預(yù)算信息模塊增設(shè)至HRP系統(tǒng)內(nèi)，參照預(yù)算管理架構(gòu)編制三個(gè)層級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，提升醫(yī)院預(yù)算管理工作流程的信息化、智能化水平。再縱向上細(xì)化為四大步驟：下達(dá)預(yù)算、預(yù)算編制、上報(bào)預(yù)算和調(diào)整預(yù)算。下達(dá)審批工作由醫(yī)院總預(yù)算全權(quán)負(fù)責(zé)，科室部門(mén)執(zhí)行預(yù)算申報(bào)與錄入任務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)是總結(jié)預(yù)算審批情況并加強(qiáng)對(duì)審批程序的管理。比如，醫(yī)療業(yè)務(wù)科室依照院級(jí)預(yù)算及本科室發(fā)展需求編制預(yù)算報(bào)表并實(shí)施，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審查，總結(jié)后將其呈交給醫(yī)院總預(yù)算予以審批，限定時(shí)間內(nèi)若出現(xiàn)特殊情況，則可依照預(yù)算備用金數(shù)額以及預(yù)算可行性論證結(jié)果，向上級(jí)部門(mén)申請(qǐng)對(duì)預(yù)算做出一定調(diào)整。在橫向上預(yù)算編制內(nèi)容涵蓋了收入、支出、專用基金以及事業(yè)發(fā)展項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制，醫(yī)院不同科室持有的職能差異性擬定相應(yīng)的職能預(yù)算管理權(quán)限。比如，財(cái)務(wù)部不僅要落實(shí)各科室預(yù)算申報(bào)表的審核工作，還要承擔(dān)起管理醫(yī)院收支工作的職責(zé)，這預(yù)示著財(cái)務(wù)部管理相關(guān)收支及審核權(quán)限。2.建設(shè)OfficeAnywhere與區(qū)塊鏈該項(xiàng)建設(shè)措施的實(shí)施，能使醫(yī)院預(yù)算管理信息安全性得到根本保障，并提升預(yù)算信息共享效率。利用醫(yī)院OA信息系統(tǒng)，能夠?qū)㈩A(yù)算管理工作中形成的多種文件及時(shí)傳導(dǎo)至公共文件柜內(nèi)，為相關(guān)人員下載閱覽創(chuàng)造便利條件，同時(shí)也保證了信息傳達(dá)的時(shí)效性。財(cái)務(wù)部針對(duì)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展中提出的疑問(wèn)及處理措施也能有跡可循。

結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理是醫(yī)院管理體系中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，醫(yī)院管理者及相關(guān)部門(mén)應(yīng)予以該項(xiàng)工作一定的重視。明確新會(huì)計(jì)制度實(shí)施期間對(duì)預(yù)算管理工作形成的影響，善于分析當(dāng)下預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，嘗試采用各種改進(jìn)措施，比如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型、完善預(yù)算管理組織、零基預(yù)算法等，并積極將信息化技術(shù)融合至預(yù)算管理進(jìn)程中，在提升該項(xiàng)工作運(yùn)行水平的基礎(chǔ)上，促進(jìn)其規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程，為我國(guó)醫(yī)療事業(yè)持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)。

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作者：甘杲峰 單位：杭州市下沙醫(yī)院