企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對(duì)策探討

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關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算；預(yù)算管理；管理對(duì)策

引言

企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升與經(jīng)營(yíng)管理效率的保障全都依賴(lài)于全面預(yù)算管理工作，也是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。在企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)報(bào)告職能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全面預(yù)算的作用，因此，越來(lái)越多的企業(yè)重視全面預(yù)算管理工作，進(jìn)而通過(guò)有效規(guī)劃發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值，從而提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算制定不符企業(yè)管理者在預(yù)算編制工作中為完成特定目標(biāo)，制定無(wú)法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)。其中針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)數(shù)據(jù)往往過(guò)于“假、大、空”，使得各級(jí)部門(mén)收到不切實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生消極情緒，認(rèn)為目標(biāo)遙不可及也就不需白費(fèi)力氣。不合理預(yù)算目標(biāo)的制定使其失去全面預(yù)算管理的實(shí)際意義，大量的投資活動(dòng)在制定預(yù)算時(shí)，因資金流斷裂而出現(xiàn)問(wèn)題，從而加劇企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）過(guò)于頻繁調(diào)整預(yù)算企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中頻繁調(diào)整預(yù)算編制內(nèi)容，使得各項(xiàng)決策發(fā)生變動(dòng)而無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算編制的有效性。過(guò)于頻繁地調(diào)整預(yù)算編制的主要原因在于沒(méi)有充分考慮各項(xiàng)支出成本。不少項(xiàng)目在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只有預(yù)算才能完成支付，而無(wú)預(yù)算則無(wú)法支付，在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，對(duì)年度預(yù)算的規(guī)劃實(shí)際有所干擾。

（三）缺乏有效的監(jiān)督控制管理工作預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制環(huán)節(jié)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段，雖然在編制預(yù)算時(shí)“嘔心瀝血”，但也難免出現(xiàn)形式化主義，無(wú)法控制支出，進(jìn)而超出原有預(yù)算。管理者無(wú)法以身作則，隨意取用貨款，使得“專(zhuān)款專(zhuān)用”規(guī)定如同虛設(shè)，在不規(guī)范的監(jiān)督控制管理工作中無(wú)法保證資金的有效應(yīng)用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。分析實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)能夠及時(shí)得到經(jīng)營(yíng)及執(zhí)行結(jié)果的反饋，但現(xiàn)階段未能夠分析目標(biāo)數(shù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在日常工作中存在的問(wèn)題與所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)制度企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與全面預(yù)算的合理應(yīng)用息息相關(guān)，但在現(xiàn)階段企業(yè)結(jié)束預(yù)算后在分析實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)中發(fā)現(xiàn)，“同工同酬”的方法無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性，使其在工作中渾水摸魚(yú)。主要原因在于缺乏合理的績(jī)效考評(píng)制度，使得員工認(rèn)為即使付出再多也得不到相同回報(bào)，從而使企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式。

（五）缺乏完善的組織體系全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)與完善的組織體系有著極為密切的聯(lián)系，但現(xiàn)階段企業(yè)因缺乏有效組織體系而難以開(kāi)展預(yù)算管理工作，使其在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在較大問(wèn)題。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的有效對(duì)策

（一）科學(xué)制定全面預(yù)算編制指標(biāo)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售預(yù)測(cè)作為前提，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向與現(xiàn)有業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)結(jié)合。現(xiàn)代化數(shù)據(jù)管理能力及日常生產(chǎn)周期利用先進(jìn)手段合理編制預(yù)算，在一定上展現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)狀，使預(yù)算數(shù)據(jù)能夠以實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)實(shí)際情況及近年來(lái)的歷史數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收入、年度預(yù)算總額及現(xiàn)有資產(chǎn)總額等內(nèi)容的分析，靈活運(yùn)用預(yù)算目標(biāo)結(jié)合實(shí)際情況尋找工作要點(diǎn)，重視未來(lái)發(fā)展方向。企業(yè)處于成長(zhǎng)階段時(shí)將預(yù)算重點(diǎn)放在利潤(rùn)目標(biāo)中；若處于成熟階段，則將成本費(fèi)用目標(biāo)設(shè)置為預(yù)算重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)業(yè)收入在預(yù)算編制中是其首要指標(biāo)，因此，企業(yè)管理層與業(yè)務(wù)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)提前向編制部門(mén)提交已確定的年度收入增長(zhǎng)率，從而保證營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)數(shù)的合理設(shè)定，除此之外，在確定成本費(fèi)用及凈利潤(rùn)之前，依據(jù)企業(yè)年度成本費(fèi)用率及利潤(rùn)率進(jìn)行核算，拆分成本費(fèi)用，若年度比例起伏平穩(wěn)則可以依據(jù)3~5年內(nèi)的平均值設(shè)定比例，保證其科學(xué)性。提高企業(yè)固定費(fèi)用的數(shù)額平均值的準(zhǔn)確性，使其參考有利于調(diào)整年度預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)逐一計(jì)算結(jié)果，綜合性考慮企業(yè)年度借款的增減數(shù)額，確定利潤(rùn)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算工作中，一般情況下經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)所占比例可以利用歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以函數(shù)方程預(yù)測(cè)日常經(jīng)營(yíng)所需數(shù)額，以保證其增長(zhǎng)因素得到充分考慮。同時(shí)要以有效費(fèi)用增長(zhǎng)降低外資融資數(shù)額作為企業(yè)發(fā)展提供有利條件。基于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況制定預(yù)算，重視歷史數(shù)據(jù)，以其為參考依據(jù)，全面考慮經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，在企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)之中以數(shù)據(jù)為主要參考依據(jù)，從而提高預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量與穩(wěn)定性。

（二）減少預(yù)算調(diào)整保持穩(wěn)定企業(yè)一旦批準(zhǔn)預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)保持其穩(wěn)定性與有效性，無(wú)特殊情況不得任意調(diào)整。只有實(shí)行改革或改變經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，依據(jù)外部環(huán)境變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。另外，綜合考慮預(yù)算內(nèi)容與金額是預(yù)算編制的首要內(nèi)容，通過(guò)整合與討論數(shù)據(jù)將所有可能性進(jìn)行充分分析，以保證數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，降低預(yù)算調(diào)整頻率。相關(guān)部門(mén)依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與發(fā)展方針調(diào)整預(yù)算時(shí)，管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行思考查看預(yù)算調(diào)整的必要性。從是否會(huì)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及未來(lái)發(fā)展造成消極影響或財(cái)產(chǎn)損失的角度進(jìn)行考慮，只有具備調(diào)整的必要性才能夠進(jìn)行調(diào)整，如無(wú)特殊情況則無(wú)需調(diào)整，以保證預(yù)算制定數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性。

（三）定期分析預(yù)算偏差企業(yè)控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以預(yù)算為重要依據(jù)，其能夠?qū)彶榻?jīng)營(yíng)決策是否合理。而利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)公司現(xiàn)階段及以往的業(yè)績(jī)即是財(cái)務(wù)分析的主要目的。通過(guò)多種分析方式能夠明確預(yù)算目標(biāo)的形成與其后期實(shí)際執(zhí)行之間的差異，通過(guò)對(duì)其偏離程度的分析與調(diào)查，采用科學(xué)舉措解決其中問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有找到阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的根本性原因，并以其為基礎(chǔ)應(yīng)用合理措施才能第一時(shí)間解決問(wèn)題。定期分析預(yù)算偏差能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)在某段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及成果之間的關(guān)系。以合理控制關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本增長(zhǎng)，只有有效控制成本才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的增加。而績(jī)效目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)依靠企業(yè)管理層或財(cái)務(wù)部門(mén)，以現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)狀況及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為前提，通過(guò)分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際成果之間的差異，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)，利用科學(xué)手段調(diào)整戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)修改預(yù)算的方式提升企業(yè)價(jià)值。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督與控制預(yù)算在全面預(yù)算控制工作中企業(yè)可以應(yīng)用當(dāng)期預(yù)算控制或累積預(yù)算控制的方式持續(xù)跟進(jìn)預(yù)算目標(biāo)或其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果。通過(guò)當(dāng)月數(shù)據(jù)分析年度累計(jì)數(shù)據(jù)，從而保證相關(guān)數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。單向控制與總額控制作為企業(yè)控制工作的重點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)成本費(fèi)用的合理控制，從而大幅度提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，將財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。只有企業(yè)管理層正視兩者之間的緊密聯(lián)系才能有效結(jié)合，從而發(fā)揮預(yù)算控制的實(shí)際價(jià)值。審核業(yè)務(wù)費(fèi)用，重視各階段的費(fèi)用產(chǎn)出，通過(guò)比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為后續(xù)經(jīng)營(yíng)決策提供合理依據(jù)?？刂曝?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作是提升工作有效性的重要手段，企業(yè)利用柔性控制解決費(fèi)用性項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，而將剛性控制應(yīng)用在重大決策中，只有深度剖析預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)的差距才能找到問(wèn)題根源，從而采用合理措施調(diào)整與修正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提即是加強(qiáng)監(jiān)督與控制預(yù)算，利用合法手段規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

（五）提升企業(yè)績(jī)效考核有效性員工共同勞動(dòng)是推動(dòng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)管控經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)責(zé)任制度的有效性，通過(guò)科學(xué)的責(zé)任制度考核員工工作績(jī)效，通過(guò)有效考核科學(xué)評(píng)價(jià)員工工作成果，利用科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度與任免方法保障經(jīng)營(yíng)工作的確切落實(shí)。企業(yè)如何利用考核工作對(duì)調(diào)動(dòng)員工的積極性有著十分重要的意義，當(dāng)員工知道自身工作成果與實(shí)際績(jī)效掛鉤時(shí)，就能夠充分發(fā)揮自身潛力，體現(xiàn)自身實(shí)際價(jià)值。預(yù)算管理制度化是高質(zhì)量預(yù)算編制及考核制度的前提，通過(guò)分析工作情況，以合理的編制程序進(jìn)行預(yù)算，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而開(kāi)展績(jī)效考核與評(píng)價(jià)工作。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核時(shí)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置周期，通過(guò)有效考核辦法結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理制度開(kāi)展相應(yīng)工作，以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的確切核對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)數(shù)及現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)完成比例。分析與比對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，以書(shū)面分析報(bào)告為主，反饋給各級(jí)部門(mén)，為后續(xù)考核工作提供重要依據(jù)。預(yù)算差異的確定以相關(guān)資料及執(zhí)行情況為主，在預(yù)算考核工作中指出存在問(wèn)題以提升企業(yè)績(jī)效考核的效率，考核標(biāo)準(zhǔn)在全面預(yù)算管理中作為主要內(nèi)容，以評(píng)定范圍展現(xiàn)績(jī)效評(píng)估。在預(yù)算績(jī)效管理工作中，應(yīng)當(dāng)以完善的績(jī)效考核制度開(kāi)展相關(guān)工作，避免因形式化流程而阻礙企業(yè)發(fā)展。以調(diào)動(dòng)員工積極性為主要目標(biāo)是企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)設(shè)立的初衷，通過(guò)科學(xué)的全面績(jī)效預(yù)算指標(biāo)考核，工作人員提升其可操作性的同時(shí)充分展現(xiàn)量化的應(yīng)用效果。在年度預(yù)算考核中考核員工的執(zhí)行力與工作結(jié)果以實(shí)際數(shù)據(jù)為前提，兌現(xiàn)考核管理辦法依據(jù)員工表現(xiàn)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，做到賞罰分明的同時(shí)，使企業(yè)員工能夠正視全面預(yù)算績(jī)效考核工作。全面預(yù)算考核機(jī)制的有效應(yīng)用能夠抵消員工的消極心理，以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，共同配合，共同進(jìn)步，營(yíng)造積極向上的企業(yè)氛圍，為其后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。通過(guò)多元化手段激勵(lì)員工，使其能夠積極主動(dòng)的參與各項(xiàng)工作，以保證其覺(jué)悟性，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)貢獻(xiàn)價(jià)值。

（六）構(gòu)建全面預(yù)算管理組織架構(gòu)企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理工作，要以構(gòu)建完善的組織架構(gòu)為重要內(nèi)容，為保障各級(jí)部門(mén)之間建立暢通的溝通渠道，提升全體人員的參與與配合能力，全面預(yù)算管理要以科學(xué)手段挖掘各級(jí)部門(mén)潛力，通過(guò)對(duì)企業(yè)整體預(yù)算管理組織架構(gòu)的規(guī)劃，使其能夠在分工具體的項(xiàng)目工作中明確自身職責(zé)，在自身崗位上發(fā)光發(fā)熱。預(yù)算管理操作流程的規(guī)范性能夠提高工作效率，有效的預(yù)算管理協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)現(xiàn)管理組織架構(gòu)的實(shí)際價(jià)值。規(guī)范的協(xié)調(diào)機(jī)制能夠第一時(shí)間解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)企業(yè)管理層與各級(jí)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)工作的有序開(kāi)展。在提報(bào)預(yù)算依據(jù)中綜合分析年度預(yù)算，整合相關(guān)數(shù)據(jù)體現(xiàn)其準(zhǔn)確性與實(shí)效性。年度預(yù)算指標(biāo)在經(jīng)過(guò)管理層審核后反饋于各級(jí)部門(mén)，在績(jī)效考評(píng)工作中依據(jù)現(xiàn)有指標(biāo)執(zhí)行相關(guān)工作，通過(guò)進(jìn)一步分解預(yù)算指標(biāo)，使其能夠落實(shí)崗位任務(wù)，從而提升考核效果。因此，只有落實(shí)具體人員任務(wù)，才能明確的執(zhí)行工作落實(shí)各級(jí)指標(biāo)，以合理分工，提高閉環(huán)工作的效率。此外，在組織架構(gòu)中應(yīng)當(dāng)建立信息反饋系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，監(jiān)督控制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，而這也與信息平臺(tái)化建設(shè)息息相關(guān)，因此，企業(yè)利用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)建立信息反饋平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)參考完善全面預(yù)算編制監(jiān)督控制工作，避免因決策失誤而發(fā)生偏離企業(yè)發(fā)展方向的情況，第一時(shí)間調(diào)整相關(guān)規(guī)劃展現(xiàn)全面預(yù)算的靈活性，提升企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)效果。

結(jié)語(yǔ)

越來(lái)越多的企業(yè)重視推行實(shí)施全面預(yù)算管理工作，針對(duì)其中存在的問(wèn)題選擇科學(xué)方法進(jìn)行優(yōu)化，使全面預(yù)算管理能夠不斷完善。企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與確切執(zhí)行全面預(yù)算管理有著極為密切的關(guān)系，通過(guò)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況推行績(jī)效考核、控制成本等方式，制定全面預(yù)算指標(biāo)并以其為導(dǎo)向，建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)的特色模式，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：郭虹蓮 單位：延邊職業(yè)技術(shù)學(xué)院