增值稅改革對我國企業(yè)發(fā)展的影響

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摘要：自2018年底“減稅降費”在財政工作會議上提出后，我國稅收政策發(fā)生巨大改變，2019年“減稅降費”全面升級，深化增值稅改革成為重要一環(huán)。本次改革的要點是再次下調(diào)增值稅稅率，除6%一檔暫保持不變外，其他兩檔均有所下降，其目的就是減輕稅負，確保我國稅制往簡化方向邁進。以某些行業(yè)為例，探析深化增值稅改革引起的正面影響，并提出了增值稅改革過程中存在的問題及對應措施。

關鍵詞：增值稅；深化改革；企業(yè)發(fā)展；問題；措施

一、深化增值稅改革的正面影響

1.引起某些行業(yè)銷售價格下跌，吸引消費者，拉動內(nèi)需。增值稅作為一種價外稅，是附加在產(chǎn)品本身計稅價格之外征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的最終承擔者是消費者，也就是說，增值稅稅率下調(diào)可以采用稅負轉(zhuǎn)嫁手段影響到某些行業(yè)的銷售價格，從而影響到大眾消費。通常來說，銷售方提供給購買方的銷售價格為含稅銷售價格，這個計算本身非常簡單，即含稅銷售價格（產(chǎn)品最終售價）=不含稅價格×（1+增值稅稅率），假定企業(yè)本身的成本以及利潤率不變，那么不含稅價格通常也不會改變，而影響到最終售價的另外一個重要因素就是增值稅稅率，那么稅率下降將會直接導致產(chǎn)品銷售價格下跌，從而吸引更多的購買者，拉動內(nèi)需。我們通過計算的方式，以汽車制造業(yè)的奔馳品牌汽車為例來直觀地看一下增值稅稅率下調(diào)對于銷售價格的影響。按照新的增值稅稅率，制造業(yè)增值稅稅率由16%下調(diào)到13%，車型為S500L4MATIC，計稅價格為1493800元，增值稅調(diào)整前按照16%計算，銷售價格應為1493800×（+16%）=1732808元，調(diào)整后按照13%計算，銷售價格應為1493800×（+16%）=1692800元，我們查閱了奔馳廠商給予的建議零售價格調(diào)整前后的價格分別為1732800元和1692800元，降低40000元，降幅達到2.3%，大致符合這個計算結果。2.擴大企業(yè)的利潤空間，增加企業(yè)資本積累。根據(jù)wind數(shù)據(jù)庫中所提供的宋雪濤團隊的測算結果，如果以某些行業(yè)上市公司2017年的財務數(shù)據(jù)為基礎，采取16%降至13%的方案，計算減稅總額和其占稅后利潤的百分比，我們得知采掘、化工、汽車、醫(yī)藥生物、機械設備、鋼鐵、電氣設備等行業(yè)減稅總額分別為365.6億元、277.7億元、184.3億元、144.1億元、134.3億元、124.3億元和106.6億元，占稅后利潤的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如計算機、食品飲料、家用電氣、電子、防治服裝、輕工制造等行業(yè)相比前面的行業(yè)減稅總額和占稅后利潤的比例有所下降，但是總體來說，金額都比較大。由此我們可以看出，增值稅稅率再下調(diào)給予大部分行業(yè)帶來的稅負減少效果明顯。當然，增值稅是否能夠真正影響企業(yè)利潤還取決于企業(yè)與上游供應商、下游客戶之間的議價能力。企業(yè)議價能力的高低與行業(yè)集中度正相關關系，一般而言，行業(yè)集中度高，壟斷程度高，那么在行業(yè)內(nèi)規(guī)模越大的企業(yè)議價能力越好，從稅率下調(diào)中獲取的利好越多；相反，其他不具備較好議價能力的企業(yè)可能獲取利好比較少。另外，根據(jù)《2019世界納稅報告》我們可以得知，我國稅負總成本占企業(yè)利潤的65%，而絕大部分企業(yè)的利潤率卻低于10%，可見稅務壓力極其嚴重。我們知道，增值稅稅率是造成銷售溢價的一個重要原因，稅率的下調(diào)能夠促進企業(yè)銷售，在企業(yè)單位利潤不變的情況，提升企業(yè)總體利潤。深化增值稅改革方案中稅率的再次大幅下降，明顯降低了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)的利潤再一次得到提升，進一步增加企業(yè)資本積累。3.短期內(nèi)降低政府稅收收入，但卻有利于國家長遠健康發(fā)展。從理論角度，國家關于增值稅稅收收入應該受稅基和稅率的雙重影響，增值稅稅率大幅的再次下調(diào)短期內(nèi)會降低政府稅收收入。但是實務中，一方面，由于增值稅稅率下降引發(fā)的銷售價格下跌，也會促進銷售，拉動內(nèi)需，從而提高稅基，縮減由于稅率下降帶來的政府稅收收入與之前的差距。另一方面，由于之前增值稅法定稅負過高會影響納稅人的繳稅遵從度，根據(jù)某些學者的考查結果，我們可以得知，在我國，增值稅的實際征收情況與依據(jù)法定增值稅稅率征收的稅收存在較為明顯的差距，主要原因是有些企業(yè)為了降低整體成本，會采用非合理手段來抵減高稅率帶來的矛盾。這些非合理手段主要通過降低收入申報和增加稅款抵扣等方式實現(xiàn)，而且申報納稅不實的情況在制造業(yè)還比較突出。也就是說，增值稅下調(diào)一定程度上可以提升納稅人的繳稅自覺性，某些之前需要通過申報不實納稅的企業(yè)并不需要再通過這種方式解決高稅率帶來的一系列問題。因而，增值稅稅率再次并一定會帶來稅收的絕對減少，而且還能有利于國家稅收政策的實施，也是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結構的重大抉擇。

二、深化增值稅改革過程中存在的問題及對應措施

1.在增值稅稅率下降的大環(huán)境下，有些行業(yè)的稅負不降反增。在之前的問題中，我們說到增值稅稅率下調(diào)在企業(yè)不改變不含稅銷售價格的情況下，會導致產(chǎn)品最終價格下降，進而吸引更多消費者，最終增加銷量，增加企業(yè)利潤，這屬于銷售價格動態(tài)調(diào)整，能夠讓大家清晰直觀地了解到增值稅稅率下調(diào)對于企業(yè)增加企業(yè)利潤的影響。其實，由于受市場競爭和價格黏性的雙重影響，制造業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)的最終價格會出現(xiàn)兩種調(diào)整方式：動態(tài)調(diào)整和靜態(tài)調(diào)整。靜態(tài)調(diào)整是指行業(yè)適用增值稅稅率調(diào)整后，產(chǎn)品和服務的含稅銷售價格不變。動態(tài)調(diào)整則是指行業(yè)適用增值稅稅率調(diào)整后，產(chǎn)品和服務的含稅銷售價格根據(jù)新適用的稅率進行變化。企業(yè)應納增值稅額數(shù)量上等于代收代繳的銷項稅額減去能夠抵扣的進項稅額，因此，不管是最終銷售價格采用動態(tài)調(diào)整還是靜態(tài)調(diào)整，增值稅稅率下調(diào)后，下調(diào)的行業(yè)由于銷項稅額絕對減少額比進項稅額多，所以這類企業(yè)的稅收負擔必然會減輕，但不涉及稅率下調(diào)的行業(yè)，可能會因為銷項稅額不變，而進項稅額下降，則稅收負擔不降反升的尷尬局面。針對這類行業(yè)還是需要采取相應的措施減輕稅負，總理也明確表示，通過采取對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但這也需要稅務部門及時出臺相應的具體實施方案，確保稅制改革的順利進行。2.制造業(yè)和服務業(yè)兩大行業(yè)征稅方式?jīng)]有實現(xiàn)一體化管理。因為最初征收增值稅是從制造業(yè)企業(yè)為基礎進行發(fā)展，經(jīng)過全面“營改增”慢慢過渡到服務業(yè)，由此可以明晰增值稅相應規(guī)定是針對制造業(yè)產(chǎn)生的，雖然全面實施“營改增”之后，稅種發(fā)生了改變，但是服務業(yè)計稅基礎、稅率等制度仍參考沿用了原有營業(yè)稅的規(guī)定，因此很容易辨別出制造業(yè)和服務業(yè)針對增值稅處理方式的不同之處。這與國家稅制往簡化方向發(fā)展的大方向無疑是不統(tǒng)一的，由此可以推斷實施兩大行業(yè)增值稅一體化管理將成為增值稅進一步改革的關注點。3.小規(guī)模納稅人并未在減稅范圍內(nèi)，法定征收率仍明顯較高。本次深化增值稅改革的方案，主要是針對一般納稅人原有增值稅稅率16%、10%兩檔進行降低，而小規(guī)模納稅人不在本次改革范圍內(nèi)。但依據(jù)實務工作給出測算出數(shù)據(jù)，小規(guī)模納稅人實際稅負比例遠低于3%的法定征收率，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)這種情況的原因是部分小規(guī)模納稅人通過減小增值稅計稅基礎的方法降低稅負，以應對法定征收率偏高給企業(yè)帶來的巨大稅負壓力。因此，需將降低小規(guī)模納稅人征收率作為接下來增值稅改革另一重要內(nèi)容，實現(xiàn)低稅率和低征收率的相互契合，共同促使增值稅改革的順利完成。4.增值稅改革并未完成，增值稅稅率仍有下調(diào)空間。自2019年年初在全國范圍內(nèi)的全部行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，截至目前已經(jīng)十年。在這十年里，增值稅改革無疑是漫長的，但卻也是翻天覆地的變化，雖然2019年增值稅稅率再下調(diào)并不能完全解決稅負難題，但是在很大程度上也起到了緩解作用。根據(jù)國家文件精神中所提到的“繼續(xù)想推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進”，我們也可以判斷出，當期那增值稅改革道路并未抵達終點，增值稅稅率還有進一步的下調(diào)趨勢。

三、結語

增值稅作為我國第一大稅，對于國家稅收政策實施起到很大的作用，所以當前我國稅制改革仍然采用以增值稅改革為主的模式。同時，制造業(yè)企業(yè)和服務業(yè)作為兩大行業(yè)，是國家增值稅稅收收入的最主要的來源渠道，對于整個稅收政策有著重要影響。供給側(cè)結構性的改革深入，不斷警醒我們，增值稅改革將影響現(xiàn)代化經(jīng)濟體系和制造強國建設的進程，因此，根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀、國家財力的承受情況，逐步縮減稅收，深化增值稅改革，切實較低納稅人稅務負擔，才能實現(xiàn)最終的總供給優(yōu)化目標。

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[3]張倫倫.蔡伊娜.促進先進制造業(yè)發(fā)展的增值稅優(yōu)惠政策設計[J].稅務研究，2018，(10)：55-59.

作者：張素芳 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學院