人力資源會(huì)計(jì)問題淺析

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在知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人力資源發(fā)展是國(guó)家社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵條件。要想在日益發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中長(zhǎng)盛不衰，就要對(duì)人力資源的發(fā)展進(jìn)行必要的投資管理。經(jīng)過對(duì)人力資源的投資核算，大力發(fā)掘人力資源的潛在力量，更好的為單位提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者通過幾個(gè)觀點(diǎn)，淺析我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并做出相應(yīng)的措施。

一、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程

關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)方面的理解。所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新發(fā)展領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程。我國(guó)在20世紀(jì)80年代引入人力資源會(huì)計(jì)，那時(shí)剛好處于學(xué)習(xí)國(guó)外研究成果、探討學(xué)科內(nèi)容及其實(shí)用性的時(shí)段。在1980年的時(shí)候，國(guó)內(nèi)聞名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家潘序倫，在上海有關(guān)的《文匯報(bào)》中發(fā)表了一篇文章，領(lǐng)先于我國(guó)提出有關(guān)人力資源方面的研究問題，指出國(guó)內(nèi)有必要進(jìn)行人才會(huì)計(jì)方面的探討，提議不僅人才資源需要計(jì)量成本，還要關(guān)注其帶來的經(jīng)濟(jì)效益好壞。20世紀(jì)80年代，國(guó)內(nèi)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的探討趨于了解概念和其存在的相關(guān)問題，隨后進(jìn)入20世紀(jì)90年代，國(guó)內(nèi)人力資源會(huì)計(jì)從引進(jìn)國(guó)外研究成果進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)探討。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)也推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論開發(fā)的巨大進(jìn)展，因此新型的會(huì)計(jì)分支人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生了?？墒窃?0年代時(shí)，關(guān)于這方面課題的研究出現(xiàn)停頓現(xiàn)象，發(fā)展也是面臨遲緩局面，至今沒有形成一套較為完善的科學(xué)體系，仍徘徊于不解決實(shí)際問題的空談狀態(tài)，導(dǎo)致不能應(yīng)用于實(shí)踐中。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，盡管國(guó)內(nèi)有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展遇到一系列的困境及障礙，還是存在樂觀的掌控局面。

二、現(xiàn)在國(guó)內(nèi)面臨的人力資源會(huì)計(jì)困難和狀況

（一）國(guó)內(nèi)面臨的人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境方面問題

因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展啟動(dòng)相對(duì)比較遲的原因，我國(guó)在整個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等各方面發(fā)展的都有所欠缺，這成了制約我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的一大重要因素。在政治環(huán)境方面，為了體現(xiàn)國(guó)家的意志，我國(guó)政府先后制定了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府制定的這些行為規(guī)范，依然存在很多不足現(xiàn)象，國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)層面需求都沒有得到全面反映；關(guān)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，我國(guó)人力資源處于結(jié)構(gòu)比例失衡狀態(tài)，人力資源管理?xiàng)l件多數(shù)較差，市場(chǎng)上關(guān)于人力資源的運(yùn)行環(huán)境還不完善，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在市場(chǎng)主體中普遍缺少，引發(fā)了人力資源會(huì)計(jì)信息的缺失，人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的推廣和發(fā)展也受到了影響；從國(guó)內(nèi)環(huán)境方面分析，國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)與有關(guān)單位對(duì)人力資源會(huì)計(jì)不夠重視，單位在財(cái)務(wù)管理上關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐是少之又少，專業(yè)性人才的不足加上效益追求缺乏積極性。會(huì)計(jì)作為專業(yè)性、實(shí)踐性比較強(qiáng)的一門學(xué)問。沒有經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)證明，人力資源會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)起到的效果就微乎其微，就沒有真正的發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用。再者，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐投入必定損耗單位大量的人力、財(cái)力、物力，大量的成本投入未必能滿足單位實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，沒有單位敢冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)投入去支持人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)行。人力資源會(huì)計(jì)也得不到很好的運(yùn)用和發(fā)揮，在國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人力資源會(huì)計(jì)的營(yíng)運(yùn)沒有得到較高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)當(dāng)今的社會(huì)并沒有產(chǎn)生積極的影響。

（二）我國(guó)存在人力資源難以準(zhǔn)確計(jì)算問題

普通商品可以做到在一定的時(shí)間與空間范圍內(nèi)實(shí)行，而不同于普通商品的人力資源價(jià)值，卻很難準(zhǔn)確的做到用貨幣去進(jìn)行估算。人力資源的重要表現(xiàn)形式是通過教育投入的整個(gè)過程來實(shí)現(xiàn)的，具體有家庭方面、國(guó)家方面、社會(huì)方面以及單位方面的投入，占用了十幾年的時(shí)間，這反而導(dǎo)致了對(duì)教育的投入難以準(zhǔn)確的去衡量，投資的任何價(jià)值也不能得出比較合理的估算，總的看來，人力資源會(huì)計(jì)一直以來不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)，雖然從資產(chǎn)定義來看人力資源符合要求，盡管投資者決策也會(huì)受到人力資源信息的有關(guān)影響，而國(guó)內(nèi)有關(guān)這方面的價(jià)值估算是少之又少。在國(guó)內(nèi)實(shí)質(zhì)上人力資源跟單位的關(guān)聯(lián)是合同協(xié)議，人力資源的擁有者不是單位應(yīng)是勞動(dòng)者本人，人力資源價(jià)值會(huì)有許多不能估量的變數(shù)，隨著環(huán)境的變化而變動(dòng)的。同一人力資源在不同單位和不同運(yùn)行模式下，受各單位崗位、薪酬制度等管理模式影響和制約，也會(huì)體現(xiàn)出不同的價(jià)值。

（三）國(guó)內(nèi)尚未完善人力資源信息披露問題

一直以來我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有報(bào)告人力資產(chǎn)價(jià)值，亦不存在具體的人力資本項(xiàng)目，導(dǎo)致單位資產(chǎn)存在總額被減少情況，人力資源對(duì)單位應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益往往被忽略了，單位獲取及投入的人力資源進(jìn)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用都列入單位當(dāng)期損益，這和收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則要求不符。國(guó)內(nèi)未曾存在人力資源方面的信息在單位對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的情況，更多的阻礙了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)踐中的開發(fā)、研究。這必須對(duì)以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，讓人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用項(xiàng)目，能夠得到充分的公示和披露。

三、國(guó)內(nèi)人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)問題的解決途徑

（一）積極發(fā)展優(yōu)越的人力資源會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)環(huán)境

由于當(dāng)前我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的比較遲緩，所有科學(xué)理論都是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中得到證明的，從而得以推廣實(shí)施。而中國(guó)在世界上作為上億人口的大國(guó)，擁有充足的人力資源體系，只要能充分的開發(fā)運(yùn)用，人力資源存在的優(yōu)勢(shì)就能在國(guó)內(nèi)得到充分展現(xiàn)，面對(duì)如此的經(jīng)濟(jì)局面，在我國(guó)可以建立一套人力資源會(huì)計(jì)管理體系，體系既要做到符合實(shí)際又科學(xué)合理。充分的利用我國(guó)龐大而優(yōu)越且長(zhǎng)期處于閑散狀態(tài)的人力資源，利用并轉(zhuǎn)化為擁有實(shí)際生產(chǎn)實(shí)力和學(xué)問才能的豐富人力價(jià)值，成為推進(jìn)我國(guó)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的動(dòng)力。這要得到國(guó)家政府的重視和大力支持，此項(xiàng)管理制定才能落實(shí)到位。其一可以在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)建立有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的研究基地，優(yōu)先篩選人力資源本質(zhì)比較優(yōu)越，在單位總資源中比重相對(duì)高的經(jīng)營(yíng)單位，推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的社會(huì)實(shí)踐進(jìn)程，在全國(guó)以點(diǎn)帶面的形式，通過各個(gè)優(yōu)秀試點(diǎn)展開活動(dòng)，逐漸加大人力資源會(huì)計(jì)的推廣領(lǐng)域，扎實(shí)推動(dòng)穩(wěn)步前進(jìn)，為國(guó)內(nèi)的整體實(shí)施積蓄豐富的實(shí)戰(zhàn)策略，就能起到帶頭示范作用從而帶動(dòng)其他企業(yè)快速發(fā)展。再者單位經(jīng)營(yíng)方需要在其指導(dǎo)下大力開發(fā)人力資源價(jià)值，加強(qiáng)單位激勵(lì)體制，就需要?jiǎng)?chuàng)建評(píng)估單位業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目，運(yùn)用它對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行公正得預(yù)測(cè)、核算、評(píng)估，逐漸改進(jìn)人力資源價(jià)值估算模式，從而為人力資本介入利潤(rùn)分配、加強(qiáng)激勵(lì)體制提供規(guī)劃。

（二）關(guān)于解決國(guó)內(nèi)人力資源會(huì)計(jì)的估算問題

在國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中，有三項(xiàng)必須符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1.由過去的交易或事項(xiàng)形成。單位獲取人力資源是符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，它是單位通過招聘流程方式與員工簽約勞動(dòng)合同，付出相關(guān)的利益來達(dá)到的，首先，單位通過招工招聘等流程在應(yīng)聘者中選拔出優(yōu)秀的人才，通過發(fā)放薪酬的形態(tài)來購買人才的勞動(dòng)力，滿足單位人力資源的勞動(dòng)力需求，通過分析能夠看出人力資源是符合資產(chǎn)確認(rèn)條件一的。2.能為企業(yè)擁有或控制。從有關(guān)資料我們可以知道，單位需要的是勞動(dòng)力生產(chǎn)，不是人力資源本身。單位和勞動(dòng)者訂立相關(guān)的勞動(dòng)合約，確定了相互之間的有關(guān)權(quán)益與責(zé)任，成為雇傭者與被雇傭者關(guān)系，單位支出一定工資，就擁有了掌握被雇傭者被聘用、使用、解雇等各項(xiàng)權(quán)限，相對(duì)的也獲取了該被雇傭者所具有的勞動(dòng)資源的掌控與運(yùn)用權(quán)。除此，被雇傭者盡力通過自己的勞動(dòng)力展現(xiàn)出在單位的社會(huì)價(jià)值，體現(xiàn)出人力資源特有的專門技能、勞動(dòng)能力或掌握的一定信息價(jià)值，如果單位適合被聘用者充分發(fā)揮自己特長(zhǎng)并適應(yīng)就業(yè)環(huán)境時(shí)，單位與被聘用人員之間就建立了相互依存的聯(lián)系，可以讓被聘用者長(zhǎng)期在單位發(fā)展。可以看出第二項(xiàng)確認(rèn)條件人力資源是符合的。3.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，作為生產(chǎn)力的關(guān)鍵因素，知識(shí)的所有者人力資源的能力發(fā)揮多少，決定了單位經(jīng)濟(jì)效益的好壞。勞動(dòng)力被選用是出于勞動(dòng)人員預(yù)期可以為單位帶來有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益，勞動(dòng)者接受聘用也是預(yù)期考慮可以實(shí)現(xiàn)自身勞動(dòng)價(jià)值。這樣也就能夠了解人力資源的第三個(gè)條件是符合的。最后，為了充分發(fā)揮單位人力資源的最大價(jià)值，單位進(jìn)行的各種聘用、培訓(xùn)與投入的流程，都花費(fèi)了相應(yīng)的支出成本和資源損耗費(fèi)用，可以用貨幣去計(jì)算與之相應(yīng)支出成本與資源損耗費(fèi)用。總之，獲得人力資源相關(guān)費(fèi)用（包括聘用、選取人力資源所用花費(fèi)等）加維持人力資源費(fèi)用（包括薪酬、績(jī)效、醫(yī)療健康、社會(huì)有關(guān)保險(xiǎn)、相關(guān)管理費(fèi)用等）加發(fā)掘人力資源費(fèi)用（包括崗前教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等）組成了人力資源的價(jià)值。不過要精確的去貨幣計(jì)量人力資源必是不存在的。本質(zhì)上關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量也只是交錯(cuò)精確性、近似性和模糊性來計(jì)量的，所以計(jì)量人力資源會(huì)計(jì)總會(huì)存在被估算因素。

（三）加強(qiáng)國(guó)內(nèi)人力資源會(huì)計(jì)信息披露

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高速發(fā)展，人力資源的發(fā)展對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)效益作用日益顯著，加強(qiáng)單位人力資源會(huì)計(jì)信息披露體系，并對(duì)外公眾披露單位的人力資源投入狀況、人力資源投入的經(jīng)濟(jì)效益等方面信息，可以提供更加科學(xué)、合理信息供管理層參考。國(guó)家參照人力資源會(huì)計(jì)所透露出的有關(guān)信息，熟悉并掌握國(guó)內(nèi)人力資源經(jīng)濟(jì)發(fā)展與持續(xù)情況，整體上去規(guī)劃人才發(fā)展策略，進(jìn)一步保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)能力的發(fā)展。所以提出對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，讓人力資源會(huì)計(jì)信息作為單位非常關(guān)鍵的資本以及相關(guān)的費(fèi)用和權(quán)益，明確的在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中公示。首先，在單位有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表中，與人力資源會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)信息，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列出、公示。因?yàn)橹匾暼肆Y源的主觀能動(dòng)性和重要性，流動(dòng)性類似于固定資產(chǎn)的“人力資產(chǎn)”，它應(yīng)列示在“長(zhǎng)期投資”和“固定資產(chǎn)”里，“所有者權(quán)益”相對(duì)應(yīng)的增加“人力資本”。其次，關(guān)于利潤(rùn)表中，作為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)，便加添“人力費(fèi)用”，一并的對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整，能夠反映出單位為了應(yīng)用人力資源且發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。做到合理的調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而完善人力資源會(huì)計(jì)信息披露。

作者:翟麗波 單位:淄博市博山區(qū)醫(yī)院