企業(yè)價(jià)值增值下的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

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摘要：在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，激烈的市場競爭和市場環(huán)境的變化以及政策導(dǎo)向等諸多因素都將給企業(yè)經(jīng)營帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門采用系統(tǒng)而規(guī)范的方法對企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析，并結(jié)合分析結(jié)果作出科學(xué)合理的評價(jià)，以此來調(diào)整經(jīng)營管理決策，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。本文將基于企業(yè)價(jià)值增值的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；價(jià)值增值

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門為了確保企業(yè)價(jià)值增值，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控而展開的審計(jì)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，從傳統(tǒng)僅關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成以企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)作為審計(jì)的目標(biāo)，由以往的單純防止個(gè)別崗位營私舞弊現(xiàn)象轉(zhuǎn)變成當(dāng)前提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值增值能力[1]。

一、基于企業(yè)價(jià)值增值的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)含義隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日漸緊密，市場競爭環(huán)境變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、國家和地方政策的變化以及競爭對手的經(jīng)營策略的變化都將帶來企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營管理是以結(jié)果為導(dǎo)向，企業(yè)經(jīng)營管理的結(jié)果就是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而所謂的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，就是受到來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部經(jīng)營環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的偏離，企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分類1.企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)做制定的戰(zhàn)略目標(biāo)受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理因素和外部經(jīng)營環(huán)境等因素影響不能實(shí)現(xiàn)的可能性。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況、企業(yè)在市場競爭中所處的地位，企業(yè)在經(jīng)營管理和技術(shù)上具有的提升潛力以及行業(yè)變化和政策導(dǎo)向等因素，對企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)果進(jìn)行預(yù)判而確定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。由于企業(yè)對影響因素分析不足和對發(fā)展趨勢缺乏預(yù)判進(jìn)而帶來企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的失誤風(fēng)險(xiǎn)。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展初期，一些外貿(mào)型企業(yè)接收到國外企業(yè)集團(tuán)大宗采購訂單，帶來了業(yè)務(wù)量的增長。個(gè)別企業(yè)開始調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提高產(chǎn)能。隨著市場環(huán)境的變化和行業(yè)競爭策略的變化，國外企業(yè)集團(tuán)采購量忽然減少，造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)價(jià)值增值帶來巨大影響?？梢?，企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)將會(huì)給企業(yè)帶來較為嚴(yán)重的危機(jī)。2.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以歸結(jié)為企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，具體的經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，一般表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的某些環(huán)節(jié)上對價(jià)值鏈產(chǎn)生的影響。例如：企業(yè)在物資采購、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上面臨的原材料市場價(jià)格波動(dòng)帶來的成本增加、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)上的工藝技術(shù)帶來的效率低下和質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，產(chǎn)品銷售策略實(shí)施帶來的產(chǎn)品積壓等。企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)在人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)。例如：人員聘任體制帶來的人才流失、績效評價(jià)體制帶來的員工工作效率低下，企業(yè)信息管理不完善帶來的企業(yè)重要信息外流等。企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)往往帶來的是生產(chǎn)成本的增加和企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，進(jìn)而影響到企業(yè)價(jià)值增值[2]。3.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)籌資和融資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的角度上來講，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)共存的，企業(yè)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越大，企業(yè)在市場競爭中表現(xiàn)出的實(shí)力越強(qiáng)，市場競爭地位也越穩(wěn)固。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策影響較為嚴(yán)重。例如：國家經(jīng)濟(jì)政策的變化，利率產(chǎn)生調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生變化。同時(shí)也受到行業(yè)本身在市場經(jīng)濟(jì)中的定位影響。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能夠完全消除，只能采取相應(yīng)的措施將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最低。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來籌資環(huán)節(jié)和資金運(yùn)營環(huán)節(jié)的變化，影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和安全性，進(jìn)而對企業(yè)價(jià)值增值造成影響。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成，它貫穿于企業(yè)的經(jīng)營決策和運(yùn)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和評估，采取有效的措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和抵御。主動(dòng)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)減少?zèng)Q策和判斷的失誤幾率，能夠避免或降低企業(yè)損失，提高企業(yè)價(jià)值增值。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力是實(shí)現(xiàn)市場競爭地位的重要管理手段，企業(yè)是在各類風(fēng)險(xiǎn)中謀求發(fā)展和機(jī)遇，企業(yè)生存和發(fā)展與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并存。

二、基于企業(yè)價(jià)值增值的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是隨著企業(yè)不斷發(fā)展和內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不斷增加，控制范圍不斷擴(kuò)大而產(chǎn)生的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施管理和監(jiān)督的必然需求。我國在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面發(fā)展較晚，在1993年國家審計(jì)署成立初期，作為國家設(shè)計(jì)力量的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始逐漸出現(xiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)針對的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)事務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和變化，內(nèi)部審計(jì)逐漸向著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)整體經(jīng)營管理職能轉(zhuǎn)變[3]。

三、基于企業(yè)價(jià)值增值的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的審查1.風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)審查建立和健全良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)管理水平，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度等，在實(shí)現(xiàn)全體員工共同參與和組建專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不同階段進(jìn)行調(diào)整，在組件風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的同時(shí)要明確各崗位人員的權(quán)責(zé)利。2.風(fēng)險(xiǎn)管理程序的審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的審查要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)影響的基本因素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理程序針對風(fēng)險(xiǎn)防范和抵御所采取的措施和手段，對其合理性和有效性進(jìn)行審查和評估，確保能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在最低點(diǎn)，減少對企業(yè)的影響。3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的審查企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是基于企業(yè)價(jià)值增值基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和抵御，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失為目標(biāo)，因此，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，企業(yè)相關(guān)部門要積極收集和整理各類對企業(yè)具有影響的信息，在各類因素的動(dòng)態(tài)變化中進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生做到提前預(yù)判[4]。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識別能力的審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別是針對企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析判斷和鑒定的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)采取必要的審計(jì)方式對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別的過程進(jìn)行審查和評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)對內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)情況加以關(guān)注。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評估效果的審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)中要對風(fēng)險(xiǎn)評估的效果進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查評估結(jié)果是否客觀，對于無法獲取定量評價(jià)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)采用定性評價(jià)的方式對評估結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)防御措施的審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)，主要審查風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否符合風(fēng)險(xiǎn)管理組織接受的范圍，是否符合風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)營管理的需求，在風(fēng)險(xiǎn)防御措施設(shè)計(jì)中要對實(shí)施成本和實(shí)施效益進(jìn)行綜合考量[5]。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過自身的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和監(jiān)督，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提高風(fēng)險(xiǎn)防范和抵御能力，獲取穩(wěn)固的市場競爭地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的不斷提高，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一定會(huì)逐漸走向成熟，在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中產(chǎn)生更大的影響。

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作者：馬燕 單位：青島天健稅務(wù)師事務(wù)所有限公司