建筑工程項目管理的審計研究

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摘要：建筑工程項目管理的控制審計是對建筑工程項目所涉及經濟活動全過程的真實完整合法性和效益性進行全方位地監(jiān)管和評價的過程，需要對建筑工程項目存在的問題提出整改措施并發(fā)表審計意見。本文筆者闡述了建筑工程項目管理控制審計的作用，剖析了我國建筑工程項目管理的控制審計現(xiàn)狀和存在的問題，具體分析了建筑工程項目管理的控制審計的主要內容，提出了建立以控制審計為核心的工程項目管理控制審計體系的具體措施，對今后搞好建筑工程項目管理的控制審計的理論研究與實際應用具有借鑒作用。

關鍵詞：建筑管理;工程項目;內部管控;控制審計

1控制審計在建筑項目管理中的作用

開展建筑工程項目管理控制審計是以工程項目的真實完整合法性以及效益性進行全面綜合的檢查、監(jiān)督和評價。盡可能通過主觀努力增加可控制的范圍，優(yōu)先考慮把可控制的范圍納入項目管理范疇?，F(xiàn)代管理學認為控制管理是在建筑工程實際項目管理中針對發(fā)現(xiàn)的問題進行研究，有組織地實施評價監(jiān)督整改的全過程。建筑工程項目管理控制以審計的形式介入項目工程的實施過程中，盡可能地把項目實施過程中容易引發(fā)錯誤導致偏離目標的因素進行規(guī)避，形成能夠有效應對可能出現(xiàn)的問題得到解決的辦法，項目審計目標貫穿于項目內部管理控制環(huán)節(jié)，根據(jù)內部管理控制環(huán)節(jié)啟動相應的審計程序，重點審計內部控制范圍內工程項目，并做出相應的評價結果，盡快解決審計反饋的問題，確保建筑工程項目目標的實現(xiàn)。

2建筑工程項目管理的控制審計現(xiàn)狀

建筑工程項目管理具有建設周期較長、涉及的范圍大、管理面廣等特點，審計在項目管理中降低項目成本和提高投資效率方面發(fā)揮了重要作用，為國家和企業(yè)創(chuàng)造了可觀的經濟效益。為了能夠最大限度規(guī)避由于審計的缺陷所帶來的風險，是在審計時間內預先進行的，在這個問題上，審計內容從最初的項目解決變成了貫穿工程項目管理的全過程，設計控制和施工控制的各個方面都需要被審計，以解決所有問題，項目審計解決問題的作用就可以得到肯定。我國建筑業(yè)實施工程項目控制審計雖然取得了一定的成效，但是，對項目的審計依然側重于工程竣工后財務決算審計上，這種審計控制模式增加了一定的審計風險，建筑工程項目管理的控制審計至今為止尚未形成完整的理論體系，制度修訂滯后；制度條款不完善；對制度執(zhí)行不力，項目付款程序不規(guī)范，缺乏內部牽制機制；施工現(xiàn)場費用超支報銷缺乏有效監(jiān)督現(xiàn)象；對合同簽訂及履行存在較大的財務法律風險；建筑工程項目管理的控制審計范圍不夠明確，難以把握工程項目審計重點，無形中增加審計成本。

3施工項目管理控制審計的內容分析

對于任何建設項目管理控制，控制管理的目標都是控制的出發(fā)點和結果。為了實現(xiàn)管理目標，需要制定相應的總體規(guī)劃與實施細則，具體落實控制的具體對象，對各種資源進行組織協(xié)調進入分階段控制實施，對項目實施階段控制內容是項目工程能影響整個項目工程的生命周期。項目管理者往往疏于項目前期的控制管理，審計對控制盲區(qū)監(jiān)管具有警示作用。建筑工程項目管理和監(jiān)督實施，實施控制的手段是監(jiān)督，通過常態(tài)化的監(jiān)督以保證項目整體和各個工程活動按照合同對工程質量要求、工程預算、工程進度等因素進行實時有效地監(jiān)管，獲得反映工程實施情況的一手資料；管理者進行信息處理，形成實施狀況的報告，找出實際工作與管理目標存在的差距，分析診斷產生問題偏差原因；對分析作出評價，針對項目環(huán)境、項目要求、工程實施狀態(tài)提出前瞻性的預測；形成調控措施；對于項目過程目標和工程技術系統(tǒng)等變更有可能會對項目實施產生較大的影響，做好項目變更的規(guī)范管理工作。

4建立工程項目管理控制審計系統(tǒng)

建設項目管理是一種基于內部控制的審計監(jiān)督過程。首先要對建筑工程項目管理內部控制制度進行詳盡地調查；對工程項目管理控制的環(huán)節(jié)是否齊全進行初步檢測；對項目內部控制系統(tǒng)功能的完備性及優(yōu)缺點進行評價，評價被審計項目內部控制制度的可靠性和依賴程度，檢驗項目內部控制制度是否發(fā)揮作用；最后，對項目管理進行測試。在工程項目中實施內部控制項目審計時，應根據(jù)每個階段的性質和實施目的和可行性，明確各階段審計的對象和目標。以審計對象為依據(jù)，項目審計分為三個階段：設定目標期、項目實施施工監(jiān)管期以及結算項目周期。設定目標期審計的對象是工程具體實施過程和階段性工作的結果；項目實施施工監(jiān)管期，審計對象主要是項目管理的實施過程和結果。

4.1設定目標期

制定目標期是決定項目前期的方向，對施工階段涉及的目標控制過程中的實際情況，對項目的未來發(fā)展具有一定的指導作用。在此期間，審計應監(jiān)控的項目是否已被徹底調查；是否證明項目的目的和項目的可行性；為這個項目的風險和目標價值是否做出相應地評價，評價結果是否有利于決策者的正確決定；制定目標要做好建筑工程項目的詳細計劃組織，合同簽訂以及施工階段的可行性研究，在此階段要搜集各種資料文件，通過詢問調查，對這階段的工程的時間、成本和資源規(guī)劃、控制周期、重要控制點的設置、需要在各個階段滿足的質量標準的工作結果進行全面了解，為建筑工程在實施期間提供控制的依據(jù)和標準；通過審查合同，以確定控制方法是否確保組織和責任的連續(xù)性和完整性，具體了解工程項目的組織目標、實施控制的方式；對合同的規(guī)范性做出相應地評價，指出對薄弱環(huán)節(jié)提出修改意見，事前消除審計風險問題隱患，這個時期是影響工程項目的關鍵時期，也是審計項目的重要時期，需要得到戰(zhàn)略層對審計人員的大力支持。

4.2項目實施施工監(jiān)管期

工程項目管理的實施控制階段包括：項目設計階段、工程項目投標階段和工程項目實施階段。這三個階段被審計共同特點是對建筑工程項目管理的全面屬性進行性調試，對實施過程進行可行性檢測，對實施結果進行實質性檢測，并提出了調試和測試結果的建議。建設項目的各項指標是否可以按照計劃進行衡量，是否存在差異，存在差異的程度如何。由于在工程項目設計階段，項目的投標階段和項目的實施階段分為三個階段控制依據(jù)，相對難于掌握，所以可以根據(jù)項目的規(guī)模，考慮是否委托設計監(jiān)理，或聘請相關資深專家參與審計，審查設計進度和質量；在投標期間，因其時間短，容易出結果的特點，一旦出現(xiàn)與建筑工程管理目標有差距的后果，很難有機會改變，所以盡量對后續(xù)監(jiān)管審計這一時期，在招標之前，仔細審查標底，了解清楚評價的方式，參與評標成員需要提出合理的建議，及時、準確地分析招標和投標文件的過程，高度重視監(jiān)督評估過程，招標后，審計人需要參與談判過程，掌握談判和談判結果，合同簽訂的后續(xù)監(jiān)管，確保公平公正和效率的招標過程中，招標的目的。工程項目設計階段、工程項目招投標階段的審計，根據(jù)工程規(guī)模大小，可以成立兩個相對獨立的審計項目。建筑項目施工階段，項目管理審計相對較為靈活，控制依據(jù)較為明確，控制方法也是相對較多，審計風險也相對較小，審計相對簡單，審計部門可定期或不定期地對項目管理的監(jiān)督情況進行抽查核實，對管理控制過程中的控制情況進行測試與評價，在實際測試評估中，應及時地發(fā)現(xiàn)分析問題，并根據(jù)問題類型和影響大小進行分析等要及時反饋給管理人員，提出整改意見并督促改正。

4.3結算項目期控制審計

項目竣工及驗收控制，施工項目經理應準備竣工驗收文件，并及時申請竣工驗收。項目管理單位組織財務、審計等部門、設計單位、施工單位和監(jiān)理公司檢查和確認項目驗收小組負責人簽署的驗收證書。工程管理部門根據(jù)國家法律法規(guī)編制和完成最終賬目。最后期間的賬目完成后，審計人員參與最終賬目審計，關鍵的審計現(xiàn)場核查程序完成，對照相關文件完整性，清楚是否完成，完成最終賬目是否正確等開展審計工作、出具并提交審計報告，按照審計程序下達審計意見或決定。

5結束語

建筑工程項目管理具有建設周期較長、涉及面寬、內容繁雜的特點，審計是要降低建設成本，提高投資效益，直接為國家和企業(yè)創(chuàng)造可觀的經濟效益發(fā)揮了重要的作用。以項目內部監(jiān)管控制流程的不同，實施不同性質的控制，作為審計對象，劃分審計過程的各個階段，根據(jù)項目的不同階段的項目管理的干預程度、每個階段的審計功能的目的，最大限度規(guī)避審計的缺陷所帶來的風險，需要結合變化中的實際情況，不斷完善以控制審計為核心的工程項目管理控制審計體系。

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作者:劉圣兵 單位:中煤建設集團有限公司