國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計研究

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摘要：隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，地位十分顯赫。然而，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任對國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是不容忽視的。因此，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督就顯得尤為重要。所以，需要建立一套健全完整的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系并且使其得到充分的利用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)人；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

在當(dāng)今時代的市場經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間內(nèi)對所在的國有企業(yè)財政財務(wù)收支狀況是否真實存在、是否符合相關(guān)的法律法規(guī)以及展現(xiàn)在公眾面前的效益是否真實可靠等方面，以及作出的公司的重大經(jīng)濟(jì)決策、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值増值的目標(biāo)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在我國特殊轉(zhuǎn)型時期，我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及制度環(huán)境的產(chǎn)物。在當(dāng)今這個時代，我國財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的體制下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯得更加重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對企業(yè)或事業(yè)單位的法定代表人在其任職時履行社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見是否合理不僅影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用，而且直接影響國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的選聘以及對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理的監(jiān)督。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍及原則

國資委以及其他有管理權(quán)限的部門等，按照相應(yīng)的法律法規(guī)，組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計小組對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計工作。相關(guān)的審計工作小組按照國家和公司制定的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)要求采用適當(dāng)合理的審計方法和相關(guān)的審計程序，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在其任職期間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等是否真實，是否符合法律法規(guī)的要求，經(jīng)營效益以及國有企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及國有企業(yè)是否按照國家制定的相關(guān)的政策、法律法規(guī)等情況，采取相應(yīng)合理的措施所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價活動。目前，我國對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括國有的獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)以及國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除要遵循實事求是、客觀公證的審計原則和科學(xué)性、重要性、經(jīng)濟(jì)性的審計原則外，還必須遵循以下原則。1、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則“權(quán)責(zé)統(tǒng)一”是指依據(jù)其所擁有的權(quán)利賦予其相應(yīng)的責(zé)任或者根據(jù)其所承擔(dān)的責(zé)任給予其相應(yīng)的權(quán)利。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力和責(zé)任是相對應(yīng)的。有了權(quán)力就會產(chǎn)生與之相對應(yīng)的責(zé)任，同樣，有了一定的責(zé)任則就會產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)力。在對我國的國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要根據(jù)其權(quán)力對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和內(nèi)容進(jìn)行劃分。2、適時性原則對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)時間觀念，必須在規(guī)定的審計時間范圍內(nèi)完成任務(wù)。否則，時過境遷，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果不大，甚至沒有任何意義。3、維護(hù)責(zé)任雙方利益的原則責(zé)任雙方的合法利益之間是不沖突的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)是維護(hù)責(zé)任雙方的合法權(quán)益。每個人的利益都是不容忽視的，這一原則要求我們協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，把各方的積極性調(diào)動起來，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國社會生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，要根據(jù)黨和國家制定的領(lǐng)導(dǎo)方針政策，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，監(jiān)督其在享有權(quán)利并取得合法合理的利益的的同時，履行其應(yīng)該履行的相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4、相關(guān)性原則在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，需要貫徹和落實相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵，是指在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，所制定的審計計劃、審計程序和搜集到的審計證據(jù)，都要與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有直接或間接的關(guān)系，以此來確定審計的重點。如果與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有直接或間接關(guān)系的，均可不對其實施審計。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系、特點

1、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的組成。為了對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，需要設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系來對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。（1）貫徹落實并執(zhí)行國家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相應(yīng)的任務(wù)目標(biāo)完成情況?，F(xiàn)代會計、審計的靈魂是受托責(zé)任觀。確保國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的受托責(zé)任能夠得到有效執(zhí)行是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要目標(biāo)。（2）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括制定重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性問題以及重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行情況。（3）財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益情況以及國有資產(chǎn)保值增值情況等。（4）企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行的力度強(qiáng)弱以及執(zhí)行是否有效的情況。國有企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的在于改善企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（5）審計決定執(zhí)行情況。審計決定是審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計小組的審計報告作出的決定。認(rèn)真執(zhí)行審計決定，可以促使被審單位提高管理水平和經(jīng)營能力，增加經(jīng)濟(jì)效益。（6）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔從業(yè)情況。國家相關(guān)部門印發(fā)了《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》。規(guī)定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不能濫用職權(quán)，不能以自己的職務(wù)之便謀取私利，不能侵害公共的利益，所在的職務(wù)消費不能超支透支，要有良好的作風(fēng)建設(shè)等。（7）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力?？沙掷m(xù)發(fā)展能力是指企業(yè)不僅要實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、而且要在市場中確保領(lǐng)先的地位，又可以使國有企業(yè)在其行業(yè)競爭領(lǐng)域和未來的擴(kuò)展經(jīng)營環(huán)境中保持獨有的優(yōu)勢、持續(xù)的盈利能力，并保持持續(xù)成長的能力。主要從定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩個方面對其進(jìn)行衡量。定性指標(biāo)主要對重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制的建設(shè)情況以及廉潔從業(yè)三個方面進(jìn)行考量。定量指標(biāo)主要考察企業(yè)的經(jīng)營效益、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力以及從社會責(zé)任的角度評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。2、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點（1）審計方式多樣性。審計方式具有多樣化，按地點、組織方式、接納意愿、是否通知、按要求行為、審計手段、審計范圍等多種方式劃分。（2）審計對象是國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象是承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為人，而不是承擔(dān)某些特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的團(tuán)體組織或管理層。（3）區(qū)別于財務(wù)收支審計和企業(yè)績效審計。財務(wù)收支審計反映的是企業(yè)的財務(wù)變動狀況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，主要對其與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)方面等內(nèi)容進(jìn)行審計。財務(wù)收支審計時企業(yè)績效審計的基礎(chǔ)，企業(yè)績效審計，是指通過定性和定量相結(jié)合的方法全面分析和客觀評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果。但是，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對國有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人在企業(yè)任職期間時，根據(jù)其所擁有的權(quán)利，對其所擁有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計評價。

四、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及應(yīng)對策略

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，我國國有企業(yè)在各個方面也有了很大的提升，但也存在很多不容忽視的問題，與此同時，我國的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也存在很多的缺陷：1、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系不健全雖然我國存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系，但是每個公司所面臨的情況不一樣，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所擁有的責(zé)任也不同。我們需要根據(jù)企業(yè)的制度確定其領(lǐng)導(dǎo)人相應(yīng)的職責(zé)。因此，需要找到合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法對其實施審計。所以，需要設(shè)立一套健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系，以便更好地對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2、對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常采用的事后審計，即離任后審計同會計一樣，審計也需要及時反映審計狀況。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任后再對其進(jìn)行審計，就缺乏了時效性，不能準(zhǔn)確及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。因此，需要建立一套合理健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，采用事中審計。也就是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間進(jìn)行審計，或者采用先審后離的制度，即對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計后再讓其離任。3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果沒有被合理有效的運(yùn)用“先離后審”的現(xiàn)象導(dǎo)致審計結(jié)果本身不會被有效利用，因此，也不會有太大的作用。同時，審計結(jié)果報送機(jī)關(guān)部門以后，審計結(jié)果也不會對外公布，使得審計起不到作用，缺乏明性，因此，也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。4、缺乏業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)審計高端人才審計是一項繁重且復(fù)雜的任務(wù)。需要審計人員在短時間內(nèi)洞察到審計重點。然而，我國的審計發(fā)展時間短，而且缺乏高端的審計人才。因此，需要建立一套健全的審計人才培養(yǎng)體制，培養(yǎng)出適應(yīng)時展的專業(yè)人才。

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作者:田德新 袁鳳慧 李冰 單位:青島理工大學(xué)