企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

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摘要:稅收籌劃是指納稅人通過采取一些措施和辦法，來降低其所需繳納的稅收金額。文章主要講述了有關(guān)稅收籌劃的內(nèi)容，以及企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，并且對企業(yè)在稅收籌劃時(shí)出現(xiàn)的問題以及原因進(jìn)行了分析，最后針對如何加強(qiáng)防范企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；政策性風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)化解

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，通過設(shè)計(jì)、實(shí)施一系列涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅后經(jīng)濟(jì)利益最大化的行為。在現(xiàn)代市場的條件下，稅收籌劃是一門重要的課程，它對企業(yè)的發(fā)展有著促進(jìn)作用。因?yàn)樗梢院艽蟪潭壬辖档推髽I(yè)在資金方面的損失。稅收籌劃對企業(yè)來說，是一項(xiàng)重要的策略，具有合法性、事前性、風(fēng)險(xiǎn)性三大特點(diǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

1、以稅收籌劃后果分類

根據(jù)合理避稅產(chǎn)生的影響來看，可以將合理避稅問題劃分為兩種，分別叫作：納稅負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。納稅負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：指納稅人實(shí)施的稅收籌劃方案，不能夠充分利用稅法中最有利于自己的那些規(guī)定，在一定程度市場管理制度難以維護(hù)課稅主體的利益，缺少相應(yīng)的稅務(wù)減免規(guī)定，從而減少實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益，增大課稅主體面臨的稅務(wù)壓力。稅收違法風(fēng)險(xiǎn)：指課稅主體在合理避稅過程中，由于對有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)了解的不全面，甚至不清楚法律覆蓋的范圍，從而面臨稅務(wù)增多的問題。

2、以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分類

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來看，有政策計(jì)劃危機(jī)和政策服務(wù)危機(jī)。政策計(jì)劃危機(jī)是由于企業(yè)沒有預(yù)測到稅務(wù)規(guī)定的范圍，進(jìn)而導(dǎo)致所有計(jì)劃難以執(zhí)行，這在本質(zhì)上并不適應(yīng)于該地區(qū)或該市場的相關(guān)規(guī)定，以至于在市場上遭受到嚴(yán)重的挫折。政策服務(wù)危機(jī)是指由于稅務(wù)規(guī)定與時(shí)間密切相關(guān)，企業(yè)所實(shí)行的合理避稅制度會(huì)根據(jù)政策服務(wù)的變化而產(chǎn)生市場危機(jī)。

（2）條件風(fēng)險(xiǎn)

具有包括主要因素和次要因素兩個(gè)方面。首先，主要因素造成的危機(jī)是指缺乏計(jì)劃的條理性，在規(guī)劃和施行合理避稅的制度時(shí)沒有高水平的領(lǐng)導(dǎo)能力和執(zhí)行能力，從而導(dǎo)致合理避稅最終不能按照預(yù)先的方案進(jìn)行，甚至造成較大的危機(jī)。而次要因素危機(jī)是指合理避稅過程中操作失誤造成的困難。如果企業(yè)缺少資金繳納意識(shí)或者不了解如何合理避稅，所進(jìn)行的合理避稅只是為了逃避一定的責(zé)任，從而冒著危險(xiǎn)，通過違法的道路擴(kuò)大市場。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中合理避稅會(huì)造成嚴(yán)重的內(nèi)部危機(jī)，主要包括經(jīng)濟(jì)危機(jī)和局部危機(jī)。由于企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中制定企業(yè)發(fā)展路線時(shí)，通常會(huì)統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)的債務(wù)情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)上債務(wù)的增加，不僅會(huì)嚴(yán)重影響市場發(fā)展，還能夠明顯降低財(cái)務(wù)規(guī)劃的效率，導(dǎo)致市場合理避稅的發(fā)生率升高，但由此會(huì)面臨更大的市場經(jīng)濟(jì)危機(jī)。而企業(yè)在進(jìn)行規(guī)劃稅務(wù)時(shí)可能只是為了提高市場經(jīng)濟(jì)效益，而沒有系統(tǒng)分析市場發(fā)展情況，僅僅注重規(guī)劃稅務(wù)而沒有充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的市場發(fā)展情況。其次，企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在市場經(jīng)營過程中規(guī)劃稅務(wù)面臨的主要內(nèi)在危機(jī)是指市場經(jīng)營障礙危機(jī)。市場經(jīng)營障礙危機(jī)是課稅主體由于稅務(wù)問題而改變市場經(jīng)營方法，進(jìn)而選擇把市場經(jīng)濟(jì)向其他方向發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)由于規(guī)劃稅務(wù)問題獲得的經(jīng)濟(jì)效益明顯降低，這是采用了錯(cuò)誤的方案。再次，企業(yè)在運(yùn)營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中規(guī)劃稅務(wù)所遭受的大多是由于發(fā)展方向改變帶來的危機(jī)。因?yàn)槠髽I(yè)對稅務(wù)的規(guī)劃問題是發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，所以其擁有清晰的條理性和方向性。但是從目前的市場發(fā)展?fàn)顩r來看，外界因素的影響占主導(dǎo)地位，為了緩解市場發(fā)展壓力，企業(yè)通常會(huì)調(diào)整市場管理方法，并且企業(yè)如果難以控制企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，這都會(huì)對企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃造成影響，甚至計(jì)劃難以繼續(xù)運(yùn)行下去。

三、國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究及借鑒意義

劉思言（2008）指出，從目前我國稅務(wù)規(guī)劃的執(zhí)行效果來看，課稅主體在稅務(wù)規(guī)劃的過程中都一致認(rèn)為我只要按照稅務(wù)規(guī)劃來實(shí)施，就能夠減少稅務(wù)，提高市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，卻沒有意識(shí)到稅務(wù)規(guī)劃面臨的市場危機(jī)。其實(shí)，稅務(wù)規(guī)劃雖發(fā)揮著重要的作用，但還是具有一定矛盾的。葉欣(2009)表明了稅務(wù)規(guī)劃的市場有機(jī)地位。課稅主體怎樣制定稅務(wù)規(guī)劃制度，具體實(shí)施層面，這需要依靠課稅主體的精確分析，包括對稅務(wù)問題的了解程度和處理方式，對稅務(wù)規(guī)劃發(fā)生原因的了解和處理方式等。主觀意識(shí)推測的結(jié)果與稅務(wù)規(guī)劃方案有很大的關(guān)系，關(guān)系到規(guī)劃最終的實(shí)施路線，稅務(wù)規(guī)劃發(fā)生錯(cuò)誤對課稅主體來說是危機(jī)的來臨。李亮（2009）認(rèn)為稅務(wù)規(guī)劃能夠提高課稅主體的市場發(fā)展速度，增加經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)中能夠產(chǎn)生一些效果，但是其發(fā)展空間還是極其廣闊的。例如在稅收籌劃理解方面依然存在問題，風(fēng)險(xiǎn)方面不能合理規(guī)避以及相關(guān)人才的缺乏等。張國柱（2010）分析了如何利用稅收政策尋求合理避稅途徑，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)為增強(qiáng)稅務(wù)的運(yùn)行速度，完善稅務(wù)規(guī)劃的相關(guān)法規(guī)，吸收稅務(wù)規(guī)劃管理人員，這也能降低稅務(wù)規(guī)劃危機(jī)，提高企業(yè)市場收益。劉永麟(2011)在《對制約企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析》文章中從制度、了解度、經(jīng)營方式等角度解決企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃危機(jī)問題，并給予有效的處理方案。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、籌劃人員不能遵循稅收籌劃的合法性原則

（1）將稅收籌劃與稅收違法行為相混淆

稅收籌劃首先應(yīng)當(dāng)遵守的原則就是其合法性，在社會(huì)生活中，有一些納稅人為了提高自己稅后的既得經(jīng)濟(jì)利益，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)，隱瞞真實(shí)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供虛假的會(huì)計(jì)資料和其他涉稅信息，實(shí)施各種偷逃稅收的行為，甚至把這些行為當(dāng)作稅收籌劃，最終必將面臨法律的嚴(yán)懲。

（2）不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅法

一些稅收籌劃人員的出發(fā)點(diǎn)是通過合法、合理的籌劃活動(dòng)來降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是由于籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和籌劃水平不夠，不能夠全面、準(zhǔn)確地理解稅法，運(yùn)用稅法，導(dǎo)致其制定的稅收籌劃方案非故意地觸犯稅法，這同樣會(huì)使納稅人遭受稅收處罰。

2、稅收籌劃的內(nèi)外部環(huán)境改變

稅收籌劃活動(dòng)的開展離不開一定內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、管理水平等影響稅收籌劃的內(nèi)部因素，外部環(huán)境則是指國家頒布的政策規(guī)劃和法律法規(guī)等涉及稅收籌劃的外部因素。從內(nèi)部環(huán)境的角度上說，實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)調(diào)整、改變其經(jīng)營方式，會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營管理水平提出更高的要求，若是企業(yè)的經(jīng)管水平無法達(dá)到要求的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)漏洞百出，產(chǎn)生各種損失。從外部環(huán)境的角度上說，國家的稅收政策法規(guī)不是一塵不變的，一旦稅收政策法規(guī)發(fā)生了改變，就會(huì)使得原本成功的稅收籌劃方案可能會(huì)遭遇失敗

3、征納雙方的稅務(wù)

合法性是每一個(gè)成功的稅收籌劃所必需的要素，與此同時(shí)，在很大程度上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核納稅人的稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，其對稅收籌劃方案的認(rèn)同與否往往決定了其是否合法。在一國稅制中，具體的法律規(guī)定往往具有一定彈性，一旦在這些方面產(chǎn)生了征納雙方的稅務(wù)糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使自由量裁確，這無疑增加了稅收籌劃的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

五、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)化解的總體思路及具體對策

1、納稅人須增強(qiáng)依法納稅意識(shí)

從事稅收籌劃活動(dòng)的人必須在心里樹立一把標(biāo)尺，嚴(yán)格把控稅收籌劃活動(dòng)的合法性，這是一種必備的職業(yè)素養(yǎng)。納稅人必須要杜絕弄虛作假、偷逃稅收的思想和行為，認(rèn)清稅收籌劃與稅收違法行為的本質(zhì)區(qū)別。在稅收籌劃的決策和實(shí)施過程當(dāng)中，要注意不能將籌劃活動(dòng)和偷逃稅收混為一談，要樹立科學(xué)的稅收籌劃意識(shí)和觀念，把合法科學(xué)為稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的籌劃協(xié)作

實(shí)際上，在很多企業(yè)眼里，稅收籌劃在其方案的制定、實(shí)施過程當(dāng)中，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，只需其一方的工作即可。這其實(shí)是一種十分有害的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，稅收籌劃的核心的確是在財(cái)務(wù)部門，但其卻是一項(xiàng)涵蓋了企業(yè)各個(gè)相關(guān)部門、各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性工程，只有在是稅收籌劃中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、管理各部門的協(xié)作，才能夠有效防范稅收籌劃的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高籌劃人員的的專業(yè)技能和籌劃水平

有效規(guī)避稅收籌劃可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的必備要素，這就要求加強(qiáng)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)以培養(yǎng)其業(yè)務(wù)技能，提高其籌劃水平和專業(yè)素質(zhì)。為了提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)一般會(huì)采用兩種手段，一種是重視企業(yè)內(nèi)部員工素質(zhì)，對稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)制度完善，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)工作人員接受納稅意識(shí)教育，學(xué)習(xí)稅法知識(shí)。另一種是向會(huì)計(jì)師事務(wù)所之類的機(jī)構(gòu)尋求合作，以他們在稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)來制定稅收籌劃方案，與此同時(shí)，針對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范問題，應(yīng)當(dāng)聘請稅務(wù)方面的專家來處理。

4、加強(qiáng)同稅務(wù)的溝通與合作

首先，通過加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作，主動(dòng)接受稅法宣傳和教育，提高企業(yè)自身的稅收籌劃意識(shí)和稅收籌劃水平。其次，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流合作的過程中，企業(yè)可以了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何對籌劃方案進(jìn)行評(píng)估的，使稅收籌劃方案在減少實(shí)施成本的同時(shí)保證其可以順利操作，另一方面也可以請求其評(píng)估公司稅收籌劃方案是否合法，防止稅務(wù)糾紛。再次，通過加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作，獲取稅收政策法規(guī)的最新信息和動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解稅收政策法規(guī)的調(diào)整和變化，以相應(yīng)調(diào)整原來的稅收籌劃方案。稅收籌劃對于納稅人以及企業(yè)都有著很大的影響。它一方面可以維護(hù)納稅人的合法利益，另一方面又有利于提高國家的稅制效率。稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問題能否得到良好的解決，直接影響著稅收籌劃能否順利進(jìn)行。因此，納稅人應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)觀，認(rèn)真學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確把握稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免違法行為的發(fā)生。同時(shí)，納稅人還需要對稅收籌劃的方案進(jìn)行不斷改進(jìn)，根據(jù)自身的情況，學(xué)習(xí)成功的案例，制定最佳的稅收籌劃措施。一個(gè)優(yōu)秀的稅收籌劃方案，可以使得納稅人減少更多的稅務(wù)金額，獲得更大的利益，實(shí)現(xiàn)最終目的。

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作者：楊尚燁 單位：貴州大學(xué)