企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

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摘要：現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)自主納稅過(guò)程中存在著因?yàn)椴划?dāng)?shù)?a href="http://m.coffee125.com/lunwen/sschlw/125120.html" target="_blank">稅收籌劃而造成的偷逃稅款等違法現(xiàn)象，侵蝕著國(guó)家財(cái)政稅收。如果在稅收籌劃過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)，不加以防范，很大程度上會(huì)脫離稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可控范圍。為控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，本文從安徽省近幾年稅收違法的案件入手，深入剖析我國(guó)企業(yè)為避稅而采取的多種稅收籌劃方式究竟有何欠妥之處，對(duì)企業(yè)稅收籌劃與避稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出相關(guān)對(duì)策建議，使其通過(guò)合法合理的稅收籌劃方式，在規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，最終達(dá)到降低稅收成本、增加財(cái)務(wù)收益和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)依法納稅

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控重要性

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的意義

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規(guī)為前提條件，堅(jiān)持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)、增加經(jīng)濟(jì)效益的目的；另一方面，有利于對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)起到倒逼作用，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的進(jìn)一步改革和完善，稅收制度的與時(shí)俱進(jìn)對(duì)征納雙方都有著至關(guān)重要的作用。所以說(shuō)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，為了降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使稅收籌劃達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，勢(shì)必要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時(shí)，也要求企業(yè)具有較高專業(yè)水平的財(cái)務(wù)人員，熟知會(huì)計(jì)和稅法等必備專業(yè)知識(shí)，能夠針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因地制宜采取相應(yīng)的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人依法納稅的一種體現(xiàn)。在稅收法律法規(guī)日益完善的今天，企業(yè)更多考慮的是如何通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)的研究分析，從而找到合法且合理的方式進(jìn)行稅收籌劃，使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢(shì)必會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，顯然得不償失，這是企業(yè)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不愿看到的。3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業(yè)少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業(yè)的違法風(fēng)險(xiǎn)，這樣做無(wú)疑提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）企業(yè)稅收籌劃失敗造成的后果

企業(yè)采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來(lái)的后果具有嚴(yán)重的危害性。對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，甚至倒閉破產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)波及到企業(yè)其他領(lǐng)域。企業(yè)中引發(fā)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不僅僅可能會(huì)誘發(fā)其他類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)誘發(fā)企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等非稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的后期發(fā)展決策，從而導(dǎo)致企業(yè)做出不當(dāng)甚至錯(cuò)誤的決策，阻礙企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二、稅收籌劃失敗導(dǎo)致稅收違法的案例分析

為懲戒非法企業(yè)的嚴(yán)重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)，推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，安徽省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)重大稅收違法案件信息進(jìn)行公布，嚴(yán)格貫徹稅收法律法規(guī)，糾正企業(yè)不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，從而促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。接下來(lái)以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)稅收違法現(xiàn)象入手，剖析部分企業(yè)違法納稅行為中究竟存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，找到癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥。部分案件信息如下所示。

（一）工資稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析

安徽省某公司為了降低稅負(fù)成本，同時(shí)增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，公司進(jìn)行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發(fā)放。即員工每月從公司領(lǐng)取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發(fā)票報(bào)銷的方式進(jìn)行領(lǐng)取。對(duì)于員工的收入，則只按底薪申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)樽寙T工找大量發(fā)票替代工資費(fèi)用，所以賬上工資費(fèi)用極低，而某些費(fèi)用極高，后來(lái)因?yàn)槟稠?xiàng)費(fèi)用嚴(yán)重超出同行平均水平而被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門在調(diào)查中通過(guò)調(diào)取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進(jìn)行費(fèi)用同期和同行分析等，掌握了充分證據(jù)，最終責(zé)成該公司補(bǔ)繳相關(guān)稅款并處以罰款、滯納金。通過(guò)案例我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于該企業(yè)的職工個(gè)人所得稅，從表面上看，企業(yè)員工確實(shí)是憑票報(bào)銷，但實(shí)質(zhì)上卻是虛假報(bào)銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規(guī)定應(yīng)按照工資薪酬所得繳納個(gè)人所得稅。這一現(xiàn)象在稅收實(shí)務(wù)中十分常見(jiàn)，很多小企業(yè)往往通過(guò)這種方式來(lái)達(dá)到“降低稅負(fù)成本”的目的，但這種操作實(shí)際上已經(jīng)違反了稅收法律法規(guī)。同樣，每到年底，單位要發(fā)年終獎(jiǎng)，該企業(yè)要求員工首先交一大堆的發(fā)票，可問(wèn)題是上哪兒去弄這么多發(fā)票？于是不少員工開(kāi)始四處“搜刮”發(fā)票，去財(cái)務(wù)部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發(fā)票，就差去找代開(kāi)發(fā)票的了。而對(duì)于能夠進(jìn)行報(bào)銷的發(fā)票，單位也有具體規(guī)定，發(fā)票必須是當(dāng)年的，餐飲發(fā)票不能用，只有的士票、長(zhǎng)途汽車票、火車票、辦公用品發(fā)票和飛機(jī)票能用，機(jī)票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守稅法底線。拿發(fā)票沖抵工資獎(jiǎng)金并不是“合理避稅”，一旦查出是會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。但是，通過(guò)給員工報(bào)銷發(fā)票的形式來(lái)發(fā)年終獎(jiǎng)和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實(shí)少繳納了一些稅收，但實(shí)際上卻是違反了稅收法律規(guī)定，面臨的將是稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲。所以企業(yè)絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過(guò)發(fā)票代替工資的方式實(shí)屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對(duì)是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規(guī)的手段，顯然是要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)懲，最終被依法追究刑事責(zé)任。

（二）銷售活動(dòng)稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析

安徽省一家大型紡織品銷售企業(yè)，為了提高品牌知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)盈利能力，經(jīng)常在節(jié)假日推出一系列商品促銷活動(dòng)。在促銷過(guò)程中，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅收籌劃。在具體的銷售過(guò)程中，采取“買一贈(zèng)一”的方式進(jìn)行捆綁銷售，然后在銷售發(fā)票中僅注明主體商品的售價(jià)款，并不涉及贈(zèng)送商品的售價(jià)和折扣等內(nèi)容。通過(guò)這種促銷方式，本年度累計(jì)增加銷售額35330萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2820萬(wàn)元。后來(lái)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)本年度的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送出去的小商品并沒(méi)有按稅法規(guī)定作增值稅視同銷售處理。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)的這種行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予該企業(yè)稅收罰款處理。最終，這樣一個(gè)看似簡(jiǎn)單的促銷活動(dòng)，不僅沒(méi)能起到節(jié)稅的作用，反而給企業(yè)增加了補(bǔ)稅和罰款，進(jìn)而降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。顯然，該企業(yè)的稅收籌劃是失敗的。“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的一種促銷形式，因?yàn)槠洳僮骱?jiǎn)單，又能夠吸引消費(fèi)者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會(huì)直接影響到企業(yè)的應(yīng)稅銷售額，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對(duì)稅收法律認(rèn)知不足，或是企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過(guò)上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的行為方式多種多樣，通過(guò)一系列不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴(yán)重侵蝕了國(guó)家的財(cái)政稅收，其后果是要受到國(guó)家法律法規(guī)制裁的。所以，為避免此類事件的再次發(fā)生，樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)信依法納稅的形象，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制和防范，堅(jiān)持做到合法、合理的進(jìn)行稅收籌劃，在這個(gè)前提下盡可能爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、企業(yè)稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的原因

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，納稅人最關(guān)心的非“稅務(wù)稽查”莫屬，自2016年5月1日“營(yíng)改增”起，近年來(lái)稅收稽查力度進(jìn)一步加強(qiáng)。但是部分企業(yè)在納稅過(guò)程中依然存在諸多問(wèn)題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅(qū)使著納稅人鋌而走險(xiǎn)，不惜通過(guò)一系列不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行牟利呢?這些時(shí)有發(fā)生的稅收違法案件會(huì)造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓(xùn)和值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)?zāi)?

（一）企業(yè)主觀上存在的偷逃稅款心理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)都是逐利的，為了增加財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，降低成本是離不開(kāi)的一條捷徑，這本是無(wú)可厚非的。但是有些企業(yè)卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無(wú)視稅收法律法規(guī)的存在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度，通過(guò)在會(huì)計(jì)賬簿上偽造、隱匿收入或是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，以達(dá)到不繳納或是少繳納應(yīng)納稅款的目的，來(lái)獲取所謂的“降低稅負(fù)、增加收益”。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德

企業(yè)的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽查稅收的主要依據(jù)，詳細(xì)記錄著企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和納稅情況。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在專業(yè)水平有限和職業(yè)道德不高的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)資料在編制過(guò)程中出現(xiàn)隱瞞收入、多提壞賬準(zhǔn)備等弄虛作假的現(xiàn)象，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，少繳納稅款。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量與專業(yè)素質(zhì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，這意味著納稅人的數(shù)量也在增加，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務(wù)機(jī)關(guān)本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有的企業(yè)進(jìn)行有效地稅務(wù)稽查，只能選擇性地進(jìn)行稅務(wù)稽查，這也是企業(yè)違法納稅時(shí)有發(fā)生的一個(gè)重要原因。另外，作為稅務(wù)稽查的工作人員，其專業(yè)能力和水平參差不齊，正所謂“金無(wú)足赤，人無(wú)完人”，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收違法案件，總會(huì)存在嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也是必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種現(xiàn)狀，降低了企業(yè)的違法納稅被稽查懲處的概率，導(dǎo)致了部分企業(yè)依舊以身試法，獲取收益。

（四）稅收制度建設(shè)的原因

近年來(lái)，我國(guó)的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營(yíng)改增”以來(lái)，很多企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，而稅法的規(guī)定雖然有所變動(dòng)，卻無(wú)法百分之百的契合，導(dǎo)致稅收法律法規(guī)存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業(yè)違法納稅的突破口。另一方面，稅法對(duì)違法企業(yè)的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規(guī)定，納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實(shí)際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進(jìn)行罰款，更高倍數(shù)的罰款盡管合法但會(huì)導(dǎo)致納稅人強(qiáng)烈的抵觸。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業(yè)偷逃稅款心理的滋生。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓(xùn)下，所有企業(yè)都應(yīng)該從自身做起，主動(dòng)尋求有效的防護(hù)措施，積極防范稅收籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范機(jī)制

企業(yè)必須以遵守稅收法律法規(guī)為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關(guān)重要的。一方面，企業(yè)自身必須具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，同時(shí)，制作稅收籌劃方案的主體（稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）必須具有過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)完備的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范體系，將稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程納入到實(shí)時(shí)監(jiān)督當(dāng)中，可以適時(shí)邀請(qǐng)一些稅收領(lǐng)域的專家對(duì)稅收籌劃方案加以審查和評(píng)估，提高稅收籌劃的科學(xué)性，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，立即采取措施修改補(bǔ)救，對(duì)癥下藥，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。

（二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德

我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處在新時(shí)期的改革和發(fā)展中，使得稅收法律法規(guī)、政策時(shí)刻處于變化之中，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要具有較強(qiáng)的專業(yè)水平和學(xué)習(xí)能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應(yīng)稅收相關(guān)法律法規(guī)政策的變更，與時(shí)俱進(jìn)，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發(fā)展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作和系統(tǒng)工程，籌劃方案所需要的知識(shí)更是涉及到稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多個(gè)領(lǐng)域，具有很強(qiáng)的綜合性和專業(yè)性，這需要專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行操作，企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德有限，無(wú)法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對(duì)于那些錯(cuò)綜復(fù)雜的、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專門的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的合法性和規(guī)范性，從而將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員是檢查企業(yè)是否存在違法納稅問(wèn)題的主力軍，他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在工作中加強(qiáng)對(duì)稽查人員的培訓(xùn)工作，用實(shí)際案例結(jié)合現(xiàn)身說(shuō)法的方式進(jìn)行教學(xué)，培訓(xùn)結(jié)束后予以考核，同時(shí)，建立一套系統(tǒng)的監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)稽查工作的后續(xù)開(kāi)展予以制度保障。

（四）稅收相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步的改革與完善

由于我國(guó)的稅收體制一直處在改革和完善之中，對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法面面俱到地做出規(guī)定，而且稅收處罰的力度也有待提高，這些實(shí)際狀況給了部分企業(yè)違法犯罪的可乘之機(jī)。所以，稅收法律法規(guī)建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，違法犯罪企業(yè)的懲處力度也要加大，堅(jiān)決捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)，保障國(guó)家稅收收入。一方面，稅收違法成本體現(xiàn)在對(duì)納稅人處以稅收罰款和稅收滯納金上，但最主要的是影響納稅人的納稅信用等級(jí)，被評(píng)為C級(jí)或D級(jí)的納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門采取嚴(yán)格的懲戒和管理措施，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《重大稅收違法案件信息公布辦法》的規(guī)定，向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息，并將信息通報(bào)相關(guān)部門，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。另一方面，稅收違法成本體現(xiàn)在影響企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)決策，納稅人如果最近36個(gè)月內(nèi)違反稅收法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的，則不能申請(qǐng)首發(fā)上市。如果單位存在稅收違法行為，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處以罰金或移送司法機(jī)關(guān)，最高可判無(wú)期徒刑。通過(guò)加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的懲處力度，加大企業(yè)的稅收違法成本，從而降低企業(yè)違法納稅的幾率。從上文可以看出，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)是客觀存在的，且具有嚴(yán)重的危害性。但我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究分析我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，并采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，努力做好各種控制、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作，便可以切實(shí)減少企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康持續(xù)發(fā)展。這需要行政機(jī)關(guān)、企業(yè)多管齊下，共同發(fā)力。政府需要建立并完善稅收相關(guān)法律法規(guī)政策，為企業(yè)依法納稅提供法律保障，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與納稅人之間的協(xié)調(diào)溝通，提高人員專業(yè)水平，創(chuàng)新平臺(tái)服務(wù)方式，規(guī)范征納雙方關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)法；企業(yè)必須提高自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持合法合理利用稅收籌劃，從而達(dá)到降低稅負(fù)、增加收益的目的。最終通過(guò)各方的共同努力，創(chuàng)建一個(gè)企業(yè)依法納稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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作者： 陳大慶 單位：安徽大學(xué)