普惠性稅收優(yōu)惠政策企業(yè)稅收籌劃研究

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【摘要】為了減輕企業(yè)稅負，加大對小微企業(yè)的扶持力度，國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策。通過對政策的深度解讀，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在利用稅收政策的優(yōu)惠導(dǎo)向方面仍然存在一定的稅收籌劃空間。文章結(jié)合案例，對小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策、針對增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種開展稅收籌劃進行分析，從實務(wù)應(yīng)用的角度為小微企業(yè)利用普惠性稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃提供參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；普惠性稅收優(yōu)惠政策；增值稅；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

小微企業(yè)具有維護社會穩(wěn)定、促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、解決社會民生問題和提高我國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要作用，在國民經(jīng)濟中占據(jù)著重要地位。為減輕小微企業(yè)的稅收負擔(dān)，加大對小微企業(yè)的扶持力度，確保國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策，主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅和“六稅兩附加”減免措施。本文通過對小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策的深度解讀，發(fā)現(xiàn)在利用稅收政策的優(yōu)惠導(dǎo)向方面，小微企業(yè)仍存在一定的籌劃空間。小微企業(yè)可以通過預(yù)先對業(yè)務(wù)和財務(wù)事項進行合理的籌劃和安排，有效利用稅收優(yōu)惠減免的政策臨界點，實現(xiàn)“應(yīng)享盡享”的稅收利益最大化。

一、小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策解讀

（一）小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）自2019年1月1日起開始執(zhí)行。與原政策相比，新政策主要有兩方面變化：一是放寬了小微企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)，擴大了小微企業(yè)認定的覆蓋面。新政策將年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額這三個認定標(biāo)準(zhǔn)的上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元，并且不再按行業(yè)來區(qū)分認定。二是引入超額累進計稅辦法，大幅提高企業(yè)所得稅的減稅優(yōu)惠力度。原政策下小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額≤100萬元時，實際稅負為10%；執(zhí)行新政策后，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額≤300萬元時，應(yīng)分兩段計算，第一段，年應(yīng)納稅所得額≤100萬元，實際稅負為5%，第二段，100萬元＜年應(yīng)納稅所得額≤300萬元，實際稅負為10%。顯然，引入超額累進計稅法后，小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率有了較大幅度的下降。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人普惠性增值稅減免政策根據(jù)財稅［2019］13號文件和《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人普惠性增值稅減免政策的具體優(yōu)惠體現(xiàn)在：一是提高了免征增值稅的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，提高到月10萬元，季度30萬元。二是小微企業(yè)代開增值稅普通發(fā)票無需繳納稅款。對于開具增值稅發(fā)票的基本指導(dǎo)原則是“專交普不交”，即小規(guī)模納稅人將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票實現(xiàn)的銷售額相加后符合月銷售額≤10萬元、季度銷售額≤30萬元的情形，開具增值稅普通發(fā)票的部分免征增值稅，而開具增值稅專用發(fā)票的部分需要繳納增值稅。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策根據(jù)財稅［2019］13號文件和國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號）規(guī)定，各省級人民政府可在50%的幅度內(nèi)減征六稅兩附加（資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和耕地占用稅、教育費附加及地方教育費附加），且減征政策可與原有地方稅種優(yōu)惠政策疊加享受，也就是說，納稅人如果先按照原有稅收優(yōu)惠政策規(guī)定享受了相應(yīng)的稅收減免，在新政策執(zhí)行的基礎(chǔ)上仍然可以疊加享受稅收減免優(yōu)惠。

二、基于普惠性稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析根據(jù)現(xiàn)行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠新政規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額≤10萬元、季度銷售額≤30萬元時免征增值稅，實質(zhì)上屬于“起征點優(yōu)惠政策”，起征點前后的稅負差距較大。如當(dāng)小規(guī)模納稅人季度銷售額為30萬元時，免征增值稅；而當(dāng)小規(guī)模納稅人季度銷售額為300001元時，僅超出起征點1元，卻需要繳納9000.03元的增值稅（300001×3%）。如何對企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)事項進行事先籌劃與安排，合理利用稅收優(yōu)惠的政策臨界點減輕稅負，是小微企業(yè)開展稅收籌劃的關(guān)鍵。

1.合理選擇增值稅納稅申報期限。A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，是從事城市污水處理維護工程業(yè)務(wù)的小微企業(yè)。2019年第一季度1—3月不含稅銷售額分別為58252.43元、116504.85元和121359.22元，一季度銷售總額為296116.50元；第二季度4—6月不含稅銷售額分別為106796.12元、87378.64元和97087.38元，二季度銷售總額為291262.14元。以下針對A公司在增值稅納稅申報期限方面是選擇按月申報還是按季申報，哪種申報方式對企業(yè)更有利的問題開展稅收籌劃。

方案一：增值稅按月申報。A公司1月份銷售額58252.43元＜10萬元，免征增值稅；2月份應(yīng)繳納增值稅=116504.85×3%=3495.15（元）；3月份應(yīng)繳納增值稅=121359.22×3%=3640.78（元）；第一季度應(yīng)繳納增值稅7135.93元（3495.15+3640.78）。4月份應(yīng)繳納增值稅=106796.12×3%=3203.89（元）；5月份銷售額87378.64元＜10萬元，免征增值稅；6月份銷售額97087.38元＜10萬元，免征增值稅；第二季度應(yīng)繳納增值稅3203.89元。

方案二：增值稅按季申報。A公司第一季度銷售額為296116.50元＜30萬元，免征增值稅；第二季度銷售額為291262.14元＜30萬元，免征增值稅。采用方案一按月申報方式，第一季度和第二季度共需繳納增值稅10339.82元。而采用方案二按季申報方式，第一季度和第二季度均享受增值稅免征政策，方案二優(yōu)于方案一。由此可知，A公司在納稅期限上采用按季申報更能產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。這是因為，小規(guī)模納稅人按季申報增值稅會有三個月的稅收籌劃彈性空間，假定企業(yè)在一個季度內(nèi)有一個月的銷售額超過增值稅減免標(biāo)準(zhǔn)，而另外一個月或兩個月的銷售額沒有超過減免標(biāo)準(zhǔn)，將其綜合起來可以產(chǎn)生“削峰平谷”的互補效應(yīng)，從而能夠有效利用稅收優(yōu)惠的政策臨界點實現(xiàn)稅收利益最大化。

2.合理開具增值稅發(fā)票。B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，是從事家用電器設(shè)備銷售及提供安裝服務(wù)的小微企業(yè)，增值稅按季申報納稅。B公司2019年1月和2月的不含稅銷售額分別為107087.38元、116669.90元，客戶均為家庭用戶，業(yè)務(wù)結(jié)算時擬開具增值稅普通發(fā)票；3月份的不含稅銷售額為67378.64元，擬代開增值稅專用發(fā)票，一季度銷售額總額為291135.92元。在開具增值稅發(fā)票方面，B公司應(yīng)如何選擇才能符合免征增值稅的條件呢？

方案一：既開普通發(fā)票又開專用發(fā)票。B公司第一季度不含稅銷售額291135.92元＜30萬元，對于1月份和2月份開具增值稅普通發(fā)票的銷售額享受增值稅免征政策，但對于3月份代開增值稅專用發(fā)票的銷售額67378.64元需要繳納增值稅，因而第一季度應(yīng)繳納增值稅=67378.64×3%=2021.36（元）。

方案二：只開普通發(fā)票。針對第一季度不含稅銷售額全部開具增值稅普通發(fā)票，按照稅收政策“專交普不交”的原則，第一季度不含稅銷售額291135.92元＜30萬元，享受增值稅免征政策。B公司采用方案二只開普通發(fā)票，第一季度享受增值稅免征政策，較方案一少繳納增值稅2021.36元，開具普通發(fā)票為小微企業(yè)的首選。值得注意的是，企業(yè)需要根據(jù)具體經(jīng)營情況在低售價和開具增值稅發(fā)票類型之間做好利弊關(guān)系的權(quán)衡，不要為了一味追求低稅負而影響了企業(yè)正常的交易價格。

3.延遲確認當(dāng)期收入。C公司是一家專營空調(diào)制冷設(shè)備及提供安裝服務(wù)的小微企業(yè)，增值稅按季申報納稅。2019年第一季度銷售額＜30萬元，符合增值稅免征政策條件。但從6月份開始，隨著南方氣候開始進入高溫酷暑時節(jié)，制冷設(shè)備訂單業(yè)務(wù)量激增，C公司第二季度的銷售額超過了30萬元的減免標(biāo)準(zhǔn)。C公司第二季度4—6月不含稅銷售額分別為67961.17元、87378.64元和213592.23元，二季度總銷售額為368932.04元。由于C公司銷售的商品具有較強的季節(jié)性特點，可以根據(jù)C公司的實際情況制定拆分合同收入金額、遞延確認收入的稅收籌劃方案。

方案一：整體確認合同收入。C公司6月份整體確認合同收入213592.23元，二季度不含稅銷售額368932.04元＞30萬元，不能享受增值稅免征政策，應(yīng)納增值稅=368932.04×3%=11067.96（元）。

方案二：遞延確認收入。C公司將6月份合同確認的銷售收入213592.23元進行拆分，6月份確認收入144660.19元，余下的68932.04元遞延到7月份確認。拆分合同收入后，C公司第二季度銷售額總計300000元（67961.17+87378.64+144660.19），享受增值稅免征政策。對于方案二來說，C公司如何在6月份確認收入金額是稅收籌劃方案的核心關(guān)鍵點。值得注意的是，小微企業(yè)要想采用拆分合同收入金額、遞延確認收入的方式進行稅收籌劃，需要在合同中明確分期收款的時間、金額等條款，避免出現(xiàn)未能及時收款的合同風(fēng)險。通過合理拆分合同、遞延確認收入的方式，同樣能夠產(chǎn)生“削峰平谷”的互補效應(yīng)，可以使小微企業(yè)的業(yè)務(wù)銷售額控制在政策臨界點之內(nèi)，從而享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

4.合理選擇開業(yè)和注銷時間。根據(jù)對財稅［2019］13號文件的政策解讀，擬定按季申報納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，在季度中間開業(yè)或者注銷而當(dāng)期實際經(jīng)營期不足1個季度的，當(dāng)期未超過30萬元的銷售額享受增值稅免征政策，此項規(guī)定存在一定的稅收籌劃空間。假設(shè)某投資人通過市場考查決定注冊成立D公司投資小型餐飲行業(yè)，主推火鍋系列產(chǎn)品，擬申報為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季申報納稅。通過市場考查與行業(yè)測算，D公司計劃在第四季度開業(yè)，預(yù)測10—12月份的銷售額分別為：12萬元、13萬元、16萬元。針對D公司開業(yè)時間的選擇，制定以下稅收籌劃方案。

方案一：D公司選擇在10月份開業(yè)，季度銷售總額為41萬元（12+13+16）＞30萬元，不能享受增值稅免征政策，應(yīng)納增值稅=41×3%=1.23（萬元）。

方案二：D公司選擇在11月份開業(yè)，季度銷售總額為29萬元（13萬元+16萬元）＜30萬元，享受增值稅免征政策，少繳納增值稅1.23萬元。根據(jù)方案二，D公司的實際經(jīng)營期僅有兩個月（11月和12月），不足一個季度，屬于在季度中間開業(yè)的情形，根據(jù)對稅收政策的解讀，可以享受一個季度銷售額不足30萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策，D公司相當(dāng)于2個月享受了一個季度（3個月）的免稅額度。同理，增值稅小規(guī)模納稅人如果在季度中間辦理注銷手續(xù)，同樣可以享受一個季度銷售額不足30萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策。通過合理選擇開業(yè)或注銷時間，在政策規(guī)定的臨界值范圍內(nèi)享受增值稅免征政策的稅收優(yōu)惠，可以有效降低企業(yè)稅負。

5.利用稅收征收空窗期。根據(jù)最新的稅收政策規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的情形應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人，或由主管稅務(wù)機關(guān)下達《稅務(wù)事項通知書》，增值稅納稅人在收到《稅務(wù)事項通知書》5日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人或者選擇繼續(xù)登記為小規(guī)模納稅人，未按規(guī)定期限辦理登記手續(xù)的，自下達《稅務(wù)事項通知書》時限期滿后的次月起按一般納稅人的增值稅稅率進行征稅，在納稅人辦理完相關(guān)手續(xù)前不得抵扣進項稅額。針對年銷售額超過500萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，在年度申報期結(jié)束后仍希望申請登記為增值稅小規(guī)模納稅人、繼續(xù)享受增值稅小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)如何開展稅收籌劃？

方案一：增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額超過500萬元，12月份的所屬申報期為1月1日—15日，按照規(guī)定1月15日結(jié)束后的15日內(nèi)，也就是在1月30日之前納稅人要按照規(guī)定辦理申報手續(xù)，需到稅務(wù)機關(guān)辦理登記為一般納稅人。如果到1月30日納稅人仍未辦理登記手續(xù)，1月30日后的5天內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)將下達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人需在5日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。這樣就產(chǎn)生了稅收征收的空窗期，為稅收籌劃提供了空間。稅收征收空窗期一共為40天（15天+15天+5天+5天），也就是從1月1日一直到2月9日。如果納稅人在2月9日結(jié)束后不愿意登記為一般納稅人，可以在40天的稅收征收空窗期內(nèi)將增值稅發(fā)票全部開具完畢，然后按相關(guān)規(guī)定程序辦理企業(yè)注銷手續(xù)，把原企業(yè)注銷掉，然后重新申辦一個新戶，申報登記為小規(guī)模納稅人，繼續(xù)享受小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策。

方案二：增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額超過500萬元，稅收征收空窗期為40天，則2月9日是企業(yè)辦理申請登記為一般納稅人的最后期限，如果超過2月9日這個期限仍未辦理登記手續(xù)，那么從期滿的次月，也就是從3月份起，稅務(wù)機關(guān)將針對企業(yè)的銷售額按一般納稅人相應(yīng)的增值稅稅率（13%、9%、6%）計算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進項稅額。也就是說，過了40天的稅收征收空窗期，企業(yè)仍沒有對納稅事項做出合理的安排與設(shè)計，在不考慮其他因素的情形下需登記為一般納稅人，不但增值稅稅率提高了，而且不允許抵扣進項稅額，直到履行辦理登記為一般納稅人的手續(xù)時為止。通過對比，方案一顯然更能滿足企業(yè)的稅收籌劃意愿，能繼續(xù)享受增值稅小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，采用此方案時需要綜合考慮企業(yè)信息變更、上下游企業(yè)的要求及具體的業(yè)務(wù)要求等多種情形，以選擇最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃分析小微企業(yè)通過疊加使用原有和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，充分利用加計扣除政策規(guī)定，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收利益的最大化。E公司是從事設(shè)備制造加工及提供安裝服務(wù)的小微企業(yè)，2018年應(yīng)納稅所得額為246萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為61.5萬元。2019年預(yù)測利潤較去年有15%的增幅，在2018年應(yīng)納稅所得額246萬元的基礎(chǔ)上，預(yù)估2019年應(yīng)納稅所得額為282.9萬元［246×（1+15%）］。對E公司的生產(chǎn)經(jīng)營、工作人員配置和工作環(huán)境等情況進行基本了解后，制定以下稅收籌劃方案。

方案一：聘用殘障員工，享受一次性加計扣除政策。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)雇用殘疾人工作，合同期為一年以上的，在計算應(yīng)納稅所得額時可針對支付給殘疾員工的工資100%加計扣除。E公司在噪音較大的生產(chǎn)車間聘用聽障人士工作，既能免繳殘保金，又能享受支付殘疾員工工資在計算應(yīng)納稅所得額時100%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)E公司支付給殘疾員工的年工資為36000元，扣除殘疾員工工資后，2019年應(yīng)納稅所得額為279.3萬元（282.9-3.6），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（279.3-100）×50%×20%=22.93（萬元）。

方案二：購置企業(yè)用車，享受固定資產(chǎn)一次性加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2018］54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，不再分年度計算折舊?？紤]到E公司的業(yè)務(wù)拓展情況，且公司原用于跑業(yè)務(wù)的公用貨車已經(jīng)臨近報廢期，建議E公司在第四季度安排購置公司用車的開支事項，并在計算應(yīng)納稅所得額時一次性加以扣除。值得注意的是，在采納此方案時應(yīng)盡早規(guī)劃，盡量避免在臨近年終時再考慮購車，最遲必須在11月份之前完成購車業(yè)務(wù)的相關(guān)手續(xù)，否則會出現(xiàn)不能在年度匯算清繳時享受一次性扣除的風(fēng)險。假設(shè)E公司花費120000元購置公司用車，扣除購置費用后2019年應(yīng)納稅所得額為270.9萬元（282.9-12），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（270.9-100）×50%×20%=22.09（萬元）。

方案三：公益性捐贈，享受應(yīng)納稅所得額稅前扣除政策。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅［2018］15號）規(guī)定，企業(yè)通過符合社會認可資質(zhì)的公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上政府機關(guān)部門進行慈善活動和公益事業(yè)方面的捐贈事項，捐贈金額不超過年度利潤總額的12%，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。E公司通過公益性社會組織或政府機關(guān)部門將部分技術(shù)陳舊的滯銷產(chǎn)品用于養(yǎng)老福利機構(gòu)的公益性捐贈，既解決了產(chǎn)品的銷路問題，又能享受稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，采納此方案時應(yīng)注意通過或委托符合社會認可資質(zhì)的第三方公益性社會組織（如紅十字會等）或者縣級以上政府機關(guān)進行公益性捐贈，避免出現(xiàn)事后經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核驗認定不符合政策規(guī)定而不能享受應(yīng)納稅所得額稅前扣除的風(fēng)險。除此之外，E公司在采納此方案時應(yīng)盡早規(guī)劃，盡量避免在臨近年終時再考慮公益性捐贈事項，最遲必須在11月份之前履行公益性捐贈事項的相關(guān)必備手續(xù)，否則會出現(xiàn)不能在年度匯算清繳時享受準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的風(fēng)險。E公司公益性捐贈10萬元滯銷產(chǎn)品，扣除公益性捐贈后2019年應(yīng)納稅所得額為272.9萬元（282.9-10），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（272.9-100）×50%×20%=22.29（萬元）。盡管2019年利潤較上一年有15%的增幅，但通過以上三個籌劃方案，均使E公司應(yīng)納企業(yè)所得稅較上一年有所減少，主要原因在于：一是普惠性稅收優(yōu)惠政策引入超額累進計稅法，稅率較上一年有所降低；二是合理疊加使用原有和現(xiàn)行減征政策共同作用產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)，實現(xiàn)了“應(yīng)享盡享”的稅收優(yōu)惠利益最大化。值得注意的是，在具體執(zhí)行時，小微企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況合理使用籌劃方案，還要注意相關(guān)政策的時間截點和其他限制條件。企業(yè)需要深度研究相關(guān)的政策規(guī)定，合理疊加使用原有稅收優(yōu)惠政策和現(xiàn)行減征政策，充分利用加計扣除政策，選擇涉稅風(fēng)險最低的稅收籌劃方案。

三、結(jié)論與建議

企業(yè)所得稅和增值稅是小微企業(yè)稅收成本中的兩大主要稅種，也是小微企業(yè)開展稅收籌劃的關(guān)鍵突破點。小微企業(yè)需要結(jié)合實際情況，深度研究相關(guān)的政策規(guī)定，用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收政策規(guī)定的臨界點，通過事先的安排與設(shè)計開展稅收籌劃，可以通過合理選擇增值稅納稅期限申報方式、合理開具增值稅發(fā)票、采用分期收款延遲確認當(dāng)期收入等方式，實現(xiàn)“應(yīng)享盡享”的稅收利益最大化。同時，小微企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)從長遠利益考慮，兼顧成本與效益原則，不要為了一味追求減稅和避稅而影響和損害企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

【參考文獻】

［1］馬瑩，王永琦.普惠性小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)構(gòu)建［J］.稅務(wù)研究，2019，（05）.

［2］徐偉麗，陳莎，陳德英，馬俊云，李小林.結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究［J］.商業(yè)會計，2017，（03）

作者：李燕 單位：廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院