企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用價值

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)的稅收政策也越來越精細(xì)與完整，市場對于稅收籌劃的需求也越來越高，稅收籌劃可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，合理減少稅收成本，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增加企業(yè)流動現(xiàn)金量，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，因此越來越多企業(yè)開始重視稅收籌劃工作，而稅收籌劃是企業(yè)會計部門的重點內(nèi)容，如何做好稅收籌劃工作，盡可能地降低稅收成本，增加企業(yè)資本累積是稅收籌劃的目的，也是會計核算的研究內(nèi)容。本文將對稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計核算的意義、基本原則及具體措施展開討論。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)會計核算；應(yīng)用價值

市場經(jīng)濟(jì)的改革促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，避免被市場淘汰。而會計核算是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要助力，直接關(guān)系到企業(yè)的資金積累，可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益[1]。稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動及會計核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)科學(xué)的會計核算環(huán)境下，于法律許可范圍內(nèi)，采用有效措施制定出具有時效性、籌劃性的稅收方案，降低稅收成本，提高企業(yè)的總經(jīng)濟(jì)效益。兩者的目的均是為了降低企業(yè)的運營成本，因此有必要探討稅收籌劃在企業(yè)實際會計核算中的應(yīng)用價值。

一、稅收籌劃的特征及意義

稅收籌劃是在法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，事先籌劃企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動，盡可能地取得減稅的經(jīng)濟(jì)效益。通過稅收籌劃促使企業(yè)利潤達(dá)到最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平[2]。其基本特征主要為合法性、籌劃性、目的性、綜合性，在實際經(jīng)營中，納稅義務(wù)存在滯后性，政府給予企業(yè)充足的事先籌劃時間，企業(yè)在遵守法律的前提下，進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃，實時調(diào)整方案，因地制宜地運用稅收籌劃有效手段，取得節(jié)稅的稅收收益，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的綜合利益目標(biāo)。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算的積極意義

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動涉及到規(guī)劃、生產(chǎn)、銷售等流程，每個環(huán)節(jié)均涉及到稅收核算及納稅。稅收籌劃是基于會計核算基礎(chǔ)上，覆蓋企業(yè)的收入支出等財務(wù)活動，通過嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的會計核算，提高資金的利用效率，為稅收籌劃工作提供優(yōu)質(zhì)的執(zhí)行環(huán)境，確保稅收籌劃工作的科學(xué)性，充分發(fā)揮稅收籌劃的應(yīng)用價值[3]。而會計核算的目的在于通過核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的投入支出比，確保支出的合理性，對財務(wù)資源進(jìn)行合理分配及調(diào)整。兩者目標(biāo)一致，均是為了降低企業(yè)的運營成本，提高資金使用率。如：提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平、提高納稅人納稅意識，減少納稅人逃稅等違法行為等。

（一）對企業(yè)的納稅意識的直接影響企業(yè)的納稅與利潤是呈正比的，經(jīng)營活動中利潤越高，稅收金額越高，因此部分中小企業(yè)存在僥幸心理，常采用不過明目賬本等惡意手段進(jìn)行漏稅、逃稅，減少稅收，這種違法行為不僅給企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展留下隱患，更造成了國家的經(jīng)濟(jì)損失[4]。而稅收籌劃是在國家法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低納稅金額，實現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的增長；避免會計核算的違法風(fēng)險，確保會計賬目的一一對應(yīng)。

（二）提高企業(yè)會計核算能力企業(yè)實施稅收籌劃工作中，在合法合規(guī)基礎(chǔ)上對稅收優(yōu)惠進(jìn)行組合與籌劃，這也就對會計核算人員的工作能力提出了更高要求，需要不斷提升自我水平來適應(yīng)稅收籌劃業(yè)務(wù)，確保稅收籌劃工作的高效性、合理性、科學(xué)性、及時性。如：在進(jìn)行會計核算時，核算人員可運用收入結(jié)算方式，展開稅收籌劃。會計人員可借助收入時間差異，提高企業(yè)現(xiàn)金流量，以利用此種現(xiàn)金流量不需要支付利息的優(yōu)勢，為企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資源配置企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)調(diào)整戰(zhàn)略布局、投資決策，重組優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不必要的稅收金額，達(dá)到合理避稅目的，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長，更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收局勢；并通過優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資源配置，為會計核算提供更加優(yōu)質(zhì)的環(huán)境。財務(wù)資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化：如資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務(wù)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務(wù)信息結(jié)構(gòu)優(yōu)化等。

三、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用原則

稅收籌劃是會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)實施稅收籌劃工作時需要根據(jù)應(yīng)用原則展開，從而確保稅收籌劃工作充分發(fā)揮作用。

（一）稅收籌劃必須在法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行操作稅收籌劃工作涉及范圍較為敏感，稅收征管法明確規(guī)定若納稅人出現(xiàn)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，及時追回應(yīng)繳納的偷稅額，并繳納一定額度的滯納金，給予行政處罰，若企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成犯罪行為需要追究刑事責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營及管理活動，包括稅收籌劃均需要立足于國家相關(guān)規(guī)定下合法展開，國家允許企業(yè)通過結(jié)構(gòu)、資源調(diào)整或采取合法行為減少稅收金額。由于稅收籌劃的工作涉及的法律法規(guī)面較廣，因此要求會計相關(guān)核算人員明確相關(guān)規(guī)定，并進(jìn)行納稅核實，確保稅收籌劃工作的合法開展，避免違法行為影響到企業(yè)的社會效益及形象。

（二）稅收籌劃工作的事前籌劃原則由于納稅行為的專業(yè)與復(fù)雜性，要求稅收籌劃人員需要對納稅流程熟練掌握，及時制定出有效、全面的稅收籌劃方案，確保計劃方案早于執(zhí)行行為。為了稅收籌劃工作更加順利開展，稅收籌劃工作人員需要提前做好稅收規(guī)劃，立足于企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與未來發(fā)展，結(jié)合目前企業(yè)適用的相關(guān)政策，制定出事前稅收籌劃方案，避免盲目申報納稅或延后納稅行為，把握好稅收籌劃的時效性特征。

（三）遵循成本效益原則企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的在于減少稅收，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；因此籌劃行為與執(zhí)行成本之間存在直接關(guān)系。企業(yè)管理者需要明確稅收籌劃是利益與風(fēng)險并存，稅收籌劃方案會受到政策、市場的影響，也會帶來一定的成本支出，若籌劃方案成本高于企業(yè)稅負(fù)減少的金額，證明籌劃方案不能達(dá)到根本目標(biāo)，可按照相關(guān)規(guī)定直接進(jìn)行申報納稅。

（四）實時調(diào)整稅收籌劃方案，遵循變通原則外部環(huán)境對于企業(yè)的發(fā)展有著有利與不利雙重影響，一旦稅收籌劃工作出現(xiàn)差錯，將會對企業(yè)的發(fā)展造成直接影響；而市場、政策等外部環(huán)境為不可控因素，因此制定稅收籌劃方案需要注重靈活性與變通性，籌劃人員需要具有風(fēng)險意識，根據(jù)環(huán)境預(yù)測風(fēng)險，對籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，確保稅收籌劃工作的科學(xué)性、時效性、合理性。

四、在企業(yè)會計核算中稅收籌劃的實施策

根據(jù)會計核算中的不同類別，制定稅收籌劃也需要采用不同的處理策略，確保決策方案的實際操作性。

（一）稅收籌劃應(yīng)用于會計收入結(jié)算我國的稅法對企業(yè)不同銷售形式下經(jīng)濟(jì)交易行為實行差異化征稅，選擇不同的營銷核算方式，納稅義務(wù)執(zhí)行時間存在一定的差異。采用現(xiàn)金直接收款的企業(yè)申報納稅時間為收到資金當(dāng)日；采用分期或賒銷形式的企業(yè)納稅時間為交易主體的合同簽訂時間[5]。如：企業(yè)在交易大量物品時可選擇分期付款或者賒銷的方法，延長納稅時間，確保當(dāng)前企業(yè)擁有充足的現(xiàn)金流，避免現(xiàn)金被套牢，影響到企業(yè)投資或開展新項目。因此企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，可以轉(zhuǎn)變收入結(jié)算的方式，控制納稅時間，借助收入時間差異，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，達(dá)到合法避稅，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）稅收籌劃應(yīng)用于成本折舊核算稅收籌劃可以通過科學(xué)合理的分配企業(yè)有效的流動資金，最大程度地減少額外支出，可行性較高。企業(yè)實際經(jīng)營中，固定資產(chǎn)折舊屬于企業(yè)利潤的構(gòu)成部分，對流動資本的合理分配可以延遲企業(yè)的納稅時間，及時核查消除壞賬。稅收籌劃中需要充分考慮固定資產(chǎn)折舊，決策出成本更低，利潤更高的折舊方法，一般為加速折舊與直線折舊法，若固定資產(chǎn)長期處于增長狀態(tài)，企業(yè)需采用直線折舊法；若固定資產(chǎn)的比例稅率長期無變化或呈持續(xù)性下降趨勢可采用加速折舊法，企業(yè)犧牲當(dāng)期利潤額，延長納稅時間，充分發(fā)揮時間價值，減少納稅額。如：企業(yè)的公共設(shè)施空調(diào)、電腦等固定資產(chǎn)，目前上述固定資產(chǎn)處于價格增長區(qū)間時，可選擇遵循固定資產(chǎn)的使用年限，盡可能維護(hù)保養(yǎng)；當(dāng)上述固定資產(chǎn)處于價格無變動或下降區(qū)間時，可犧牲當(dāng)期的利潤，進(jìn)行加速折舊，在低成本期采購上述固定資產(chǎn)，減少利潤額，從而延長納稅時間。固定資產(chǎn)的折舊年限是基于使用年限，隨著時間的推移，資產(chǎn)的磨損會增加，價值也會相對減少，為滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益原則，選擇適宜的折舊方式，確保企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策，降低折舊成本。

（三）稅收籌劃應(yīng)用于存貨計價核算企業(yè)經(jīng)營活動中往往需要頻繁采購、銷售、損耗資源，導(dǎo)致產(chǎn)品、材料等存貨產(chǎn)生，因此稅收籌劃應(yīng)用于存貨成本核算可以進(jìn)行稅款抵扣，選擇不同的計價方法對稅收籌劃產(chǎn)生的稅額有不同程度的影響。如產(chǎn)品價格出現(xiàn)上漲趨勢時，需在會計核算中采用多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，進(jìn)而降低期末存貨，而當(dāng)前的稅前收益較少也會降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)產(chǎn)品價格出現(xiàn)下降趨勢時企業(yè)通常采用先進(jìn)先出法，對存貨的實發(fā)及期末結(jié)算數(shù)量進(jìn)行核算，可以間接增加當(dāng)期銷售成本，減少納稅金額。因此企業(yè)在進(jìn)行存貨計價時需要立足于市場環(huán)境及相關(guān)政策稅法，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

（四）稅收籌劃應(yīng)用于籌劃盈虧抵補(bǔ)盈虧抵補(bǔ)是將某一段時間的虧損額與未來的收益相抵消，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低盈利年的稅款。若企業(yè)未出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，則不適用該方法。如當(dāng)前企業(yè)處于盈利狀態(tài)時，應(yīng)交所得稅金額較高，可將目前盈余的利潤補(bǔ)足到未來可能出現(xiàn)的虧損支出，進(jìn)而減少當(dāng)前的納稅資金?；I劃盈虧抵補(bǔ)實際運用中，需要財務(wù)部門根據(jù)盈利收入、列支費用進(jìn)行相對應(yīng)的延期，若企業(yè)長期處于虧損可采用并購的策略，稅務(wù)空缺期更有利于相關(guān)部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

五、結(jié)束語

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)應(yīng)該立足于自身發(fā)展，對稅收政策進(jìn)行籌劃與管理，提高稅收籌劃的利用效率，在企業(yè)會計核算中融入稅收籌劃思想，確保稅收籌劃能夠科學(xué)、有效的滲透入會計核算中，進(jìn)而提高會計核算的質(zhì)量，利用有效、適宜、合法的措施，降低運營成本及納稅成本，改善納稅方案，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)外部競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實力。

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[4]趙文秀.高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考[J].當(dāng)代會計,2019(4).

[5]石笑語.稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用[J].新商務(wù)周刊,2019(9).

作者：韓慶芬 單位：佛山歐神諾陶瓷有限公司