企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中稅收籌劃論文

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一、企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營中開展稅收籌劃的意義

(一)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)應享有的一種合法權(quán)益

企業(yè)的唯一目標是實現(xiàn)利潤最大化，而承擔納稅義務也是企業(yè)應盡的一種職責。我國企業(yè)均實行自負盈虧、自主經(jīng)營，企業(yè)為了追求利潤最大化，維護自身合法權(quán)益，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過采取差別稅率、稅收漏洞等手段達到避稅的目的是我國企業(yè)應享有的一種合法權(quán)益。

(二)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)追求利潤最大化的必然選擇

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展及企業(yè)對于避稅要求的不斷提高，企業(yè)若想在市場競爭中取得優(yōu)勢，便從提高銷售收入、降低生產(chǎn)成本方面進行規(guī)劃，其中稅收籌劃也是企業(yè)籌劃中一個重要組成部分。企業(yè)為了降低稅收成本，如若采取偷、逃稅款的方式，將承擔著巨大的違法成本，甚至是承擔刑事責任。所以，企業(yè)則必須采取合法程序，在國家稅收法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過對稅率、行業(yè)類型、稅收漏洞等方面達到避稅的目的，選擇對于提高企業(yè)經(jīng)濟利益最有益的稅率、納稅方式，進而實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益。

(三)稅法及稅務機關為企業(yè)開展稅收籌劃提供良好的環(huán)境

稅收籌劃必須建立在健全、完善的稅法、實施細則前提下，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行稅收籌劃提供環(huán)境支持。我國政府為了鼓勵就業(yè)、擴大地方政府財政收入及進行產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控，促使稅法及實施細則對不同類型、不同行業(yè)、不同納稅行為的企業(yè)給予不同的稅率及優(yōu)惠，同時在行政收費、年檢、審批方面給予更多的優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)稅法及實施條件規(guī)定，在稅率、納稅行為、行業(yè)、地區(qū)之間，按照有利于企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的原則，選擇不同的稅率及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了一定的環(huán)境支持。

二、稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中的具體應用

(一)利用我國稅法差異進行稅收籌劃

一是通過設立關聯(lián)銷售機構(gòu)，達到利用稅收納稅環(huán)節(jié)手段避免。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅”，零售機構(gòu)在銷售時則不予征收消費稅。卷煙企業(yè)利用納稅環(huán)節(jié)只有在生產(chǎn)企業(yè)出廠時一次性征收，零售企業(yè)不予納稅的特點，出資成立銷售公司，以較低的售價將香煙出售給該公司，由該公司再向各個零售商進行銷售，從而達到降低消費稅應稅價格的目的。二是根據(jù)不同地區(qū)稅率進行稅收籌劃。我國稅法對于一些如沿海經(jīng)濟區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)區(qū)規(guī)定了較低的所得稅稅率，并且開發(fā)區(qū)政府在土地出讓金、政策扶持、稅收優(yōu)惠方面給予入駐園區(qū)的企業(yè)一定的優(yōu)惠，如給于入駐該地區(qū)的企業(yè)“兩免三減半”、“先征后返”等優(yōu)惠，企業(yè)可利用該地區(qū)土地價格、稅率較低方面的優(yōu)惠進行稅收籌劃。

(二)通過稅法暫時漏洞打政策“擦邊球”

一是稅法條款規(guī)定的不確定性，給予企業(yè)選擇的余地。目前，我國企業(yè)增值稅法在一般納稅人與小規(guī)模納稅人規(guī)定條款方面存在一定的選擇性，企業(yè)可以根據(jù)自身利益，選擇有利于自身經(jīng)濟利益的條款。例如，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，對于年應稅銷售額達到一定標準且具有獨立的核算能力的企業(yè)作為一般納稅人管理，其稅率較小規(guī)模納稅人高。個別企業(yè)有了在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進行選擇的余地，達到避稅目的。二是利用稅法概念不清達到合理避稅目的。我國稅法雖然對于一些可以享受稅收減免、優(yōu)惠的企業(yè)在時間、數(shù)量方面的規(guī)定，但在實際具體執(zhí)行中，企業(yè)可以利用該概念的模糊性，向稅務部門申請享受稅收優(yōu)惠。例如，《企業(yè)所得稅暫行條例》對于新辦企業(yè)給予很大的稅收優(yōu)惠，但條例中對于“新辦企業(yè)”這個概念未提出詳細的界定，部分企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠之后，利用稅收概念的模糊性，又重新申請，再次以“新辦企業(yè)”身份享受稅收減免，以達到避免的目的。三是按照稅法選擇性的條款，選擇有利于企業(yè)經(jīng)濟利益的稅率。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值的一定百分比及當期房產(chǎn)出租收入的12%進行征收，由于條例對于企業(yè)應該適用的條款未做詳細規(guī)定，同時企業(yè)內(nèi)部存在一定的轉(zhuǎn)換、審批隨意性，企業(yè)可以按照有利于自身利益的原則，在按原值征收與出租收入征收之間作出選擇。

三、結(jié)語

總之，我們應該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時，密切關注國家頒發(fā)的新稅收優(yōu)惠政策，深入領會政策精神，為合理避稅提供更多的政策支持。同時鞏固與稅收部門的溝通，積極分析企業(yè)現(xiàn)狀，找出更多的稅收收益的契合點，爭取新的稅收收益。并應該進一步加強財政法規(guī)與稅收法規(guī)的學習與研究，從中找出合理避稅的最佳途徑。

作者：張錦波 單位：山西晉煤華昱煤化工有限責任公司