企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防范

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一、稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)人民的法制觀念與之前相比有了很大進(jìn)步，尤其是近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)在我國(guó)逐漸建立發(fā)展起來，并認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規(guī)定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)較大。中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務(wù)籌劃。稅收籌劃主要是指在企業(yè)納稅之前，確保不違背國(guó)家法律法規(guī)，以法人、自然人等作為納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為，先對(duì)稅收的事項(xiàng)作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點(diǎn)。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)開展，一旦出現(xiàn)違背法律法規(guī)的偷稅漏稅行為要嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決反對(duì);籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設(shè)計(jì);目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節(jié)稅”［1］。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)法人在納稅時(shí)并未按照相關(guān)稅法做出相對(duì)應(yīng)的正確納稅行為，從而給企業(yè)未來發(fā)展與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來一定損失。納稅是每個(gè)企業(yè)在生存發(fā)展過程中都避免不了的，納稅行為與企業(yè)共同存在，并貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也因此成為了企業(yè)發(fā)展過程中無(wú)法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠降低公司稅負(fù)減少稅收支出增加自身利益實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)行為。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益但同時(shí)它也具有很高的風(fēng)險(xiǎn)如果控制不好無(wú)疑會(huì)大大增加其成本。因此必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理才能保證其效用的最大化。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機(jī)會(huì)，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)與理財(cái)?shù)然顒?dòng)的安排與籌劃工作，以此來減輕稅負(fù)，促進(jìn)稅負(fù)最優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化?？偟膩砜?，稅收籌劃主要有以下幾方面特點(diǎn):

(一)合法性

稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時(shí)也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實(shí)施依據(jù);從稅收籌劃的實(shí)施上來看，它又是遵照立法意圖而進(jìn)行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國(guó)家的許可與鼓勵(lì)，從而也使節(jié)稅動(dòng)機(jī)具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。

(二)擇優(yōu)性

在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財(cái)務(wù)制度中，會(huì)計(jì)核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負(fù)債以及所有者的相應(yīng)權(quán)益，實(shí)現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營(yíng)方式，這些都決定著企業(yè)應(yīng)繳納稅款與稅后所得利潤(rùn)［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負(fù)或最適宜企業(yè)使用的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的利潤(rùn)最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)注重并不是稅負(fù)是否達(dá)到最小化，而是要關(guān)注企業(yè)價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)最大化或股東財(cái)富是否實(shí)現(xiàn)最大化。

(三)整體性

對(duì)于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進(jìn)行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側(cè)重某一納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而是要從整體上看稅負(fù)的輕重。其次，在選擇納稅方案時(shí)不能將總體稅負(fù)輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負(fù)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是最主要的方式，減少稅負(fù)只是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的眾多方法中的一種手段。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實(shí)施的前提是要具備一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:

(一)稅收是我國(guó)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要杠桿

國(guó)家應(yīng)向企業(yè)征收什么賦稅，每項(xiàng)賦稅應(yīng)征收多少，在征稅時(shí)應(yīng)采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負(fù)方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對(duì)待的，對(duì)于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或?qū)嵭忻庹鞫愓?，?duì)于需要限制發(fā)展的企業(yè)，通常政府都會(huì)對(duì)該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會(huì)設(shè)計(jì)多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調(diào)整自身行為，使企業(yè)達(dá)到國(guó)家所規(guī)定、能夠鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，又促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。

(二)建立健全稅法法律法規(guī)

盡管近年來我國(guó)政府正在不斷完善各項(xiàng)法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點(diǎn)，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)稅法進(jìn)行完善，彌補(bǔ)法律上的空白。

(三)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇財(cái)務(wù)處理辦法

從現(xiàn)階段實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以得知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財(cái)務(wù)在處理上可以自由確定。如對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法就可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或后進(jìn)先出法等;對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進(jìn)行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實(shí)際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)處理辦法，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。

(四)稅收籌劃是國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法

從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但卻減少了國(guó)家財(cái)政收入，盡管國(guó)家財(cái)政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國(guó)家本意，是國(guó)家希望看到的結(jié)果，表面上看國(guó)家損失了不少財(cái)政收入，但從實(shí)質(zhì)上來看，國(guó)家正是通過這種方式來落實(shí)經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化及調(diào)整國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［4］。從國(guó)家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在國(guó)家政策鼓勵(lì)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國(guó)家培養(yǎng)了稅源，對(duì)于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政稅收起到了促進(jìn)作用。因此，國(guó)家對(duì)合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國(guó)家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進(jìn)行。由此可見，稅收籌劃行為是國(guó)家賦予企業(yè)的權(quán)利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)自身因素的影響

對(duì)政策與稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的工作，其他人員無(wú)權(quán)干涉，并認(rèn)為只有與稅務(wù)局處理好關(guān)系就能將問題解決，這種認(rèn)識(shí)與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)還將稅收籌劃認(rèn)定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)了解，不清晰我國(guó)稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強(qiáng)，嚴(yán)重制約稅收籌劃開展。

(二)外部環(huán)境的影響

影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，及時(shí)對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但每次對(duì)稅收籌劃做出調(diào)整都需要一定時(shí)間，從最初實(shí)施到最終成功需要一定過程，如果此時(shí)稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會(huì)使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴(yán)重的還會(huì)被認(rèn)定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)隱患。

五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

(一)學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程與方法

中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識(shí)。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平其中的一個(gè)小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤(rùn)的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的因素，如市場(chǎng)、商品價(jià)格與質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等都會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)，正確處理好財(cái)務(wù)管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。

(二)及時(shí)了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵

為適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控政策，彰顯國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長(zhǎng)點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時(shí)一定要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，關(guān)注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細(xì)了解稅收政策是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學(xué)習(xí)，了解最新稅收政策，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會(huì)違背國(guó)家法律［8］。

(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)

從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級(jí)的理財(cái)活動(dòng)，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識(shí)，如金融、稅法、投資等，具有極強(qiáng)的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識(shí)，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，并能在最短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項(xiàng)，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人士指導(dǎo)稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(四)創(chuàng)設(shè)良好的稅企關(guān)系

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收所擁有的職能主要有財(cái)政收入職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為促進(jìn)納稅人能夠及時(shí)納稅，已將實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人民就業(yè)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段［10］。此外，還根據(jù)實(shí)際情況制定了多種稅收政策及征稅方式，這就要求中小企業(yè)在開展稅收籌劃行為之前要詳細(xì)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程，加強(qiáng)與其聯(lián)系，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，尤其是在處理新生事物等問題上能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由此可見，中小企業(yè)開展稅收籌劃行為時(shí)最重要的就是形成正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，研究引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要因素，有針對(duì)性的采取措施降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，切忌出現(xiàn)偷稅漏稅行為，真正發(fā)揮稅收籌劃作用。

作者：劉暢 單位:遼寧理工學(xué)院