企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃分析

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引言

企業(yè)集團(tuán)作為一個利益整體，財(cái)務(wù)管理措施的制定也必然是建立在整體利益之上的，為了更好的進(jìn)行企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動，財(cái)務(wù)管理必須要全面深入到每個管理環(huán)節(jié)。而稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定有著非常巨大的意義。基于稅收的角度對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行籌劃，已經(jīng)成為了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)管理的重中之重。

一、稅收籌劃概述

從國際范圍來看，稅收籌劃并沒有固定的定義，將不同國家的定義進(jìn)行歸納可以總結(jié)得出：稅收籌劃是納稅人在履行現(xiàn)行稅法并最終稅法的基礎(chǔ)上，使用一定的方法充分利用納稅人權(quán)利的行為，這種行為的本質(zhì)目的必然是自身利益的提升。那么對于企業(yè)集團(tuán)來說，它們在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，首先考慮是整個集團(tuán)的利益，要用整體的眼光以及長遠(yuǎn)的眼光來看待企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)問題，這對于企業(yè)集團(tuán)的稅收理論完善有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場高度開放的今天，稅收籌劃已經(jīng)被納為企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)中不可缺少的內(nèi)容。也正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)擁有厚實(shí)的資金以及調(diào)度上的優(yōu)勢，在進(jìn)行這一戰(zhàn)略的時(shí)候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢會更加明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

企業(yè)集團(tuán)具有自身非常顯著的優(yōu)勢，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，科技發(fā)達(dá)的今天，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢占據(jù)市場份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理是核心，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負(fù)，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升其企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動順利的有效手段，在當(dāng)今嚴(yán)峻的競爭條件下，企業(yè)集團(tuán)如何運(yùn)用稅收籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點(diǎn)，下面進(jìn)行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢，所謂區(qū)位優(yōu)勢就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設(shè)區(qū)域，結(jié)合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設(shè)子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負(fù)，這在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中是非常常見的一種方法，集團(tuán)企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個地域，而我國在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設(shè)子公司是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用自身的優(yōu)勢，不斷運(yùn)用多元化的方法進(jìn)行投資，拓展投資項(xiàng)目范圍，并結(jié)合當(dāng)?shù)卣o予的相關(guān)支持，及時(shí)對企業(yè)本身的組織成員進(jìn)行調(diào)整，并最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

三、基于會計(jì)處理方法之上的稅收籌劃

1.收入確認(rèn)法選擇

在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會計(jì)處理方法的運(yùn)用是非常關(guān)鍵的，首先，企業(yè)收入對于其所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的影響非常大，一般來說，企業(yè)集團(tuán)為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內(nèi)推遲應(yīng)稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認(rèn)的必要性問題，企業(yè)集團(tuán)以及其下屬子公司必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定銷售策略以及相關(guān)的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進(jìn)而推延納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間。

2.成本計(jì)價(jià)方法選擇

首先從價(jià)格變動的角度來分析，企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)處理的時(shí)候會根據(jù)實(shí)際的情況以及需求對未來物價(jià)可能出現(xiàn)的價(jià)格情況進(jìn)行預(yù)測，通常在進(jìn)貨物價(jià)可能出現(xiàn)下降的時(shí)候，應(yīng)該采用先進(jìn)先出的方法，而反過來則應(yīng)該采用后進(jìn)先出的方法。而在預(yù)測價(jià)格比較平穩(wěn)沒有波動的預(yù)測情況下，一般會采用加權(quán)平均法，反之如果價(jià)格波動加大的時(shí)候，則會采用個別計(jì)價(jià)法。其次是根據(jù)稅率變動的因素進(jìn)行會計(jì)方法選擇，通過對實(shí)際情況的考查，如果物價(jià)出現(xiàn)上漲的情況，預(yù)計(jì)未來適用稅率可能會向上浮動，這個時(shí)候采用后進(jìn)先出的方法；相反情況下，應(yīng)該選擇先進(jìn)后出發(fā)。具體來說國家會根據(jù)每個時(shí)期的實(shí)際情況不斷對稅率進(jìn)行調(diào)整，這就是這里的稅率變動。

四、企業(yè)集團(tuán)資本運(yùn)作中的稅收籌劃

進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將各個企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現(xiàn)出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進(jìn)行調(diào)節(jié)，并達(dá)到稅負(fù)的平衡，使集團(tuán)整體的稅負(fù)有所下降。基于以上種種原因，在企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首先就是要確立財(cái)務(wù)中心，通過財(cái)務(wù)中心的作用，達(dá)到集中管理的目的。其本質(zhì)目的是將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中起來，并統(tǒng)一管理。

五、從籌資角度進(jìn)行稅收籌劃

我國在企業(yè)集團(tuán)稅法方面給予相關(guān)規(guī)定，其中權(quán)益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進(jìn)行，首先是進(jìn)行分配前作為企業(yè)利潤以及應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征收，然后是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除?；谶@些內(nèi)容，企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資本優(yōu)化，必然會不斷進(jìn)行各種投資，甚至有很多企業(yè)會舉債投資，還會降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應(yīng)該看到舉債投資的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者要全面控制風(fēng)險(xiǎn)，在這個前提下開展各項(xiàng)工作，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

六、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結(jié)構(gòu)等方面的變化而制定的。在實(shí)際產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的過程中，如果買方處于低稅負(fù)而賣方處于高稅負(fù)的情況，那么這個時(shí)候的交易與市場價(jià)格相比就會比較低，如果買方處于高稅負(fù)而賣方處于低稅負(fù)的情況，這個時(shí)候交易價(jià)格就會比市場價(jià)格高。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，實(shí)現(xiàn)了等量利潤在不同納稅人身上以適應(yīng)不同稅率而避稅，還可以在等量利潤使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓達(dá)到避稅的目的。

結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過程中，各項(xiàng)政策制度的制定必須要立足于整體角度，總公司與子公司之間的利益目標(biāo)是一致的，并需要密切聯(lián)系，確保公司各項(xiàng)制度的全面貫徹執(zhí)行。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)資金流動以及使用規(guī)劃的基礎(chǔ)和保障，尤其是在稅收籌劃方面，企業(yè)集團(tuán)必須從企業(yè)實(shí)際需求以及當(dāng)前的市場形勢出發(fā)，制定最適合企業(yè)發(fā)展的稅收制度，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過合理，科學(xué)的稅收籌劃，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，這是目前企業(yè)管理部門以及工作人員所必須要面臨的重要課題。

作者：陳國慶